Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.340.2024.1.PC

Dotyczy możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2024 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A.” Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Firma”). Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy.

Spółka jako producent maszyn rolniczych

Długoletnie doświadczenie Spółki pozwoliło na stworzenie oferty urządzeń zapewniających skuteczne rozwiązanie problemów współczesnego rolnictwa. Produkty Wnioskodawcy powstają w wyniku połączenia dużego doświadczenia kadry z konsultacjami bezpośrednio z klientami. To umożliwiało Spółce tworzenie coraz lepszych technologii. Znajdujące się w ofercie Spółki maszyny rolnicze zostały w całości stworzone przez Spółkę. Za ich projekt i produkcję odpowiada zespół złożony ze specjalistów. To ściśle współpracujący ze sobą projektanci, inżynierowie i mechanicy, doskonale rozumiejący potrzeby klientów Firmy.

Jako producent maszyn rolniczych Wnioskodawca stawiał przede wszystkim na funkcjonalność oraz uniwersalność oferowanych produktów.

Rozwój i doświadczenie Spółki w branży produkcji maszyn rolniczych i sektorze technologii przetwórczych dla przemysłu spożywczego, powiązane z ciągłym doskonaleniem procesów produkcyjnych i procesów jakościowych, zaowocowały systematycznym wzrostem jakości wytwarzanych maszyn, oferując klientom Wnioskodawcy produkty o wysokich parametrach użytkowych, spełniających ich oczekiwania.

Jakość wykonywanych urządzeń to konsekwencja regularnego stosowania wyłącznie solidnych komponentów pochodzących od znanych i cenionych (...) części do maszyn rolniczych. Dzięki temu w zakładzie Spółki powstają niezawodne i wytrzymałe konstrukcje, sprawdzające się w pracy w każdych warunkach atmosferycznych i terenowych. Było to możliwe nie tylko dzięki zastosowaniu najlepszych materiałów oraz części, ale także dopasowaniu samych maszyn do czekających na nie zadań. Stosowane nowoczesne rozwiązania sprawiają, że Spółka jest wiodącym producentem maszyn rolniczych w branży agrotechnicznej. Jako sprawdzony producent maszyn rolniczych, Wnioskodawca dostarcza wysokiej jakości urządzenia i maszyny dla rolnictwa, które umożliwiają sprawną i komfortową organizację upraw i hodowli. Spółka proponuje również indywidualne rozwiązania w zakresie produkcji sprzętu rolniczego oraz części dodatkowych, dopasowane do wymogów i wyzwań współczesnego rolnictwa.

Spółka jest producentem zarówno podstawowych, jak i nietypowych maszyn rolniczych. Poza standardowym asortymentem sprzętu rolniczego Spółka podejmuje się również produkcji maszyn rolniczych na indywidualne zamówienie. Podczas konstruowania maszyn dla hodowli Wnioskodawca korzysta z nowoczesnych technologii, które zapewniają wysoką efektywność różnego typu prac w rolnictwie.

Innowacyjność produktów Spółki polega na tym, że wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów Wnioskodawca dostarcza maszyny, których nie ma na rynku, niezależnie od stopnia ich złożoności/skomplikowania, jak również Wnioskodawca dostarcza maszyny często znacząco różniące się od maszyn które posiadają Klienci Wnioskodawcy.

Food Processing Technology to dział przedsiębiorstwa Spółki, który powstał w 2000 roku i specjalizuje się w produkcji urządzeń i instalacji procesowych dla przemysłu mleczarskiego i innych gałęzi przemysłu spożywczego – przede wszystkim w zastosowaniu technik (…) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych i innych. Projektuje i dostarcza także instalacje do demineralizacji surowców w oparciu o technikę elektrodializy (…).

Projektowane przez Spółkę urządzenia i linie są niezbędne w procesach produkcyjnych – od urządzeń do zagęszczania mleka, przez nanofiltrację, aż po elektrodializę.

Nowatorskie i innowacyjne technologie w projektowanych i wykonywanych przez Spółkę urządzeniach i liniach dotyczą następujących technik, stosowanych w cyklu produkcyjnym dla przemysłu:

(…)

W ramach prowadzonej działalności, Spółka może wyróżnić dwa obszary działalności:

1)Działalność podstawową o charakterze rutynowym, obejmującą produkcję maszyn rolniczych, dostarczanie - urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego, instalacji procesowych przy zastosowaniu technik (…) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych, a także dostarczanie instalacji do demineralizacji surowców w oparciu o technikę (…) dla przemysłu spożywczego oraz produkcję i dystrybucję proszków mlecznych i serwatkowych.

2)Działalność w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj.

