Interpretacja indywidualna z dnia 14 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.446.2024.1.MC

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zespół … w … będący jednostką budżetową Miasta … i od dnia 1 stycznia 2017 r. zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta Nr … r. został objęty centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług. Miasto jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107), jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną oraz w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług posiada status czynnego podatnika tego podatku w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zespół … będący jednostką budżetową Miasta przygotowuje wniosek o dofinansowanie w formie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w  … (WFOŚiGW) zadania pn. „…” w ramach konkursu pn. „Nasze Ekologiczne Pracownie”. Ekologiczna pracownia będzie miała charakter doświadczalno-projektowej pracowni geograficznej z przeznaczeniem na wykonywanie ćwiczeń, projektów oraz doświadczeń przeprowadzanych podczas zajęć edukacyjnych z geografii. Realizacja projektu zakłada, że uczniowie wspólnie będą podejmować działania na rzecz ochrony środowiska. Baza dydaktyczna, która powstanie w ramach projektu umożliwi uczniom przeprowadzanie doświadczeń i analiz w ramach projektów uczniowskich, których rezultaty uczniowie będą mogli przedstawiać w ramach dni otwartych szkoły lub lekcji otwartych. Dzięki temu uczniowie nie tylko będą poszerzać wiedzę i umiejętności z zakresu geografii ale również będą kształtować umiejętności społeczne takie jak: współdziałanie, podział ról w grupie, komunikacja czy autoprezentacja. Realizując ćwiczenia praktyczne będą nie tylko współpracować, ale również wykorzystując zakupione zestawy do prac w terenie będą mogli badać zmiany zachodzące w środowisku naturalnym oraz określać skutki tych zmian. Nabytą w ten sposób wiedzę będą mogli wykorzystać realizując proekologiczne kampanie oraz działania dedykowane społeczności szkolnej lub lokalnej. Aktualnie pomieszczenie, które zostało przeznaczone na ekopracownię to sala przeznaczona do prowadzenia zajęć teoretycznych, a na jej stanie znajduje się wyposażenie typowe dla sal lekcyjnych - ławki i krzesła uczniowskie, biurko i krzesło nauczyciela. W sali znajduje się również projektor multimedialny, ekran oraz tablica. Wyposażeniem przewidzianym do zakupu w projekcie pracowni będzie monitor interaktywny, zestaw głośników, jednoosobowe stoliki uczniowskie, krzesła uczniowskie, stół/wyspa ekspozycyjna, zakup i montaż rolet zaciemniających okna w pracowni, szafa ekspozycyjna do ekspozycji modeli, kratownica do przechowywania map i plansz. W ramach wyposażenia pracowni w pomoce dydaktyczne zakupione zostaną m.in. mapy, plansze, barometry, wiatromierze, kompasy, obrotowe mapy ziemi, globusy, zestawy do badania składu i struktury gleby, zestawy do badania zanieczyszczenia wody, zestaw erozji i sedymentacji, zestaw doświadczalny - energia odnawialna, zestawy doświadczalne - magnetyzm kuli ziemskiej. Ponadto zakupione zostanie planetarium z napędem, luneta, miernik temperatury stacja pogodowa, tellurium model słońce ziemia księżyc, zegar słoneczny, symulatory obiegu wody w przyrodzie oraz modele m.in. pofałdowania terenu, ruchu płyt tektonicznych, układu słonecznego, południków i równoleżników. W ramach pomocy dydaktycznych zostanie również zakupione wirtualne laboratorium geograficzne oraz dostęp do aplikacji. Dodatkowym, zaplanowanym w projekcie wyposażeniem pracowni będzie uzupełnienia realizowanego projektu szkoła wykorzysta posiadane pomoce dydaktyczne z zakresu geografii (mapy oraz ekspozycję skał), ekran do projekcji oraz wyposażenie zaplecza. Bazując na własnych zasobach szkoła wyposaży pracownię w niezbędny sprzęt komputerowy (laptop na stanowisko nauczyciela). Sala zostanie pomalowana. Zakupione zostaną rośliny ozdobne oraz instalacje roślinne.

Faktury potwierdzające zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu wystawione będą na nabywcę - Miasto …, natomiast odbiorcą będzie jednostka realizująca - Zespół Szkół Nr … . Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „…” w ramach konkursu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … „Nasze Ekologiczne Pracownie” w roku 2024 będą wykorzystywane do dokonywania czynności niepodlegających VAT. Wszystkie działania związane z realizacją projektu są zgodne z działalnością statutową jednostki.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT, który zawierać się będzie w towarach i usługach nabytych w celu realizacji zadania z zakresu edukacji ekologicznej dla szkół i przedszkoli prowadzony przez Miasto?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto nie ma prawa odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego zadania, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych w przedmiotowej sprawie. Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, gdyż nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania z zakresu edukacji ekologicznej uczniów nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Faktury potwierdzające zakup towarów i usług w ramach realizowanego projektu wystawione będą na nabywcę - Miasto … , natomiast odbiorcą będzie jednostka realizująca – Zespół … . Miasto jest czynnym podatnikiem podatku VAT, ale efekty projektu w ramach konkursu pn. „Nasze Ekologiczne Pracownie” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na postawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107):

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

W myśl art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym:

Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawaprawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).