Interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.321.2024.1.RH

Dotyczy ustalenia, czy świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej również: „Spółka z o.o.”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka powstała w (…) 2023 r. z przekształcenia spółki komandytowej.

Począwszy od (…) 2023 r. Wnioskodawczyni opodatkowana jest według ryczałtu od dochodów spółek, tj. według zasad określonych w przepisach rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie produkcji (…).

Jednym z udziałowców jest P.K., będący osobą fizyczną i posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. P.K. posiada 97% udziałów w kapitale zakładowym Spółki z o.o. P.K. jest właścicielem dwóch działek: (…)  oraz (…). Działki te znajdują się w dwóch różnych księgach wieczystych. Powierzchnia działki (…) wynosi (…) ha, a działki (…) – (…) ha. Działka (…) oznaczona jest jako grunt orny, działka (…) jako grunt rolny zabudowany. Działki (…) oraz (…) sąsiadują bezpośrednio z nieruchomościami należącymi do Spółki z o.o., na których znajdują się budynki gospodarcze wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w bieżącej działalności.

Spółka z o.o. planuje dalszy rozwój prowadzonej działalności gospodarczej, m.in. budowę hali produkcyjno-magazynowej, w której zainstalowane będą nowe rozwiązania technologiczne, w tym nowoczesne linie do produkcji wypełnień typu plaster miodu oraz maszyny do produkcji opakowań z tektury. Inwestycja pozwoli znacznie zwiększyć produkcję i przychody Spółki z o.o. Projekt inwestycji (hali) wymaga łącznie obszaru nieruchomości, którego właścicielem już jest Spółka, jak i obszaru nieruchomości przyległych, które należą do P.K.

W celu przeprowadzenia opisanej powyżej inwestycji, Spółka z o.o. planuje nabyć od P.K. działki (…) i (…), położone w bezpośrednim sąsiedztwie istniejących już budynków gospodarczych należących do Spółki. Cena nieruchomości, którą Spółka z o.o. planuje uiścić na rzecz P.K. ustalona zostanie na warunkach rynkowych. P.K. zamierza wystąpić o operat szacunkowy, który pozwoli na bliższe określenie rynkowych wartości tych nieruchomości.

Pytanie

Czy świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki, nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności, świadczenie to nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT, który reguluje ryczałtowe opodatkowanie dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1. Wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku), lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

 2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Ustęp 3 wskazanego wyżej art. 28m określa, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2. świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8. wydatki na reprezentację;

 9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10.odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11.zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12.świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przepisy powyższe wskazują, że każde świadczenie pieniężne czy też niepieniężne, które wykonane zostało w związku z prawem do udziału w zysku, a których beneficjentem jest udziałowiec albo wspólnik lub podmiot z nim powiązany, uznane powinno zostać za ukryty zysk i w efekcie podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Wnioskodawczyni wskazuje, że cena, która zostanie uiszczona na rzecz P.K. z tytułu nabycia działek nr (…) oraz (…) będzie niezależna od wypłaty dywidendy. Warunki umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a P.K. zostaną ustalone na warunkach rynkowych. W szczególności, cena sprzedaży zostanie oparta o operat szacunkowy, sporządzony na potrzeby tej transakcji. Na umowę i jej postanowienia nie będą miały wpływu powiązania pomiędzy Wnioskodawczynią a P.K. Jednocześnie nabycie przez Spółkę z o.o. działek nr (…) i (…) od P.K. jest konieczne dla dalszego rozwoju jej działalności.

Budowa nowej hali produkcyjnej pozwoli na zwiększenie produkcji, a tym samym zwiększenie przychodów Spółki z o.o. Postawienie nowych budynków gospodarczych w bezpośrednim sąsiedztwie istniejących już zabudowań produkcyjnych pozwoli na zmniejszenie kosztów (np. transportu) i na lepszą koordynację całokształtu działalności. Co najważniejsze jednak, sam rozmiar inwestycji powoduje, że budynek obejmować musi nie tylko nieruchomość należącą już do Spółki, ale również obszar sąsiedni, który musi zostać najpierw przez nią nabyty na potrzeby budowy. Gdyby nie nieruchomości należące do P.K., Spółka zmuszona byłaby poszukiwać innych terenów pod inwestycję. Mogłoby się to wiązać z wyższą ceną sprzedaży oraz ze zwiększeniem innych kosztów, choćby ze względu na oddalenie od siedziby Spółki z o.o.

Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.463.2023.2.DD. W orzeczeniu tym zwrócono uwagę m.in. na to, że nieruchomość ma zostać nabyta głównie ze względu na korzystne położenie w pobliżu istniejących zabudowań spółki: „Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzicie Państwo działalność gospodarczą m.in. w ramach usług hotelarskich w postaci Hotelu (...), położonym w (...). W ramach wskazanej działalności planujecie rozszerzenie oferowanych usług np. o możliwość korzystania w ramach wypoczynku w hotelu np. z jazdy quadami, parku linowego itp. W tym celu planujecie Państwo zakup stosownej nieruchomości, o określonym ukształtowaniu i zalesieniu. Dodatkowo jak wynika z treści wniosku (Państwa stanowiska), nieruchomość stanowiąca przedmiot sprzedaży spełnia wszelkie warunki, jakimi jesteście Państwo zainteresowani, w zakresie jej zagospodarowania, rodzaju, wielkości oraz przede wszystkim położenia. Wskazana nieruchomość położona jest bowiem naprzeciwko Hotelu (...) i ze względu na jej zalesienie oraz wielkość w pełni spełnia kryteria do przystosowania jej do potrzeb gości hotelowych, tj. jazdy quadami, organizacji parku linowego. Ponadto wskazali Państwo, że cena nabycia nieruchomości opisanej we wniosku zostanie ustalona na warunkach rynkowych. Wartość nieruchomości stanowiącej przedmiot sprzedaży została oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego. Przy określaniu wartości tej nieruchomości biegły przyjął aktualny sposobu jej użytkowania oraz zastosował metodę porównawczą. Cena sprzedaży nieruchomości nie została zatem ustalona samodzielnie przez strony transakcji, ale przez wykwalifikowany w tym zakresie podmiot i w pełni odpowiada warunkom rynkowym. Jednocześnie wskazali Państwo, że powiązania pomiędzy podmiotami nie będą miały wpływu na warunki zawarcia wskazanej we wniosku umowy sprzedaży. Zawarliby ją Państwo na warunkach rynkowych takich samych jak ze sprzedawcą wskazanym we wniosku, z każdym podmiotem, któremu przysługiwałoby prawo do nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy sprzedaży. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że w analizowanej sytuacji świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży określoną w transakcji sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) i (...) położoną w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...), zawartej między matką wspólników Wnioskodawcy jako sprzedającą, a Wnioskodawcą jako kupującym za cenę oszacowaną przez biegłego rzeczoznawcę w operacie szacunkowym na kwotę (...) zł nie będzie stanowiło ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 6 września 2023 r., Znak: 0111-KDWB.4010.47.2023.1.KP: „Jak wskazali Państwo w treści wniosku, przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Państwa jako dodatkowe miejsce magazynowe i nie jest jedynym miejscem, w którym wykonują Państwo działalność gospodarczą. Państwa działalność produkcyjna, handlowa i zarządcza zlokalizowana jest na innej nieruchomości stanowiącej również Państwa własność. W tej lokalizacji budują Państwo aktualnie halę magazynową obok istniejącej już hali produkcyjnej. Ponadto wskazali Państwo, że planowana umowa sprzedaży zostanie zawarta na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (w szczególności dotyczy to ceny sprzedaży, która będzie wynikała z wyceny biegłego rzeczoznawcy). Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że w analizowanej sytuacji nie powstanie dochód z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji opisana transakcja sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe”.

Podsumowując, cena sprzedaży, która zostanie uiszczona przez Spółkę na rzecz P.K. nie będzie miała charakteru ukrytego zysku. Świadczenie to będzie niezależne od prawa do udziału w zysku Spółki z o.o. – status udziałowca nie ma wpływu na zawarcie tej transakcji i ustalenie jej zasad. Analogiczne warunki, w tym cena oparta o operat szacunkowy, zostałyby ustalone z podmiotem niepowiązanym. Nieruchomość jest atrakcyjna dla Spółki z o.o., zwłaszcza ze względu na jej położenie bezpośrednio w pobliżu istniejących hal Spółki. Nie można tym samym mówić o przychodzie z tytułu ukrytego zysku.

(…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2, ust. 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

 1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający:

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

4. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

 1) wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

 2) inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

 3) wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

 4) wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Jak wynika z treści powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że zakup działek (…) oraz(…)od P.K. posiadającego 97% udziałów w Spółce z o.o., nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak wskazaliście Państwo we wniosku warunki umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a P.K. zostaną ustalone na warunkach rynkowych. W szczególności, cena sprzedaży zostanie oparta o operat szacunkowy, sporządzony na potrzeby tej transakcji. Na umowę i jej postanowienia nie będą miały wpływu powiązania pomiędzy Wnioskodawczynią a P.K. Jednocześnie nabycie przez Spółkę z o.o. działek nr (…)i (…) od P.K. jest konieczne dla dalszego rozwoju jej działalności. Budowa nowej hali produkcyjnej pozwoli na zwiększenie produkcji, a tym samym zwiększenie przychodów Spółki z o.o. Postawienie nowych budynków gospodarczych w bezpośrednim sąsiedztwie istniejących już zabudowań produkcyjnych pozwoli na zmniejszenie kosztów (np. transportu) i na lepszą koordynację całokształtu działalności. Co najważniejsze jednak, sam rozmiar inwestycji powoduje, że budynek obejmować musi nie tylko nieruchomość należącą już do Spółki, ale również obszar sąsiedni, który musi zostać najpierw przez nią nabyty na potrzeby budowy. Gdyby nie nieruchomości należące do P.K., Spółka zmuszona byłaby poszukiwać innych terenów pod inwestycję. Mogłoby się to wiązać z wyższą ceną sprzedaży oraz ze zwiększeniem innych kosztów, choćby ze względu na oddalenie od siedziby Spółki z o.o.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami powiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W związku z powyższym jeżeli w istocie jak wynika z wniosku cena zakupu działek na rzecz podmiotu powiązanego będzie odpowiadać wartości rynkowej oraz do zawarcia transakcji z podmiotem powiązanym doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji, a także zawarcie wskazanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Wnioskodawcy, to świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym nieruchomości, wypłacone przez Wnioskodawczynię na rzecz P.K., będącego udziałowcem Spółki nie będzie stanowiło ukrytego zysku. W konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem, przedstawione we wniosku stanowisko Spółki w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).