-urządzeń i linii dla przemysłu spożywczego poprzez opracowywanie technologii, projektowanie i konstruowanie instalacji przy zastosowaniu technik (…) w procesach przetwórczych mleka, serwatki, krwi, żelatyny i oczyszczaniu wód procesowych, a także instalacji do demineralizacji surowców w oparciu o technikę (…), oraz

-maszyn rolniczych, w tym wozów paszowych.

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest tylko działalność opisana w punkcie 2).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje działalność, która w myśl art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem stale pracującym nad nowymi jak również istotnie zmienionymi, ulepszonymi produktami. Spółka prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu, tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w zakresie oferowanych produktów.

W zakresie działalności Spółki i projektów realizowanych przez Spółkę w 2017 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2023 r. o sygn.0111-KDIB1-3.4010.536.2023.1.PC, potwierdził, iż działalność Spółki w opisanym stanie faktycznym, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - z wyłączeniem etapu demontażu, pakowania oraz dostawy.

(…)

Podsumowując, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, opracowywał/opracowuje/będzie opracowywał i tworzył/tworzy/będzie tworzył nowe, istotnie zmienione produkty, ulepszone produkty.

W działalności Spółki - linia oznacza zespół współpracujących urządzeń lub instalacji (np.(...) (...) wykorzystująca konkretną technikę np. mikrofiltracji) przeznaczonych do wykonania konkretnego celu technologicznego np. zagęszczenia, klaryfikacji, produkcji twarogu itp. Zamiennie można stosować instalacja lub urządzenie. Przy czym zwyczajowo urządzenia stosuje się do pasteryzatorów, sit, a instalacja do urządzeń (...).

Realizowane nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty były/są/będą wynikiem opracowania i tworzenia nowych oraz istotnie zmienionych rozwiązań w zakresie projektowania, konstruowania nowej koncepcji, nowej technologii, nowej konstrukcji urządzeń oraz linii dla przemysłu. Wyżej opisane prace polegały/ polegają/będą polegać na opracowywaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagały/ wymagają/ będą wymagać podjęcia wielu prac i czynności, które miały niepowtarzalny charakter.

W związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy miała/ma/będzie mieć ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac potrzebne były/są/będą obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie dokumentacji projektowej. Każdy projekt posiadał/ posiada/będzie posiadał dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym, programami sterowania i zarządzania procesem. Każdy produkt był/jest/będzie opracowywany, projektowany, wykonany na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, poprawianej na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy, implementacje rozwiązań, testy/próby/walidację w siedzibie klienta do osiągnięcia pożądanego efektu. Prowadzone w taki sposób prace wymagały/wymagają/będą wymagać od Wnioskodawcy działalności twórczej.

W każdym projekcie opracowywana była/jest/będzie nowa technologia i/lub konstrukcja która była/jest/będzie dostosowywana do indywidualnych potrzeb klienta lub w wyjątkowych przypadkach potrzeb własnych. Każdy z wyżej wymienionych projektów zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został/zostanie stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia/linii, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji. Projektowany oraz konstruowany był jeden produkt. Za każdym razem tworzony był produkt będący oryginalnym modelem skonstruowanym w sposób pozwalający na uwzględnienie w nich wszystkich danych technicznych i osiągów nowego/istotnie zmienionego/ulepszonego produktu.

Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczyły/nie dotyczą/nie będą dotyczyć czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczyły/nie dotyczą/nie będą dotyczyć prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń).

Realizowana działalność prowadzona była/jest/będzie w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił/stanowi/będzie stanowić odrębne zadanie i mieć jasno określony cel. Do każdego projektu przypisywani byli/są/będą pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony był/jest/będzie według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana była/jest/będzie w sposób systematyczny.

Etapy prowadzonych prac w projektach i działalności Spółki będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w zakresie prowadzonych projektów B+R składał się/składa się/będzie się składać z następujących etapów:

