Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.333.2024.1.RM

Brak obowiązku rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu nabycia używanego samochodu na terytorium Niemiec.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2024 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu nabycia używanego samochodu na terytorium Niemiec. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) r. nabyła Pani samochód z przeznaczeniem na użytek własny. Pojazd jest uszkodzony, ale nadający się do użytkowania. Kupiła Pani samochód na terenie Niemiec w miejscowości (…) od sprzedawcy (…), który zajmuje się sprzedażą samochodów.

Na zakupiony samochód otrzymała Pani dokument, na którym zostały zawarte między innymi informacje: (…)

Tłumaczenie: Numer rachunku: (…), Odbiorca: (…), (…). Ponadto: Samochód osobowy: (…) Numer identyfikacyjny pojazdu: (…); Data pierwszej rejestracji: (…) r.; Całkowita cena zakupu (…) EUR; X Opodatkowanie marżą, brak możliwości złożenia deklaracji VAT § 25a; Pozostałe: Samochód powypadkowy.

Z pozostałych otrzymanych dokumentów pojazdu wynika, że samochód ten miał jednego właściciela, którym była osoba będąca zwykłym podatnikiem. Przebieg samochodu wynosi (…) km. W dniu zakupu ((…) r.) została również zawarta Umowa kupna/sprzedaży używanego i uszkodzonego pojazdu mechanicznego (…). Umowa została przygotowana w języku niemieckim i polskim.

W dniu (…) r. konsultowała się Pani z infolinią Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie otrzymanego rachunku i ewentualnego zwolnienia z opłaty VAT. Uzyskała Pani informację, że otrzymany rachunek, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług może być traktowany jako faktura VAT marża i zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 zwalnia Panią z opłaty podatku VAT.

Jednakże, ponieważ w dniu (…) r., zgodnie z obowiązującym prawem, upływa 14 dni od powstania obowiązku podatkowego, w dniu (…) r. opłaciła Pani podatek VAT w wysokości 23% od kwoty, na rachunek, po przeliczeniu euro na PLN zgodnie ze średnim kursem NBP z dnia (…) r. Zapłacona na mikrorachunek (nr PL (…)) przez Panią kwota podatku na rzecz Urzędu Skarbowego wyniosła (…) PLN (po zaokrągleniu w górę). W dniu (…) r. złożyła Pani informację VAT-23 w (…) Urzędzie Skarbowym w (…).

Zakupiony samochód, jak w opisie powyżej, zamierza Pani sprowadzić na teren Polski i po dokonaniu opłaty akcyzowej (…)% (samochód o pojemności skokowej mniejszej od (…) cm³) zamierza go Pani zarejestrować.

Pytania

W związku z powyższym opisem czy po sprowadzeniu samochodu na teren Polski:

1) Samochód ten będzie zakwalifikowany jako samochód używany?

2) Transakcja wewnątrzwspólnotowa nie nastąpi?

3) Zostanie Pani zwolniona z opłaty VAT-23?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, sprzedawca nie wyodrębniając kwoty podatku powołał się na § 25a UstG (ustawy niemieckiej), w myśl której nastąpiło zwolnienie od podatku.

Jeśli więc, zgodnie z ustawodawstwem niemieckim, transakcja została zwolniona od podatku od wartości dodanej, to analogicznym regulacjom zawartym w polskiej ustawie o VAT w art. 120 ust. 4 ustawy, opodatkowaniem jest marża. W związku z tym, zakup samochodu przez Panią nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów - art. 10 ust. 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu - art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Taką informację uzyskała Pani również z infolinii Krajowej Administracji Skarbowej.

Także w podobnej sprawie, Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 1 kwietnia 2019 r. w sprawie 0115-KDIT1-2.4012.62.2019.1.AD, za prawidłowe uznał, że w sytuacji, gdy sprzedawca nie wyodrębniając kwoty podatku powołał się na § 25a UstG (ustawy niemieckiej), w myśl której nastąpiło zwolnienie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 10 lit. a ustawy:

Powołując się na definicję zawartą w ww. przepisie ustawy, za „nowe środki transportu” mogą być uznane pojazdy lądowe przeznaczone do transportu osób lub towarów, które spełniają określone warunki dotyczące mocy silnika bądź jego pojemności skokowej oraz dotyczące dotychczasowej długości ich używania (mierzonej czasem używania oraz przebiegiem).

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:

Zatem transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji gdy spełnione zostaną powyższe warunki transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie każde przemieszczenie nowego środka transportu pomiędzy krajami Unii Europejskiej, któremu towarzyszy przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel, stanowi - zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy w związku z art. 9 ust. 1 ustawy - wewnątrzwspólnotowe nabycie, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy czym, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 103 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 103 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 103 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 105 ust. 7 ustawy, Minister Finansów w rozporządzeniu z 27 maja 2019 r. w sprawie wzoru informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (Dz. U. z 2019 r. poz. 1007) określił wzór takiej informacji. Jest to druk VAT-23, stanowiący załącznik do ww. rozporządzenia. Druk VAT-23 stanowi więc informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu.

Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Jak stanowi art. 120 ust. 10 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że nabyła Pani na terytorium Niemiec samochód, od podmiotu który zajmuje się sprzedażą samochodów. Pojazd jest uszkodzony, ale nadający się do użytkowania (powypadkowy). Na potwierdzenie zakupu otrzymała Pani dokument, w którym wskazano m.in. dane nabywcy (Pani) i pojazdu oraz informację „Opodatkowanie marżą, brak możliwości złożenia deklaracji VAT § 25a”. W dniu zakupu została również zawarta Umowa kupna/sprzedaży używanego i uszkodzonego pojazdu. Kupiła Pani opisany samochód na użytek własny. Zamierza go Pani sprowadzić do Polski i zarejestrować.

Pani wątpliwości dotyczą rozliczenia podatku VAT na terytorium Polski w związku z dokonanym nabyciem samochodu.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy przyjąć, że skoro nabyła Pani na własne potrzeby samochód używany od dostawcy z Niemiec na zasadach odpowiadających procedurze VAT marża i posiada Pani dokumenty, które potwierdzają nabycie na tych zasadach, spełnione są przesłanki określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy, które wyłączają możliwość uznania opisanej transakcji oraz jej opodatkowania jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Ze względu na fakt, że nabyła Pani samochód w procedurze VAT marża i transakcja ta nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu, nie jest Pani zobowiązana do złożenia informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (druk VAT-23) i rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonanej transakcji.

Tym samym przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie zastrzegamy, że Organ nie ocenia czy adnotacje znajdujące się na niemieckim dokumencie sprzedaży potwierdzają fakt dostawy na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Informację o tym, że nabycie samochodu nastąpiło w ramach procedury VAT marża przyjęto jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).