1. Otrzymanie zapytania od Klienta.

2. Ustalenie z Klientem celu projektu (parametrów procesu i technologii).

3. Opracowanie założeń do oferty.

4. Przygotowanie oferty i jej prezentacja Klientowi.

5. Negocjacje techniczno-technologiczne i handlowe.

6. Akceptacja oferty przez Klienta.

7. Podpisanie kontraktu.

8. Opracowanie szczegółowych założeń technologicznych (technologii, warunków procesu itd.).

9. Przygotowanie schematów PID.

10. Opracowanie algorytmu sterowania.

11. Dobór komponentów instalacji (membrany, pompy, zawory, czujniki, elementy wykonawcze i pomiarowe).

12. Przygotowanie schematów elektrycznych.

13. Zakup komponentów i materiałów elektrycznych.

14. Fizyczne tworzenie produktu w siedzibie Spółki.

15. Montaż MCC.

16. Tworzenie programu do sterowania.

17. Testy oprogramowania i automatyki.

18. Demontaż produktu.

19. Pakowanie.

20. Wystawienie faktury.

21. Dostawa do klienta.

22. Implementacja instalacji, urządzeń w siedzibie klienta.

23. Testy/próby instalacji, urządzeń w siedzibie klienta.

24. Uruchomienie – której celem jest walidacja linii/urządzenia.

25. Szkolenie personelu.

26. Podpisanie protokołu uruchomienia (potwierdzenie wykonania produktu).

Dodatkowo Spółka zaznacza, że Faktura wystawiana była/jest/będzie po wysyłce instalacji/ urządzenia z magazynu Firmy, po czym następują jeszcze etapy prac badawczo-rozwojowych wskazanych w pkt: 22,23,24,26 powyżej tj.: Implementacja instalacji/urządzeń w siedzibie klienta, Testy/próby instalacji/urządzeń w siedzibie klienta, Uruchomienie, której celem jest walidacji linii/urządzenia, Podpisanie protokołu uruchomienia.

Etapy prac projektowych (procesu), które Wnioskodawca nie zaliczał/ nie zalicza/nie będzie zaliczać do działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały określone w pkt: 18, 19, 20, 21, 25 tj.: Demontaż produktu, Pakowanie, Wystawienie faktury, Dostawa do klienta, Szkolenie personelu.

Reasumując, Spółka oferuje realizację (opracowanie i tworzenie) kompleksowego produktu, obejmującego cały proces jego realizacji: w tym projektowania nowych koncepcji, rozwiązań technologicznych, rozwiązań konstrukcyjnych, po gotowe urządzenia, fizyczne wykonanie projektu w siedzibie firmy, testy, próby, walidację.

Wnioskodawca tworzył/tworzy/będzie tworzyć przede wszystkim projekty na indywidualne zamówienia klientów w oparciu o własną dokumentację techniczną i tylko takie projekty stanowią przedmiot niniejszego wniosku. Konkurencja firm zagranicznych oraz rosnące wymagania rynku stanowiły podstawę dla wprowadzania nowych, bardziej innowacyjnych produktów oraz ciągłego udoskonalania już wytwarzanych produktów w firmie.

W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał nowo zdobytą, uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, jak również z nimi związanych procesów.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów, wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Spółka prowadząc w latach 2018-2023 badania aplikacyjne - koncentrowała się na pracach mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów mających zastosowanie w przemyśle oraz na wprowadzaniu znaczących zmian do istniejących produktów - poprawy wydajności, automatyzacji, oszczędności energii, ochronę środowiska. Zastosowania wcześniej wymienionych technik miała na celu opracowanie i zrealizowanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie nigdy wcześniej nie stosowanych technologii w miejsce stosowanych tradycyjnych metod do produkcji produktów mleczarskich oraz innych.

Wnioskodawca zaznacza, że prowadzone przez niego prace w przyszłości w zakresie opracowania, tworzenia nowych, istotnie zmienionych produktów obejmować również będą badania naukowe aplikacyjne, o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które wymagać będą od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.

Prowadzone prace przez Wnioskodawcę polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, procesów. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych (w stanie obowiązującym od stycznia 2016 r. do 30 października 2018 r. badań przemysłowych) prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

W przypadku Spółki prace rozwojowych obejmowały wykorzystanie technik (...), (...) i odwróconej (...) w miejsce tradycyjnych metod produkcji w przemyśle spożywczym. Prace rozwojowe w zakresie projektowania i tworzenia urządzeń i technik procesowych dla przemysłu w zastosowaniu wyżej wymienionych technik nie miały charakteru prac obejmujących rutynowe, okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów lub usług, jak również nie miały charakteru ulepszeń.

Wnioskodawca podkreśla, iż projektowane urządzenia i linie technologiczne nie występowały/nie występują dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również były/ są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się/odróżniają się/ będą się odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzone prace przy liniach i urządzeniach nie stanowiły/ nie stanowią/ nie będą stanowić zadań rutynowych i nie miały/nie mają/ nie będą miały charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace prowadzone były/są/ będą w systematyczny i zorganizowany sposób przy użyciu dedykowanego w tym celu zaplecza sprzętowo-osobowego i ukierunkowane były na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych linii, urządzeń i rozwiązań technologicznych.

Kolejne, w przyszłości tworzone przez Spółkę produkty/ ulepszenia/zmiany będą charakteryzować się podobnym poziomem innowacyjności. Rozwiązania oparte będą na autorskich koncepcjach o twórczym charakterze. Wykorzystywane stąd właśnie będą posiadane zasoby wiedzy w celu ich zwiększenia oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach projektów ukierunkowane będą na nowe odkrycia, będą mieć określony cel i będą zaplanowane do osiągnięcia rezultatu. Zaangażowani pracownicy wykonywać będą działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty będą miały w założeniu indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę projekty określane jako badawczo-rozwojowe nie będą obejmować wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do produktów, niepociągających za sobą postępu technologicznego.

KOSZTY KWALIFIKOWANE

Wnioskodawca poniósł/ponosi/będzie ponosić wydatki związane z opracowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów tj. linii oraz urządzeń dla przemysłu spożywczego, do których należały/należą/będą należeć koszty zatrudnienia Pracowników umysłowych (dalej: „Pracownicy”) realizujących działalność badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Koszty osobowe

Spółka w celu opracowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, zatrudniła/zatrudnia/będzie zatrudniać pracowników – specjalistów zatrudnionych w Dziale Food Processing Technology, którzy brali/biorą/będą brać udział w realizacji projektów z obszarów B+R (prace/projekty przedstawione powyżej i projekty przyszłe). Pracownicy posiadali/ posiadają/ będą posiadać specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć także pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji, etc. danego produktu.

Zadania te były/są/będą realizowane przez osoby kadry inżynieryjno-technicznej (dalej: „Pracownicy”). Wnioskodawca zatrudniał/zatrudnia/będzie zatrudniał pracowników na podstawie umów o pracę.

W realizacji prac brali/biorą/będą brać udział między innymi następujący Pracownicy: projektanci, automatycy, programiści-informatycy.

Wnioskodawca podkreśla, że pracownicy Spółki, nie realizowali/nie realizują/ nie będą realizować wyłącznie prac B+R. W przypadku Pracowników realizujących zadania z Obszaru B+R czas pracy na poszczególnych projektach 1-54 przedstawionych powyżej ewidencjonowano ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel).

Mając na uwadze powyższe koszty osobowe Pracowników wyliczone zostały na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego Pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc.

Koszty osobowe przypisywane do danego projektu obejmowały wynagrodzenia wyłącznie za czas przepracowany. Koszty osobowe Pracowników obejmowały następujące składniki, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT:

- Wynagrodzenie zasadnicze,

- Dodatki za pracę w nadgodzinach,

- Dodatek funkcyjny,

- Nagrody,

- Wynagrodzenie za czas urlopu,

- Wynagrodzenie chorobowe

Spółka poniosła również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika do których należały: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna.

Wyżej wymienione koszty osobowe Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Do kosztów osobowych Spółka nie zamierza zaliczać Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Spółka alokowała koszty związane z prowadzoną działalnością na kontach rodzajowych, takich jak: wynagrodzenia pracowników czy materiały. Takie wyodrębnienie pozwala na wyodrębnienie w ewidencji pomocniczej, wydatków związanych z prowadzonymi projektami. W konsekwencji powyższego, możliwe jest dokładne określenie kosztów poniesionych przez Spółkę na poszczególne projekty.

- Jednocześnie, jak wskazano powyżej, koszty osobowe przypisane do danego projektu obejmują koszty osobowe wyłącznie za czas przepracowany.

- Koszty osobowe Pracowników (specjaliści) obejmują następujące składniki: płaca zasadnicza, nagrody, dodatek funkcyjny, dodatki za pracę w nadgodzinach, wynagrodzenie za czas urlopu, wynagrodzenie chorobowe.

- Koszt wynagrodzeń wyliczany jest na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt (produkt).

- W przypadku projektu częściowo finansowanego z NCBIR – projektu wozu paszowego samojezdnego/samozaładowczego wynagrodzenia były aktywowane na projekcie – były wyłączone z KUP w okresie poniesienia (lista płac miała dodatkowe dekrety umożliwiające aktywowanie kosztów wynagrodzeń).

Koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić także koszty związane z nabyciem materiałów bezpośrednio związanych z wytworzeniem produktu.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów na rzecz klientów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty w ramach działalności badawczo-rozwojowej sprzedawane są klientom. Firma nabywała materiały związane z wyprodukowaniem zlecenia/produktu, które składały się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzanych produktów na rzecz klientów.

W celu realizacji projektu badawczo-rozwojowego Wnioskodawca nabywał materiały, następnie pobierał materiały z magazynu poprzez dokumenty RW, dzięki czemu Wnioskodawca ewidencjonował koszt materiałów bezpośrednio związanych zdanym projektem badawczo-rozwojowym.

Wnioskodawca szczegółowo wyodrębniał koszty każdego projektu w tym celu tworzone były odrębne zapisy księgowe, na którym ewidencjonowany był w szczególności koszt materiałów zużytych w trakcie prac poprzez dokumenty RW pobranie z magazynu.

Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego projektu zakładane było zlecenie produkcyjne, w którym prowadzona była odrębna ewidencja kosztów projektu. Ewidencja zawiera zestawienie materiałów związanych ze zleceniem, na którym ewidencjonowane były także koszty materiałów zużytych w trakcie prowadzonych prac B+R poprzez dokumenty RW.

Co do zasady materiały stanowią koszty uzyskania przychodu w dacie zużycia, następnie na koniec miesiąca są korygowane jako zmiana stanu produkcji i ostatecznie stanowią koszty uzyskania przychodu w miesiącu wystawienia faktury sprzedaży.

Niektóre materiały są księgowane bez RW, bezpośrednio kwoty z faktury w koszty, tzw. Materiały pomocnicze).

W przypadku projektu częściowo finansowanego z NCBIR – projektu wozu paszowego samojezdnego/samozaładowczego materiały były rozliczane z dokumentów źródłowych – poza magazynowo (bez RW).

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją wyżej wskazanych projektów opracowywanych i tworzonych w latach 2018 - 2023 - nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów Wnioskodawca nabył/nabywa/będzie nabywać materiały zakupione do poszczególnych projektów min:

1. Membrany,

2. Moduły filtracyjne,

3. Pompy,

4. Zbiorniki procesowe,

5. Przepływomierze,

6. Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

7. Zawory ręczne,

8. Wirówki,

9. Elementy stalowe (stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty, uchwyty),

10. Elementy pomiarowe (przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze),

11. Filtry mechaniczne,

12. Filtry workowe,

13. Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

14. Wymienniki,

15. Rotametry

16. Przewody i inne materiały elektryczne,

17. Przewody i inne materiały pneumatyczne,

18. Falowniki,

19. Refraktometry,

20. Szafy sterownicze,

21. Oprogramowanie.

Koszty kwalifikowane projektu wozu paszowego samojezdnego i samozaładowczego (pkt 49) w postaci odpisów amortyzacyjnych, dokonywane zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT.

W okresie od 2020 r. do 2022 r. Spółka realizowała innowacyjny projekt wozu paszowego samojezdnego i samozaładowczego, do automatyzacji procesu produkcji. Projekt polegał na stworzeniu prototypu/pierwowzoru oraz zbudowaniu samojezdnego i samozałodawczego wozu paszowego.

Projekt został częściowo dofinansowany przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (dalej: „NCBiR”). W 2020 r. Spółka zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój. Projekt realizowano zgodnie z umową, budżetem i harmonogramem prac. Dokumentacja związana z częściowym dofinansowaniem projektu przez NCBiR obejmowała: umowę, wnioski o płatność, sprawozdania.

Projekt wykonano na potrzeby własne Spółki. W projekcie rozliczano koszty uzyskania przychodu, zgodnie z umową o dofinansowanie i załącznikami:

a)Wynagrodzenia aktywowane na projekcie – były wyłączone z KUP w okresie poniesienia (lista płac miała dodatkowe dekrety umożliwiające aktywowanie kosztów wynagrodzeń).

b)materiały były rozliczane z dokumentów źródłowych – poza magazynowo (bez RW).

Po zakończeniu projektu w 2022 r., Spółka podjęła decyzję o wyborze sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych, zgodnie z regulacją art. 15 ust. 4a ustawy o CIT - zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę normę art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, iż koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych ulgi B+R dla powyższego projektu, tylko w części odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnej i prawnej dotyczącej wkładu własnego Spółki.

Wnioskodawca oświadcza, że:

Spółka nie prowadziła/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak i również nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Nie posiadała/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Z uwagi na wysoki poziom przychodów uzyskiwanych przez Spółkę z działalności badawczo-rozwojowej Spółka rozważa w przyszłości wnioskowanie o uzyskanie statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w inny sposób.

Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w danym roku podatkowym w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku od osób prawnych.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach odliczenia o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT była/jest/będzie działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny, a jej celem było zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności B+R. Wnioskodawca ewidencjonował/ewidencjonuje/ będzie ewidencjonował koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej, tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego (dotyczyło: kosztów materiałów) oraz w tabeli excel (dotyczyło: kosztów osobowych pracowników umysłowych).

Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności Wnioskodawcy, opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie były/nie są/ nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie, z wyłączeniem projektu wozu paszowego samojezdnego i samozaładowczego, opisanego w pkt 49.

W przyszłości w razie uzyskania zwrotu poniesionych wydatków w całości lub części z jakichkolwiek programów dofinansowań, Spółka będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego rozliczenia B+R na bieżąco za rok w którym owo dofinansowanie zostanie jej wypłacone, w rozliczeniu rocznym za ten rok w którym dofinansowanie zostało jej wypłacone.

Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

i. testowania produktu/produktów,

i. wykonywania badań produktu/produktów,

ii. oceny produktu / produktów,

iii. innych tego typu prac.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca opracowywał/opracowuje/ będzie opracowywał oraz tworzył/tworzy/będzie tworzyć nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, jak również na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się one od rozwiązań już funkcjonujących.

Będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym również w przyszłości.

Pracownicy Spółki nie realizowali/ nie realizują/ nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Koszty osobowe Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach projektów B+R.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz ich części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowiły/stanowią/będą stanowić należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Wszystkie nabyte materiały wymienione powyżej były wykorzystywane/są wykorzystywane/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stanowiącej działalność badawczo-rozwojową.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2023 r. o sygn.0111-KDIB1-3.4010.536.2023.1.PC, potwierdził, że działalność Spółki w zakresie realizacji opisanej działalności, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 10 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych produktów tj. urządzeń oraz linii, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Wydana dla Spółki interpretacja indywidualna dotyczyła 2017 r.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do lat 2018 – 2023 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym działalność Spółki, w tym przedstawionych projektów w pkt od 1 do 54 w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów tj. urządzeń, linii oraz maszyn rolniczych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2.Czy koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był/jest/będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT? (część pytania z wyłączeniem wypłaconego pracownikom, zatrudnionym na podstawie umowy o pracę wynagrodzenia związanego z usprawiedliwioną nieobecnością)

3.Czy w opisanym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli wytworzone produkty zostaną następnie sprzedane?

4.Czy koszty opracowania i wytworzenia zakończonych pozytywnie prac rozwojowych związanych z projektem wozu paszowego samojezdnego/samozałodawczego, które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, w części niedofinansowanej z NCBiR, można zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, od których wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, działalność Spółki, w tym przedstawionych projektów w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych/ ulepszonych produktów tj. urządzeń, linii oraz maszyn, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był/jest/będzie ewidencjonowany, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

3.Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, wszystkie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli wytworzone produkty zostaną następnie sprzedane.

4.Zdaniem Wnioskodawcy, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych pozytywnie prac rozwojowych związanych z projektem wozu paszowego samojezdnego/samozałodawczego, które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, w części niedofinansowanej z NCBiR, można zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, od których wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie spójnika „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub aby prowadził prace rozwojowe.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 30 września 2018 r., badania naukowe oznaczały:

a)badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c)badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

W tym okresie w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczały nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowej okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W myśl art. 4a pkt 27, oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018 poz. 1669), badania naukowe zdefiniowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2018 r. poz. 1668, t.j. Dz.U. 2023 r. poz.742, dalej: „Prawo o SWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Ustawa SWIN”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy SWIN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy,

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jak podkreślono m.in.: w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.439.2020.2.JKT z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Celem projektów realizowanych przez Spółkę było/ jest/będzie tworzenie i opracowywanie nowych produktów, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów. W projektach zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych. W szczególności zastosowano: nową koncepcję, nową technologię, nową konstrukcję. Co niewątpliwie wskazywało, że działalność miała charakter twórczy i na tyle innowacyjny, że w znacznym stopniu odróżniała się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce.

Działalność badawczo-rozwojowa była podejmowana w sposób systematyczny i miała na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty posiadały pełną dokumentację techniczno-technologiczną wraz z projektem elektrycznym i programem. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekty wymagały wykonania testów, walidacji.

Projekty zakończyły się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji pierwowzory urządzeń, wykonane jednostkowo, których wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione, ewentualnie mogłyby być podstawą do dalszej produkcji.

Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”. Mając na uwadze powyższe realizowane przez Spółkę produkty są prototypami.

Projekty Spółki, które polegały na opracowywaniu i tworzeniu nowych produktów, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, nie obejmowały rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej, działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez Spółkę działalności w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

a)Prowadzone projekty obejmowały badania naukowe aplikacyjne (wymagały zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego, istotnie ulepszonego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu);

b)Dotyczyły/będą dotyczyć opracowywania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. urządzeń oraz linii produkcyjnych, poprzez opracowanie nowych technologii z zastosowaniem technik (...) ,(...) do wytwarzania produktów spożywczych, pozwalających na znaczne polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii, nowych konstrukcji, prowadzone prace za każdym razem wymagały testów/prób/walidacji.

Innowacyjne rozwiązania polegały/polegają/będą polegać na opracowaniu w głównej mierze nowych technologii sposobu wytwarzania produktów spożywczych. Zatem prowadzone prace miały charakter twórczy, gdyż były nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie nowych oraz dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych urządzeń oraz linii, procesów produkcyjnych, były prowadzone według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Zakończeniem prac było/ jest/będzie stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania w wyniku którego powstał nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt (urządzenia, linii usprawniającej proces produkcyjny dla klienta);

c)Wykorzystywały/będą wykorzystywać dostępną wiedzę lub pozyskiwały nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań;

d)Prowadzone były/są/będą w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym;

e)Miały/mają/będą miały na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań;

f)Nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian,

g)Dotyczą innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa;

h)Zostały udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2. JF z dnia 8 listopada 2022 r. potwierdzająca, że „[...] realizowane przez Państwa prace w ramach działalności Spółki, w zakresie Projektów z Grupy 1 spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań [...]”

-interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ z dnia 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż [...] stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe [...]".

-interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z dnia 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „[...] działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego [...]".

Reasumując, w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki, w tym przedstawionych projektów w zakresie opracowania i tworzenia nowych/istotnie zmienionych/ ulepszonych urządzeń, linii oraz maszyn rolniczych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie; d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 18d ust. 4 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustaw o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt l-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”),

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Jak podkreśla Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021:

„(…) faktyczne zaangażowanie pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej określane jest w ramach danego miesiąca (przy czym ważny jest przedmiot realizowanych przez pracownika zadań, a nie ich efektywność).

Celem powyższego przepisu jest wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym jednak zastrzeżeniem, że kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego pracownika, a nie efektywność realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie, konstrukcja przepisu nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej od kosztów innego rodzaju, nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, wydatków pracodawcy wynikających bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich odpowiednich elementów składowych tegoż wynagrodzenia”

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pracownicy Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem, Spółka w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmował wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany. Koszt wynagrodzeń Pracowników obejmował następujące składniki o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT: tj.

- Wynagrodzenie zasadnicze,

- Dodatki za pracę w nadgodzinach,

- Dodatek funkcyjny,

- Nagrody,

- Wynagrodzenie za czas urlopu,

- Wynagrodzenie chorobowe.

Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Składki te Wnioskodawca zamierza uwzględnić w ramach kosztów osobowych.

W latach 2018 - 2023 r. Spółka zdefiniowała oraz przypisała koszty osobowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził ewidencję czasu pracy pracowników stanowiącą podstawę wyliczenia kosztów osobowych ulgi B+R.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 marca 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK - ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia wydatków. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Natomiast w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.256.2022.2.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz ewidencji rachunkowej opisany w stanie faktycznym jest wystarczający do wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 9 ust. 1b updop.

Ponadto, Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.8203.1.2021. potwierdził, że:

-„ (…) podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową są obowiązani w prowadzonej ewidencji rachunkowej (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) lub podatkowej księdze przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych) wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT i odpowiednio art. 9 ust. 1b ustawy o CIT)”.

-„ (…) koszt związany z zatrudnieniem pracownika, może zostać zaliczony do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.”

-„ (…) Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wymaga wyodrębnienia kosztów wynagrodzeń pracownika w podziale na miesiące, co za tym idzie zaangażowanie pracownika realizującego w części lub całości swojego czasu pracy działalność badawczo-rozwojową musi zostać określone również w podziale na miesiące. Podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie poszczególnych pracowników w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

-„(…) zaangażowanie określone na podstawie miesięcznej ewidencji, zestawione z miesięcznym wynagrodzeniem określonym na podstawie kwalifikowanych elementów składowych tegoż wynagrodzenia (zawierających m.in. składniki dotyczące urlopu oraz choroby) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

Za pomocą Ewidencji Spółka jest w stanie:

-określić, którzy pracownicy w danym okresie brali udział w realizacji danego projektu związanego z opracowywaniem i tworzeniem nowego/istotnie zmienionego/ulepszonego produktu;

-ustalić poświęcony czas poszczególnych pracowników na działalność B+R stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (poprzez określenie procentowe czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową w ramach tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów – w danym miesiącu w formie ewidencji tabeli excel prowadzonej ręcznie).

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był/jest/będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 3

Przechodząc do kolejnych, ponoszonych przez Spółkę kosztów, tj. kosztów zakupu materiałów i niezbędnych do wykonywania projektów, należy przytoczyć art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym, do kosztów kwalifikowanych zalicza się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2 CIT koszt kwalifikowany stanowi nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu, Wnioskodawca nabył/nabywa/będzie nabywać materiały wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego takie jak:

1. Membrany,

2. Moduły filtracyjne,

3. Pompy,

4. Zbiorniki procesowe,

5. Przepływomierze,

6. Zawory automatyczne pneumatyczne klapowe i przestawne,

7. Zawory ręczne,

8. Wirówki,

9. Elementy stalowe (stal nierdzewna tj. profile, rury, płaskowniki, pręty, uchwyty),

10. Elementy pomiarowe (przetworniki temperatury, ciśnienia, poziomu, przepływomierze),

11. Filtry mechaniczne,

12. Filtry workowe,

13. Wskaźniki ciśnienia i temperatury,

14. Wymienniki,

15. Rotametry,

16. Przewody i inne materiały elektryczne,

17. Przewody i inne materiały pneumatyczne,

18. Falowniki,

19. Refraktometry,

20. Szafy sterownicze,

21. Oprogramowanie.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów na rzecz klientów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty w ramach działalności badawczo-rozwojowej sprzedawane są klientom. Firma nabywała materiały związane z wyprodukowaniem zlecenia/produktu, które składały się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzanych produktów na rzecz klientów.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Interpretując zatem znaczenie pojęcia „surowce” konieczne jest odniesienie się do definicji słownikowych oraz znaczenia funkcjonującego na gruncie języka powszechnego. I tak, sformułowanie „surowce” oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że „materiały” to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in.: na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych / ulepszonych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli następnie wytworzone produkty zostaną sprzedane.

Uzasadnienie w zakresie pytania 4,

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1)w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2)jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3)poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.614.2022.3.JG wskazał, że „(…) przedmiotowa swoboda przejawia się nie tylko w dowolności wyboru jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a ustawy o CIT metod, ale również możliwością stosowania jednocześnie różnych metod w odniesieniu do różnych projektów rozwojowych. Nie przewiduje jednak możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.”

Zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, obejmuje koszty prac rozwojowych zakończone wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

- produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

- techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

- z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Oznacza to, że również wydatki poniesione w latach poprzednich mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku zakończenia prac rozwojowych, wprowadzenia go do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Kluczowy jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od zakończonej pracy rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, podatnicy mogą do kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Decydującym dla celów dokonania odliczenia wydatku od podstawy opodatkowania jako kosztu kwalifikowanego jest zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W tym kontekście, w ramach ulgi B+R, można odliczyć wydatki stanowiące któryś z kosztów kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności, odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonej sukcesem pracy rozwojowej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w ramach zrealizowanych projektów w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie poniesione i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. Zaś w celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawa o CIT, Spółka powinna dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danej wartości niematerialne nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT ustalone na dzień dokonywania odpisu i odliczyć w jako koszt kwalifikowany w roku, w którym dane odpisy zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej mogą być uznane za koszty kwalifikowane w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Końcowo Wnioskodawca zauważa, że art. 18d ust. 2a ustawy o CIT nie nakazuje wykorzystywania danych prac rozwojowych do bieżącej działalności badawczo-rozwojowej w celu zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od nich do kosztów uzyskania przychodów jak to ma miejsce np. w przypadku odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych również, gdy nie będą one wykorzystywane w bieżącej działalności badawczo-rozwojowej Spółki.

Ponadto należy podkreślić, iż w tym zakresie (podobnym stanie faktycznym) Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2024 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.769.2023.2.JMS, zgodził się z Wnioskodawcą.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy podatkowe dają możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym - stosownie do art. 18d ust. 5 updop. W powołanej powyżej interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB1-3.4010.614.2022.3.JG, organ podatkowy potwierdził, że w razie uzyskania zwrotu poniesionych wydatków w całości lub części z jakichkolwiek programów dofinansowań, Spółka będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego rozliczenia B+R na bieżąco za rok w którym owo dofinansowanie zostanie jej wypłacone, w rozliczeniu rocznym za ten rok w którym dofinansowanie zostało jej wypłacone.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, projekt nr 49 wozu paszowego samojezdnego/samozałodawczego był dofinansowany z NCBiR.

Biorąc pod uwagę powyższe, do koszów kwalifikowanych związanych z projektem wozu paszowego, wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, Spółka zamierza zaliczać w części niedofinansowanej (niezwróconej) z NCBiR, do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, od których wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z pozytywnym zakończeniem prac rozwojowych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych prac rozwojowych, związanych z projektem wozu paszowego samojezdnego/samozałodawczego, które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, w części niedofinansowanej z NCBiR, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Ad. 1, 3 i 4

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 3 i 4 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w ww. zakresie.

Ad. 2

Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania oznaczonego nr 2 we wniosku, wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów

określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w kontekście powyższych wyjaśnień  należy uznać, że Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, na zasadach wynikających z art. 18d ustawy CIT, część wynagrodzenia przeznaczona dla pracowników biorących udział w realizacji projektów badawczo-rozwojowych, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu przez te osoby na realizowanie działalności badawczo-rozwojowej. 

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe był/jest/będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop (część pytania z wyłączeniem wypłaconego pracownikom, zatrudnionym na podstawie umowy o pracę wynagrodzenia związanego z usprawiedliwioną nieobecnością), należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę wynagrodzenia związanego z usprawiedliwioną nieobecnością, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: