Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.424.2024.2.AC

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 lipca 2024 r. (wpływ 17 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca lub Wykonawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG, polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie fragmentów oprogramowania i jego rozwijanie.

Wnioskodawca współpracuje z podmiotami, na rzecz których wytwarza i rozwija oprogramowanie. W szczególności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług informatycznych i wytwarzanie oprogramowania (dalej: Umowa). Zgodnie z jej treścią Przedmiotem Umowy jest świadczenie przez Wykonawcę (którym jest Wnioskodawca) na rzecz Zamawiającego (będącego kontrahentem) usług IT w zakresie tworzenia, utrzymania i rozwoju oprogramowania Zamawiającego i dokumentacji go dotyczącej oraz przeniesienie praw autorskich do powstałych utworów.

Umowa zawiera następującą regulację dotyczącą przeniesienia praw autorskich:

1.Wykonawca zobowiązuje się do przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich do każdego z Utworów, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na wszystkich znanych polach eksploatacji, a w szczególności:

w odniesieniu do Utworów nie będących programami komputerowymi (w tym dokumentacji) - w szczególności na następujących polach eksploatacji:

a.trwałe lub czasowe wytwarzanie egzemplarzy, utrwalanie, zwielokrotnienie dokumentacji w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, przy użyciu dowolnych technik, w szczególności drukarskich, reprograficznych, fotograficznych, zapisu magnetycznego, optycznego i cyfrowego na dowolnych nośnikach, a także przy użyciu wszelkich nowych technologii, niezależnie od standardu, systemu i formatu, w tym także prawo do zezwalania na zwielokrotnianie niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania dokumentacji w całości lub w części;

b.trwałe lub czasowe wytwarzanie, utrwalanie i zwielokrotnianie dokumentacji w postaci cyfrowej w szczególności w ramach systemów teleinformatycznych i operacyjnych, w pamięci komputerów lub na dyskach przenośnych, dyskach sieciowych i wszelkich serwerach, w tym sieciach opartych na technologii (...) lub technologii (...), bez jednoczesnego tworzenia nośnika materialnego;

c.używanie dokumentacji w całości lub w części, w tym w ramach kompilacji lub połączeń z innymi utworami, artystycznymi wykonaniami, fonogramami lub wideogramami, w jakiejkolwiek formie przekazu o charakterze komercyjnym, promocyjnym lub marketingowym, w szczególności poprzez udostępnienie utworów na stronie internetowej, intranetowej lub w mediach społecznościowych, a także poprzez umieszczenie w materiałach promocyjnych i reklamowych celem dalszego utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania lub obrotu;

d.rozpowszechnianie dokumentacji w całości lub w części poprzez jego publiczne wystawianie, wyświetlanie, pokazywanie, odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie, w tym także w ramach telewizji i radia internetowego, a także wszelkie publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieci Internet, sieciach telefonii mobilnej i innych sieciach komunikacji elektronicznej, także w mediach społecznościowych, oraz rozpowszechnianie i przesyłanie za pomocą poczty elektronicznej;

e.tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu, modyfikacje lub dokonywanie jakichkolwiek innych zmian w dokumentacji, w tym dokonywanie opracowań;

f.wprowadzanie do obrotu i rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, a także licencjonowanie dokumentacji w całości lub w części oraz w odpowiednich jego kopiach;

w odniesieniu do Utworów będących programami komputerowymi - w szczególności na następujących polach eksploatacji:

a.trwałe lub czasowe wytwarzanie, utrwalanie, zwielokrotnienie oprogramowania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, przy użyciu dowolnych technik, w szczególności drukarskich, reprograficznych, fotograficznych, zapisu magnetycznego, optycznego i cyfrowego na dowolnych nośnikach, a także przy użyciu wszelkich nowych technologii, niezależnie od standardu, systemu i formatu, w tym także prawo do zezwalania na zwielokrotnianie niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania oprogramowania w całości lub w części;

b.trwałe lub czasowe wytwarzanie, utrwalanie i zwielokrotnianie oprogramowania w postaci cyfrowej w szczególności w ramach systemów teleinformatycznych i operacyjnych, w pamięci komputerów lub na dyskach przenośnych, dyskach sieciowych i wszelkich serwerach, w tym sieciach opartych na technologii (...) lub technologii (...), bez jednoczesnego tworzenia nośnika materialnego;

c.używanie oprogramowania w całości lub w części, w tym w ramach kompilacji lub połączeń z innymi utworami, artystycznymi wykonaniami, fonogramami lub wideogramami, w jakiejkolwiek formie przekazu o charakterze komercyjnym, promocyjnym lub marketingowym, w szczególności poprzez udostępnienie utworów na stronie internetowej, intranetowej lub w mediach społecznościowych, a także poprzez umieszczenie w materiałach promocyjnych i reklamowych celem dalszego utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania lub obrotu;

d.rozpowszechnianie oprogramowania w całości lub w części poprzez jego publiczne wystawianie, wyświetlanie, pokazywanie, odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie, w tym także w ramach telewizji i radia internetowego, a także wszelkie publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieci Internet, sieciach telefonii mobilnej i innych sieciach komunikacji elektronicznej, także w mediach społecznościowych, oraz rozpowszechnianie i przesyłanie za pomocą poczty elektronicznej;

e.tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu, modyfikacje lub dokonywanie jakichkolwiek innych zmian w oprogramowaniu, w tym dokonywanie zmian w kodzie źródłowym i dokonywanie opracowań;

f.wprowadzanie do obrotu i rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, a także licencjonowanie oprogramowania w całości lub w części oraz w odpowiednich jego kopiach.

2.W przypadku powstania nowego pola eksploatacji po przejściu majątkowych praw autorskich na podstawie niniejszej Umowy, Wykonawca zobowiązuje się przenieść na Zamawiającego bez wezwania i dodatkowego wynagrodzenia całość majątkowych praw autorskich w zakresie korzystania z Utworów i rozpowszechniania nim na nowo powstałym polu eksploatacji.

3.Autorskie prawa majątkowe do Utworów przechodzą na Zamawiającego z chwilą ich ustalenia, ale nie później niż z chwilą przekazania Utworu do Zamawiającego.

4.Wraz z majątkowymi prawami autorskimi do Utworu Zamawiający nabywa wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do każdego z Utworów.

5.W przypadku gdy Utworem jest program komputerowy Wykonawca zobowiązuje się przekazać Zamawiającemu - w chwili przekazania danego Utworu Zamawiającemu - nośnik z kodem źródłowym każdego z Utworów będącego programem komputerowym, lub umieścić ten kod źródłowy w repozytorium Zamawiającego. Kod źródłowy zostanie przekazany w formie plików tekstowych.

6.Z zastrzeżeniem ust. 11 poniżej, wraz z przejściem autorskich praw majątkowych do oprogramowania, o których mowa wyżej, Wykonawca przenosi na Zamawiającego także własność egzemplarzy i kopii wszelkich nośników Utworu, bez prawa do dodatkowego wynagrodzenia.

7.Zamawiający nabywa wyłączne prawo zezwalania na tworzenie utworów zależnych i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do takich utworów związanych z Utworem.

8.Wykonawca upoważnia Zamawiającego do wyłącznego wykonywania w jego imieniu autorskich praw osobistych do Utworu, w szczególności uprawnienia: do dokonywania wszelkich zmian i przeróbek Utworu, w tym również do wykorzystania go w części lub całości oraz łączenia z innymi utworami, do rozpowszechniania i korzystania z Utworu oraz jego opracowania bez oznaczania ich imieniem i nazwiskiem Wykonawcy, do decydowania o pierwszym udostępnieniu Utworu, wykonywania nadzoru nad sposobem korzystania z Utworu oraz do dochodzenia roszczeń z tytułu naruszeń autorskich praw osobistych, o którym mowa wcześniej, w imieniu twórców. Zamawiający jest uprawniony do udzielania dalszych upoważnień w powyższym zakresie.

9.W związku z przeniesieniem na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do Utworów Wykonawca, bez prawa do dodatkowego wynagrodzenia, zobowiązują się do niewykonywania przysługujących im autorskich praw osobistych do Utworu w stosunku do Zamawiającego lub podmiotów z nim powiązanych.

10.Wykonawca zapewnia, że Utwory są wolne od wad prawnych, w szczególności, że nie naruszają autorskich praw majątkowych ani osobistych osób trzecich, oraz że nie naruszają w jakikolwiek inny sposób własności intelektualnej lub przemysłowej osób trzecich.

11.Wykonawca jest uprawniony do zatrzymania i przechowywania jednej kopii Utworu dla celów rachunkowo-księgowych, wykazania autorstwa Utworu, lub dowodzenia należytego wykonania niniejszej Umowy.

12.Postanowienia niniejszego paragrafu pozostają w mocy wobec powstałych Utworów również w razie wygaśnięcia Umowy, w tym w razie odstąpienia od Umowy przez którąkolwiek ze Stron.

13.Każda ze Stron będzie ponosiła odpowiedzialność we własnym zakresie za jakiekolwiek naruszenia postanowień niniejszej Umowy, w szczególności w zakresie dokonania skutecznego przeniesienia autorskich praw majątkowych na Zamawiającego. Strona naruszająca będzie zobowiązana do natychmiastowego zaprzestania naruszenia, usunięcia skutków takiego naruszenia oraz do naprawienia wszelkiej szkody poniesionej przez drugą Stronę w wyniku naruszenia. Wykonawca jest zobowiązany zabezpieczyć i zwolnić Zamawiającego z odpowiedzialności oraz ponoszenia strat, kosztów, szkód, roszczeń oraz innych wydatków (w tym kosztów pomocy prawnej) wynikających z działań, zaniechań lub podania błędnych lub nieprawdziwych oświadczeń przez Wykonawcę w nawiązaniu lub w wyniku naruszenia postanowień niniejszej Umowy.

14.W przypadku, gdy Utwór w całości lub w części będzie w jakiejkolwiek formie przedmiotem ograniczeń lub obostrzeń lub też będzie w jakiejkolwiek formie naruszał jakiejkolwiek prawa osób trzecich, w tym prawa własności intelektualnej, Wykonawca zobowiązują się podjąć bez zbędnej zwłoki wszelkie możliwe działania mające na celu usunięcie wszelkich takich ograniczeń, obostrzeń lub naruszeń oraz mające na celu zabezpieczenie i zwolnienie Zamawiającego z odpowiedzialności i wszelkich kar, opłat, roszczeń, szkód, strat, kosztów i innych wydatków (w tym kosztów pomocy prawnej) wynikających z takiego ograniczenia, obostrzenia lub naruszenia. Niezależnie od powyższego, nadal znajdzie zastosowanie odpowiedzialność określona w ust. 13 powyżej.

Efektem pracy Wnioskodawcy są zatem utwory, które najczęściej przyjmują postać fragmentów kodu przeznaczonych jego elementy szerszego, bardziej rozbudowanego oprogramowania. Nigdy nie następuje jednak przenoszenie na kontrahenta programu komputerowego jako funkcjonalnej całości. Fragment oprogramowania to fragment kodu programu komputerowego wyrażonego w jeżyku programistycznym, będący niezbędnym elementem szerszego, bardziej rozbudowanego oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu fragmentu oprogramowania podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca dostarcza fragmenty oprogramowania, które rozszerzają/wzbogacają następujące systemy/platformy:

1. (...).

2. (...).

3. (...).

Działania podjęte w celu rozwinięcia oprogramowania (jego fragmentu) to przede wszystkim czynności programistyczne, zmierzające do opracowania nowych funkcjonalności.

Wykorzystane technologie, biblioteki, języki programowania oraz narzędzia:

(...)

Usługi chmury obliczeniowej (...) wykorzystywane w ramach prac:

(...)

Oryginalność oprogramowania polega na kilku kluczowych elementach, które wyróżniają je spośród innych rozwiązań:

Zastosowanie licznych usług (...): Wykorzystanie różnorodnych usług chmury (...) pozwala na stworzenie skalowalnego, wydajnego i niezawodnego środowiska do działania aplikacji. Oryginalność wynika z umiejętnego wykorzystania tych usług w celu optymalizacji kosztów, zwiększenia wydajności oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności z przepisami.
Modularyzacja oprogramowania: Oryginalność mojego oprogramowania tkwi także w modularnej architekturze, która pozwala na elastyczne rozbudowywanie i dostosowywanie funkcjonalności do zmieniających się potrzeb. Modularyzacja ułatwia także utrzymanie kodu, ponieważ poszczególne moduły są niezależne i mogą być łatwo testowane i rozwijane.
Wdrożenie procesu (...): Wykorzystanie procesu ciągłej integracji i ciągłego dostarczania (...) wprowadza nowatorski sposób zarządzania cyklem życia oprogramowania. Oryginalność polega na automatyzacji procesów wdrażania zmian, co skraca czas dostarczania nowych funkcji do użytkowników, zwiększa elastyczność i obniża ryzyko związane z wdrożeniami.

Te trzy elementy razem tworzą oryginalne i innowacyjne oprogramowanie, które jest skalowalne, elastyczne, łatwe w utrzymaniu oraz szybkie w dostarczaniu wartości dla użytkowników.

W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca dostarcza różne rodzaje dokumentacji w zależności od bieżących potrzeb projektowych. Wśród rodzajów dostarczanej dokumentacji można wyróżnić:

(...): Dokumentacja kodu zawiera opisy funkcji, klas, modułów oraz innych elementów kodu źródłowego. Ta forma dokumentacji pomaga innym programistom zrozumieć działanie kodu oraz ułatwia jego utrzymanie i rozwój w przyszłości. Nie oznacza to, że wykorzystanie samej dokumentacji pozwala na odtworzenie kodu źródłowego, należy je traktować jako wskazówkę do poprawnego wykorzystania konkretnego fragmentu oprogramowania.
(...): Dokumentacja testów zawiera plany testowe, przypadki testowe, oraz raporty z przeprowadzonych testów. Jest to istotny element projektu, który pozwala zapewnić jakość i niezawodność systemu poprzez systematyczne sprawdzanie jego funkcjonalności i poprawności. Często dokumentacja testowa jest uzupełnieniem wymagań a nie osobnym zbiorem dokumentów.
System (...): Ten rodzaj dokumentacji zawiera opisy architektury systemu, diagramy, schematy bazy danych, oraz inne techniczne szczegóły dotyczące implementacji systemu. System (...) pomaga w zrozumieniu struktury oraz działania systemu, ułatwiając pracę programistom i inżynierom

Przygotowana przez Wnioskodawcę dokumentacja nie zawiera fragmentów kodu źródłowego w ilości wystarczającej do samodzielnego zbudowania systemu komputerowego. Dokumentacja jest uzupełnieniem kodu źródłowego i opisuje w jaki sposób kod źródłowy powinien zostać wykorzystany (...), w jakim środowisku powinien zostać uruchomiony (System (...)) oraz jak należy określony fragment oprogramowania przetestować (...).

Wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone są z wykorzystaniem metodologii (...). Metodologia (...) to podejście do zarządzania projektem, które może być stosowane przez zespół jak również przez jedną osobę. W takim przypadku, osoba ta pełni rolę wszystkich członków zespołu (...). Cykl pracy skupia się na krótkich okresach czasu, nazywanych sprintami, podczas których pracuje się nad konkretnymi elementami produktu. Cele określane są w ramach planowania sprintu i zmieniają się wraz z wynikiem poprzedniej iteracji. W kontekście prac badawczo- rozwojowych, (...) jako metoda indywidualna jest wyjątkowo przydatna z uwagi na:

Elastyczność i adaptacyjność: (...) pozwala na dynamiczne reagowanie na zmiany w trakcie projektu, co jest kluczowe dla jednej osoby pracującej nad badaniami. Dzięki temu możliwe jest szybkie dostosowywanie się do nowych informacji i wymagań.
Iteracyjny rozwój: Poprzez cykle iteracji (sprinty), osoba lub zespół może stopniowo tworzyć i testować kolejne elementy projektu. W przypadku badań, gdzie wyniki mogą być nieprzewidywalne, iteracyjny rozwój pozwala na szybsze zrozumienie problemu i eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami.
Zwiększone zaangażowanie: (...) promuje zaangażowanie i samodzielność, co jest istotne nawet dla jednej osoby tak samo jak dla i zespołu projektowego. Praca w oparciu o (...) zachęca do systematycznego postępu i podejmowania decyzji w trakcie projektu.
Szybkie dostarczanie wartości: (...) skupia się na dostarczaniu wartościowych elementów produktu w krótkich okresach czasu. Dla jednej osoby pracującej nad badaniami, taka strategia pozwala na szybkie testowanie pomysłów i weryfikację wyników.

W porównaniu do metodologii "waterfall", gdzie proces jest bardziej liniowy i wymaga dokładnego planowania na początku projektu, (...) oferuje większą elastyczność i zdolność do dostosowywania się do zmian. Dla jednej osoby, która pracuje nad badaniami, metoda (...) jest bardziej odpowiednia, poprzez większą elastyczność i łatwiejszą adaptację do zmieniających się warunków i wymagań.

Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie kilka kluczowych celów:

Zwiększenie efektywności operacyjnej: (...).
Zapewnienie bezpieczeństwa i zgodności: (...).
Ciągłe doskonalenie i dostosowywanie do potrzeb:(...).
Elastyczność i skalowalność: (...).

Dążenie do osiągnięcia tych celów było kluczowe dla sukcesu i dalszego rozwoju każdego z tych systemów.

Usługi, które wykonuje Wnioskodawca, nie dotyczą wyłącznie rozwoju oprogramowania. Zgodnie z umową, Wykonawca, w ramach wynagrodzenia zastrzeżonego w Umowie, zobowiązany jest do świadczenia usług IT w zakresie tworzenia, utrzymania i rozwoju oprogramowania Zamawiającego i jego dokumentacji, a w szczególności do:

a.analizy wymagań, projektowania architektury i rozwoju oprogramowania (kodu) - produktów Zamawiającego,

b.prac programistycznych w zakresie wytwarzania i rozwoju produktów Zamawiającego,

c.usuwania błędów w produktach Zamawiającego,

d.produkcji kolejnych wersji oprogramowania - produktów Zamawiającego,

e.wsparcia technicznego pozostałych członków zespołu programistów,

f.udziału w rekrutacji programistów (...),

g.terminowego wykonywania usług będących przedmiotem Umowy z należytą starannością z uwzględnieniem zasad profesjonalizmu prowadzonej działalności,

h.dostarczania Zamawiającemu rezultatu wykonywanych usług wraz z niezbędną dokumentacją,

i.przeniesienia na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do Utworów na zasadach określonych Umową,

j. zachowaniu poufności co do Informacji Poufnych udostępnionych Wykonawcy.

Do kwot wynagrodzenia Wykonawca doliczy podatek od towarów i usług VAT obliczony zgodnie z przepisami obowiązującymi w dniu wystawiania faktur.

Zamawiający zapłaci na rzecz Wykonawcy wynagrodzenie przelewem na rachunek bankowy Wykonawcy wskazany na fakturze VAT, w terminie 14 (słownie: czternastu) dni od daty dostarczenia faktury VAT do Zamawiającego. Za dzień dokonania płatności uważa się dzień złożenia przez Zamawiającego dyspozycji polecenia przelewu w banku Zamawiającego.

Każda ze Stron oświadcza, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W przypadku zwiększonych kosztów realizacji Umowy Zamawiający może wypłacić zaliczkę na poczet wynagrodzenia za świadczone usługi. Po otrzymaniu zaliczki Wykonawca wystawi fakturę zaliczkową w ciągu 7 dni od otrzymania zaliczki.

Wszelkie stosownie udokumentowane koszty dodatkowe wykonania Umowy podlegają zwrotowi przez Zamawiającego pod warunkiem ich uprzedniego zatwierdzenia przez Zamawiającego w formie pisemnej. Zatwierdzając dodatkowe koszty wykonania Umowy, Zamawiający może zdecydować o samodzielnym, bezpośrednim pokryciu tych kosztów.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ryczałtowe, za całość usług świadczonych w ramach umowy. Wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich zawarte jest w całości wynagrodzenia przewidzianego w umowie. Wnioskodawca za każdy miesiąc pracy dostarcza raport z wykonanych prac, gdzie osobno ewidencjonuje prace twórcze prowadzące do powstania utworów oraz prace pozostałe. Dla celów rozliczenia podatkowego, stosunek w jakim czas przeznaczony na prace twórcze pozostaje do ogółu przepracowanego w danym miesiącu czasu wyznacza proporcję, według której Wnioskodawca wyodrębnia wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych z całości wynagrodzenia. Przykładowo, jeżeli w danym miesiącu przeznaczył na realizację usług w umowie 160 godzin, z czego 140 zostało przeznaczone na prace twórcze to 87,5% (140/160) wynagrodzenia z faktury za dany miesiąc jest traktowane jako wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów.

Wniosek dotyczy lat 2022 i 2023 i Wnioskodawca w tym okresie był opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, czyli tzw. podatkiem liniowym.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Doprecyzował Pan opis sprawy, udzielając odpowiedzi na pytania tj.:

1.Co - w kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego - należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowania", „fragmenty oprogramowania"? Jakie konkretne „oprogramowanie", „fragmenty oprogramowania" Pan wytworzył? Należy przedstawić szczegółowy jego opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega jego innowacyjność?

Odpowiedź: Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, fragment oprogramowania to fragment kodu programu komputerowego wyrażonego w jeżyku programistycznym, będący niezbędnym elementem szerszego, bardziej rozbudowanego oprogramowania. Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 2 z wniosku o interpretację, zdaniem Wnioskodawcy jest to utwór spełniający wymogi określone w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca dostarcza fragmenty oprogramowania, które rozszerzają/wzbogacają następujące systemy/platformy:

1. (...).

2. (...).

3.(...).

2)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”, „fragmentów oprogramowania”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania” od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy i opis wykorzystywanych technologii znajduje się w odpowiedzi na pytanie 3, opis produktów znajduje się w odpowiedzi na pytanie 1), sposób realizacji, plany i cele są opisane w odpowiedzi na pytanie 4)

3)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, „fragmentów oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania”, „fragmenty oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzony/rozwinięty/ulepszony przez Pana „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c) co powoduje, że wytworzony nowe „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania” różni/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”, „fragmentów oprogramowania”?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Działania podjęte w celu rozwinięcia oprogramowania (jego fragmentu) to przede wszystkim czynności programistyczne, zmierzające do opracowania nowych funkcjonalności.

Wykorzystane technologie, biblioteki, języki programowania oraz narzędzia:

(...).

Usługi chmury obliczeniowej (...) wykorzystywane w ramach prac:

(...).

Oryginalność oprogramowania polega na kilku kluczowych elementach, które wyróżniają je spośród innych rozwiązań:

Zastosowanie licznych usług (...): Wykorzystanie różnorodnych usług chmury (...) pozwala na stworzenie skalowalnego, wydajnego i niezawodnego środowiska do działania aplikacji. Oryginalność wynika z umiejętnego wykorzystania tych usług w celu optymalizacji kosztów, zwiększenia wydajności oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności z przepisami.
Modularyzacja oprogramowania: Oryginalność mojego oprogramowania tkwi także w modularnej architekturze, która pozwala na elastyczne rozbudowywanie i dostosowywanie funkcjonalności do zmieniających się potrzeb. Modularyzacja ułatwia także utrzymanie kodu, ponieważ poszczególne moduły są niezależne i mogą być łatwo testowane i rozwijane.
Wdrożenie procesu (...): Wykorzystanie procesu ciągłej integracji i ciągłego dostarczania (...) wprowadza nowatorski sposób zarządzania cyklem życia oprogramowania. Oryginalność polega na automatyzacji procesów wdrażania zmian, co skraca czas dostarczania nowych funkcji do użytkowników, zwiększa elastyczność i obniża ryzyko związane z wdrożeniami.

Te trzy elementy razem tworzą oryginalne i innowacyjne oprogramowanie, które jest skalowalne, elastyczne, łatwe w utrzymaniu oraz szybkie w dostarczaniu wartości dla użytkowników.

4) Czy prace prowadzące do powstania „oprogramowania”, „fragmentów oprogramowania” prowadzi Pan w sposób systematyczny? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań”, „fragmentów oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Systematyczność badań polega na tym, że wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone są z wykorzystaniem metodologii (...). Metodologia (...) to podejście do zarządzania projektem, które może być stosowane przez zespół jak również przez jedną osobę. W takim przypadku, osoba ta pełni rolę wszystkich członków zespołu (...). Cykl pracy skupia się na krótkich okresach czasu, nazywanych sprintami, podczas których pracuje się nad konkretnymi elementami produktu. Cele określane są w ramach planowania sprintu i zmieniają się wraz z wynikiem poprzedniej iteracji. W kontekście prac badawczo-rozwojowych, (...) jako metoda indywidualna jest wyjątkowo przydatna z uwagi na:

Elastyczność i adaptacyjność: (...) pozwala na dynamiczne reagowanie na zmiany w trakcie projektu, co jest kluczowe dla jednej osoby pracującej nad badaniami. Dzięki temu możliwe jest szybkie dostosowywanie się do nowych informacji i wymagań.
Iteracyjny rozwój: Poprzez cykle iteracji (sprinty), osoba lub zespół może stopniowo tworzyć i testować kolejne elementy projektu. W przypadku badań, gdzie wyniki mogą być nieprzewidywalne, iteracyjny rozwój pozwala na szybsze zrozumienie problemu i eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami.
Zwiększone zaangażowanie: (...) promuje zaangażowanie i samodzielność, co jest istotne nawet dla jednej osoby tak samo jak dla i zespołu projektowego. Praca w oparciu o (...) zachęca do systematycznego postępu i podejmowania decyzji w trakcie projektu.
Szybkie dostarczanie wartości: (...) skupia się na dostarczaniu wartościowych elementów produktu w krótkich okresach czasu. Dla jednej osoby pracującej nad badaniami, taka strategia pozwala na szybkie testowanie pomysłów i weryfikację wyników.

Na wstępie Wnioskodawca postawił sobie kilka kluczowych celów:

Zwiększenie efektywności operacyjnej: (...).
Zapewnienie bezpieczeństwa i zgodności: (...).
Ciągłe doskonalenie i dostosowywanie do potrzeb: (...).
Elastyczność i skalowalność: (...).

Dążenie do osiągnięcia tych celów było kluczowe dla sukcesu i dalszego rozwoju każdego z tych systemów.

Zostały osiągnięte cele w postacie stworzenia oprogramowania zgodnego z przyjętymi planami. Wnioskodawca działał samodzielnie, ale na zlecenie Spółki i w ramach zespołu specjalistów zaangażowanych i finansowanych przez Spółkę.

5.Czy efekty Pana pracy (dotyczy tworzenia), które nazywa Pan „oprogramowaniem”, „fragmentami oprogramowania” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, fragmenty oprogramowania zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

6.Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, „fragmentami oprogramowania” „fragmentami kodów”, „kodami źródłowymi” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”, „fragmentów oprogramowania” „fragmentów kodów”, „kodów źródłowych”?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci oprogramowania oraz fragmentów oprogramowania, w przypadku ich tworzenia, rozwijania i ulepszania są fragmentami programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wprawdzie stanowią część większego oprogramowania, ale nie stoi to na przeszkodzie uznania ich za odrębne programy komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak wskazano we wniosku w wydanie interpretacji: zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 roku, nr DD3.8201.1.2018 „program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorskoprawnej ochrony (art. 1 ust. 3). Przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1." - wymogi te są spełniane przez efekty pracy Wnioskodawcy jak wskazano już w odpowiedziach wyżej, wobec czego spełniają kryteria programu komputerowego jako utworu.

7.Czy w przypadku rozwoju i ulepszenia „oprogramowania”, „fragmentów oprogramowania” - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to jakie cechy świadczą o tym, że efekty Pana pracy spełniają definicję „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak, zdaniem Wnioskodawcy jest to utwór spełniający definicję programu komputerowego, zgodnie z odpowiedzią udzieloną na pytanie 6). Świadczą o tym cechy utworu i jego oryginalny, indywidualny charakter, co zostało opisane w odpowiedzi na pytania wcześniejsze i we wniosku o interpretację.

8.W odniesieniu do „dokumentacji”, o której mowa we wniosku:

a) Czy dokumentacja ta jest nierozerwalnie związana z wytwarzanym przez Pana fragmentem oprogramowania?

Odpowiedź: W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca dostarcza różne rodzaje dokumentacji w zależności od bieżących potrzeb projektowych. Wśród rodzajów dostarczanej dokumentacji można wyróżnić:

(...): Dokumentacja kodu zawiera opisy funkcji, klas, modułów oraz innych elementów kodu źródłowego. Ta forma dokumentacji pomaga innym programistom zrozumieć działanie kodu oraz ułatwia jego utrzymanie i rozwój w przyszłości. Nie oznacza to, że wykorzystanie samej dokumentacji pozwala na odtworzenie kodu źródłowego, należy je traktować jako wskazówkę do poprawnego wykorzystania konkretnego fragmentu oprogramowania.
(...): Dokumentacja testów zawiera plany testowe, przypadki testowe, oraz raporty z przeprowadzonych testów. Jest to istotny element projektu, który pozwala zapewnić jakość i niezawodność systemu poprzez systematyczne sprawdzanie jego funkcjonalności i poprawności. Często dokumentacja testowa jest uzupełnieniem wymagań a nie osobnym zbiorem dokumentów.
System (...): Ten rodzaj dokumentacji zawiera opisy architektury systemu, diagramy, schematy bazy danych, oraz inne techniczne szczegóły dotyczące implementacji systemu. System (...) pomaga w zrozumieniu struktury oraz działania systemu, ułatwiając pracę programistom i inżynierom

a) Czy obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?

Odpowiedź: Tak, pod warunkiem, że przedmiot, który został opisany przez przygotowaną dokumentację nie uległ zmianie. Wytwarzanie oprogramowania jest procesem ciągłym i co do zasady dokumentacja jest w pełni poprawna w momencie, w którym powstał konkretny fragment oprogramowania. Dokumentacja podobnie jak kod źródłowy powinna być aktualizowana w toku prac projektowych.

b) Czy obejmuje instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Przygotowana przez Wnioskodawcę dokumentacja nie zawiera fragmentów kodu źródłowego w ilości wystarczającej do samodzielnego zbudowania systemu komputerowego. Dokumentacja jest uzupełnieniem kodu źródłowego i opisuje w jaki sposób kod źródłowy powinien zostać wykorzystany (...), w jakim środowisku powinien zostać uruchomiony (System (...)) oraz jak należy określony fragment oprogramowania przetestować (...).

c) Czy dokumentacja, którą Pan tworzy, pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Tak

d) Czy każda stworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak

b) W odniesieniu do Pana wynagrodzenia:

a) W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego i jego części” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

a) W jaki dokładnie sposób zostało ustalone wynagrodzenie za przeniesienie przez Pana autorskich praw majątkowych do stworzonych programów komputerowych?

b) Czy wynagrodzenie odnosi się wyłącznie do przeniesienia konkretnego wyodrębnionego prawa własności do wytworzonego i rozwijanego programu komputerowego?

Odpowiedź: Sposób ustalania wynagrodzenia został określony w Umowie o współpracy. Zgodnie z nią, za należyte wykonywanie Umowy Zamawiający zobowiązuje się zapłacić na rzecz Wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe w kwocie xx PLN. Wynagrodzenie uwzględnia w szczególności wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do każdego z Utworów, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych na wszystkich polach eksploatacji.

Wykonawca zobowiązuje się do przeniesienia na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do każdego z Utworów, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na wszystkich znanych polach eksploatacji, a w szczególności w odniesieniu do Utworów będących programami komputerowymi - w szczególności na następujących polach eksploatacji:

trwałe lub czasowe wytwarzanie, utrwalanie, zwielokrotnienie oprogramowania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, przy użyciu dowolnych technik, w szczególności drukarskich, reprograficznych, fotograficznych, zapisu magnetycznego, optycznego i cyfrowego na dowolnych nośnikach, a także przy użyciu wszelkich nowych technologii, niezależnie od standardu, systemu i formatu, w tym także prawo do zezwalania na zwielokrotnianie niezbędne dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania oprogramowania w całości lub w części;
trwałe lub czasowe wytwarzanie, utrwalanie i zwielokrotnianie oprogramowania w postaci cyfrowej w szczególności w ramach systemów teleinformatycznych i operacyjnych, w pamięci komputerów lub na dyskach przenośnych, dyskach sieciowych i wszelkich serwerach, w tym sieciach opartych na technologii (...) lub technologii (...), bez jednoczesnego tworzenia nośnika materialnego;
używanie oprogramowania w całości lub w części, w tym w ramach kompilacji lub połączeń z innymi utworami, artystycznymi wykonaniami, fonogramami lub wideogramami, w jakiejkolwiek formie przekazu o charakterze komercyjnym, promocyjnym lub marketingowym, w szczególności poprzez udostępnienie utworów na stronie internetowej, intranetowej lub w mediach społecznościowych, a także poprzez umieszczenie w materiałach promocyjnych i reklamowych celem dalszego utrwalania, zwielokrotniania, rozpowszechniania lub obrotu;
rozpowszechnianie oprogramowania w całości lub w części poprzez jego publiczne wystawianie, wyświetlanie, pokazywanie, odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie, w tym także w ramach telewizji i radia internetowego, a także wszelkie publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieci Internet, sieciach telefonii mobilnej i innych sieciach komunikacji elektronicznej, także w mediach społecznościowych, oraz rozpowszechnianie i przesyłanie za pomocą poczty elektronicznej;
tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu, modyfikacje lub dokonywanie jakichkolwiek innych zmian w oprogramowaniu, w tym dokonywanie zmian w kodzie źródłowym i dokonywanie opracowań;
wprowadzanie do obrotu i rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, a także licencjonowanie oprogramowania w całości lub w części oraz w odpowiednich jego kopiach.

a. analizy wymagań, projektowania architektury i rozwoju oprogramowania (kodu) - produktów Zamawiającego,

b. prac programistycznych w zakresie wytwarzania i rozwoju produktów Zamawiającego,

c. usuwania błędów w produktach Zamawiającego,

d. produkcji kolejnych wersji oprogramowania - produktów Zamawiającego,

e. wsparcia technicznego pozostałych członków zespołu programistów,

f. udziału w rekrutacji programistów (...),

g. terminowego wykonywania usług będących przedmiotem Umowy z należytą starannością z uwzględnieniem zasad profesjonalizmu prowadzonej działalności,

h. dostarczania Zamawiającemu rezultatu wykonywanych usług wraz z niezbędną dokumentacją,

i. przeniesienia na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do Utworów na zasadach określonych Umową,

j. zachowaniu poufności co do Informacji Poufnych udostępnionych Wykonawcy.

Do kwot wynagrodzenia Wykonawca doliczy podatek od towarów i usług VAT obliczony zgodnie z przepisami obowiązującymi w dniu wystawiania faktur.

Każda ze Stron oświadcza, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W przypadku zwiększonych kosztów realizacji Umowy Zamawiający może wypłacić zaliczkę na poczet wynagrodzenia za świadczone usługi. Po otrzymaniu zaliczki Wykonawca wystawi fakturę zaliczkową w ciągu 7 dni od otrzymania zaliczki.

Wnioskodawca nie zamierza obejmować ulgą IP Box wynagrodzenia za pozostałe czynności, nie będące wytwarzaniem oprogramowania.

b) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”, „fragmenty oprogramowania” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak.

c) Czy podejmowane przez Pana działania mają charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Działania wnioskodawcy mają przede wszystkim twórczy charakter, ale niekiedy obejmują takie działania jak usuwanie błędów w produktach zamawiającego czy wsparcie techniczne pozostałych członków.

d) Czy w sytuacji, gdy oprogramowanie było wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak jak zostało to już opisane: zdaniem Wnioskodawcy, już fragment oprogramowania stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej jako fragment utworu, który podlega ochronie prawnoautorskiej. Natomiast Wnioskodawca nie wytwarza programu komputerowego jako całości, a dopiero jego połączenie z efektami prac innych członków zespołu czyni zeń pełnoprawny program komputerowy. Zwracam przy tym uwagę, że potwierdzenia prawidłowości takiego stanowiska Wnioskodawca domaga się w przedmiotowym wniosku o interpretację i jest to przedmiotem jego zapytania.

e) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstawała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy) przenosiły razem (łącznie) na rzecz Kontrahentów (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymywał wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie, nie dochodzi do wspólnego przenoszenia praw autorskich do utworów. Każdy z członków zespołu działa samodzielnie i niezależnie i przenosi prawa autorskie do fragmentów wytworzonych przez siebie. Utwory nie są przedmiotem współwłasności.

f) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Klienta wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Klienta? Jeśli nie, prosimy by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Nie, na fakturach jest jedno wynagrodzenie, wyodrębnienie wynagrodzenia autorskie dokonuje Wnioskodawca na podstawie ewidencji czasu pracy, według metodologii opisanej w odpowiedzi na pytanie 9.

f) Czy sposób „przenoszenia" ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

g) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych"? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego" i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia praw autorskich określa umowa z Kontrahentem, której zapisy zostały przytoczone w odpowiedzi na pytanie 9.

h) Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy (proszę wskazać dokładną datę)?

Odpowiedź: Tak, z pewnością od początku okresu objętego wnioskiem, tj. od 1 stycznia 2022 roku.

i) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak

j) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak

k) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Zgodnie z ustawą, przypisując odpowiednie wartości pod poszczególne litery wzoru oraz wynik mnożąc z dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym.

l) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu i czasie wykonywania czynności, a zamawiający nie sprawuje nad nimi kierownictwa.

m) Czy wykonując te usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak.

n) Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawca.

o) Związku ze wskazaniem w treści wniosku, że: f. wprowadzenie do obrotu i rozpowszechnienie, w tym użyczenie lub najem, a także licencjonowanie oprogramowania w całości lub w części oraz w odpowiednich jego kopiach.

Czy uzyskuje Pan dochód z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej zawartej z kontrahentem (art. 66 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509)?

Należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) :

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie otrzymuje przychodów wynikających z umowy licencyjnej zawartej z kontrahentem. Cytowana lit. f z opisu stanu faktycznego odnosi się do zapisu umownego określającego pola eksploatacji związane z przeniesieniem praw autorskich do utworów, do których nabywa prawa Spółka. A więc to Spółka nabywa prawa do wprowadzania do obrotu, w tym licencjonowania nabytych utworów. Wnioskodawca przenosi w całości autorskie majątkowe prawa do utworów i ich nie licencjonuje.

Pytania

1. Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego działalność polegająca na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu fragmentów kodu przeznaczonych jako elementy oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy prawa autorskie do fragmentów kodu, o których mowa w pyt. 1., które Wnioskodawca przenosi na zamawiającego w ramach opisywanej umowy, mogą być uznane za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, tj. za prawa, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3. Czy dochód osiągany przez Wnioskodawcę z przenoszenia praw autorskich do fragmentów kodu w ramach opisywanej Umowy podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% jako dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego należy uznać, że działalność polegająca na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu fragmentów kodu przeznaczonych jego elementy oprogramowania stanowi działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy prawa autorskie do fragmentów kodu wytwarzanych przez Wnioskodawcę winny być uznane za kwalifikowane prawa własności intelektualnej których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a to w szczególności za autorskie prawa do programu komputerowego.

Ad. 3

Mając na uwadze powyższe dochód osiągany z przenoszenia praw autorskich do fragmentów kodu w ramach opisywanej w stanie faktycznym Umowy winien podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% jako dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT "badania naukowe" to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce "badania naukowe" obejmują:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, "prace rozwojowe" to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów "prace rozwojowe" są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

mają twórczy charakter,
są prowadzone w systematyczny sposób
zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje, co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie świadczenia usług o charakterze twórczym w zakresie tworzenia i rozwoju fragmentów programów komputerowych była i jest działalnością badawczo-rozwojową obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego. Usługi wykonywane na podstawie Umowy są przez Wnioskodawcę prowadzone w sposób ciągły i systematyczny. Ich rezultatem jest powstanie lub rozwój oprogramowania, które ma przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe produkty, które w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących. Wskazać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Oprogramowanie cechuje się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej i nie jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Prace rozwojowe Wnioskodawcy skutkują tworzeniem fragmentów kodu które są niezbędnymi elementami składowymi szerszego, pełnego oprogramowania tworzonego przez Zleceniodawcę. Wyniki te są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy do osiągania dochodu z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do fragmentów programów komputerowych. Poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, Wnioskodawca wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Aktywność w ramach prowadzonych prac jest pracami rozwojowymi, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Realizowane prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności.

Ad. 2

Mając na uwadze fakt, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie przede wszystkim fragmentów kodu, zdaniem Wnioskodawcy nie stoi to na przeszkodzie kwalifikacji praw autorskich do takich fragmentów jako autorskich praw do programu komputerowego o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT. Należy wskazać, że w przepisach prawa autorskiego brak jest definicji programu komputerowego. W literaturze wskazuje się, że na potrzeby art. 74 PrAut za program komputerowy należałoby uznać zbiór komend, przybierający określoną strukturę, mający na celu osiągnięcie konkretnego rezultatu (E. Ferenc-Szydełko (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2021). Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. (...) Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie "program komputerowy" obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie (tamże). Syntetyczne wyjaśnienie definicji omawianej definicji programu komputerowego można znaleźć w Explanatory memorandum do projektu dyrektywy 2009/24/WE, gdzie scharakteryzowano program komputerowy jako "wyrażenie w dowolnej formie, języku, notacji lub kodzie zestawu instrukcji, których przeznaczeniem jest umożliwienie komputerowi wykonania określonego zadania lub funkcji" [A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019; zob. też B. Czarnota, R.J. Hart, Legal Protection of Computer Programs, s. 8-9; J. Bing, w: Research Handbook on the Future of EU Copyright (red. E. Derclaye), Cheltenham 2009, s. 404]. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 PrAut. Chodzi tutaj o elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy, a nie np. modele 3D wyświetlane na ekranie wskutek realizacji takich instrukcji (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019).

Zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 roku, nr DD3.8201.1.2018 „program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorskoprawnej ochrony (art. 1 ust. 3). Przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1.” (J. Barta /red./, R. Markiewicz /red./, Komentarz do art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX Gamma, stan prawny: 30.04.2011). Utwór podlega zatem ochronie od momentu ustalenia, nawet jeżeli jest nieukończony. Ustalenie to taka forma utworu, która daje możliwość zapoznania się z nim osobie trzeciej (poza autorem).

Na gruncie wątpliwości dotyczących stosowania art. art. 22 ust. 9b Ustawy o PIT Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął stanowisko, że "nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także opisy koncepcji, analizy, specyfikacje, instrukcje, propozycje rozwiązań architektonicznych, systemowych niebędące składnikami programu komputerowego, ale powstające w związku z tworzeniem takiego programu, a także utwory połączone z programem komputerowym (np. utwory audiowizualne), podręczniki użytkownika, czy też interfejsy użytkownika" (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30.3.2018 r., 0112-KDIL3-3.4011.48.2018.2.DS oraz z 19.4.2019 r, 0113-KDIPT3.4011.95.2019.3.KK; zob. też A. Stuglik, Niektóre aspekty wynagrodzeń twórców programów komputerowych, ZNUJ PPWI 2001, Nr 78, s. 202 i n.).

Problem definicji pojęcia program komputerowy dostrzegło Ministerstwo Finansów i w ogłoszonych 15.7.2019 r. Objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box przyjęto, że „pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs” (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/ bjaśnienia-pit/ bjaśnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Na gruncie przedstawionej wyżej argumentacji należy uznać, że fragmenty kodu tworzone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy spełniają kryteria programu komputerowego nie tylko w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, ale również w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jako instrukcja, której celem jest umożliwienie komputerowi wykonania określonego zadania lub funkcji w ramach szerszego programu.

Ad. 3

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: (...) 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W omawianej sprawie nie może być wątpliwości, że utwory powstałe w wyniku prowadzenia prac twórczych w zakresie rozwoju oprogramowania są programami komputerowymi.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy). Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu jej realizowania odnosi się także do przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu. Dlatego autorskie prawo majątkowe do oprogramowanie, czyli kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest uwzględnione w cenie tej usługi. Dlatego w takim stopniu w jakim wynagrodzenie odnosi się do przeniesienia tych praw, jest to dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że Wnioskodawca:

1.wytwarza i rozwija oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2.tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3.wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim jako program komputerowy i tym samy stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

4.przenosi autorskie prawo majątkowe do wytworzonego oprogramowania w ramach świadczenia usługi i uzyskuje z tego tytułu dochód,

5.prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

W związku z powyższym Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia praw autorskich do fragmentów kodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619): :

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie fragmentów oprogramowania i jego rozwijanie. Współpracuje Pan z podmiotami, na rzecz których wytwarza i rozwija oprogramowanie. Zawarł Pan umowę o świadczenie usług informatycznych i wytwarzanie oprogramowania. Zgodnie z jej treścią świadczy Pan na rzecz zamawiającego usług IT w zakresie tworzenia, utrzymania i rozwoju oprogramowania zamawiającego i dokumentacji go dotyczącej oraz przeniesienie praw autorskich do powstałych utworów.

W ramach współpracy ze spółką dostarcza Pan fragmenty oprogramowania, które rozszerzają/wzbogacają następujące systemy/platformy:

1.(...),

2. (...),

3. (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że jego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Oryginalność Pana oprogramowania polega na kilku kluczowych elementach, które wyróżniają je spośród innych rozwiązań:

zastosowanie licznych usług (...): wykorzystanie różnorodnych usług chmury (...) pozwala na stworzenie skalowalnego, wydajnego i niezawodnego środowiska do działania aplikacji; oryginalność wynika z umiejętnego wykorzystania tych usług w celu optymalizacji kosztów, zwiększenia wydajności oraz zapewnienia bezpieczeństwa i zgodności z przepisami;
modularyzacja oprogramowania: oryginalność oprogramowania tkwi także w modularnej architekturze, która pozwala na elastyczne rozbudowywanie i dostosowywanie funkcjonalności do zmieniających się potrzeb; modularyzacja ułatwia także utrzymanie kodu, ponieważ poszczególne moduły są niezależne i mogą być łatwo testowane i rozwijane;
wdrożenie procesu (...): wykorzystanie procesu ciągłej integracji i ciągłego dostarczania (...) wprowadza nowatorski sposób zarządzania cyklem życia oprogramowania; oryginalność polega na automatyzacji procesów wdrażania zmian, co skraca czas dostarczania nowych funkcji do użytkowników, zwiększa elastyczność i obniża ryzyko związane z wdrożeniami.

Te trzy elementy razem tworzą oryginalne i innowacyjne oprogramowanie, które jest skalowalne, elastyczne, łatwe w utrzymaniu oraz szybkie w dostarczaniu wartości dla użytkowników.

Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Systematyczność Pana działań polega na tym, że wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone są z wykorzystaniem metodologii (...). Metodologia (...) to podejście do zarządzania projektem, które może być stosowane przez zespół jak również przez jedną osobę. W takim przypadku, osoba ta pełni rolę wszystkich członków zespołu (...). Cykl pracy skupia się na krótkich okresach czasu, nazywanych sprintami, podczas których pracuje się nad konkretnymi elementami produktu. Cele określane są w ramach planowania sprintu i zmieniają się wraz z wynikiem poprzedniej iteracji. W kontekście prac badawczo-rozwojowych, (...) jako metoda indywidualna jest wyjątkowo przydatna z uwagi na:

elastyczność i adaptacyjność: (...) pozwala na dynamiczne reagowanie na zmiany w trakcie projektu, co jest kluczowe dla jednej osoby pracującej nad badaniami; dzięki temu możliwe jest szybkie dostosowywanie się do nowych informacji i wymagań;
iteracyjny rozwój: poprzez cykle iteracji (sprinty), osoba lub zespół może stopniowo tworzyć i testować kolejne elementy projektu; w przypadku badań, gdzie wyniki mogą być nieprzewidywalne, iteracyjny rozwój pozwala na szybsze zrozumienie problemu i eksperymentowanie z różnymi rozwiązaniami;
zwiększone zaangażowanie: (...) promuje zaangażowanie i samodzielność, co jest istotne nawet dla jednej osoby tak samo jak dla i zespołu projektowego; praca w oparciu o (...) zachęca do systematycznego postępu i podejmowania decyzji w trakcie projektu;
szybkie dostarczanie wartości: (...) skupia się na dostarczaniu wartościowych elementów produktu w krótkich okresach czasu; dla jednej osoby pracującej nad badaniami, taka strategia pozwala na szybkie testowanie pomysłów i weryfikację wyników.

W porównaniu do metodologii ,,waterfall”, gdzie proces jest bardziej liniowy i wymaga dokładnego planowania na początku projektu, (...) oferuje większą elastyczność i zdolność do dostosowywania się do zmian. Dla jednej osoby, która pracuje nad badaniami, metoda (...) jest bardziej odpowiednia, poprzez większą elastyczność i łatwiejszą adaptację do zmieniających się warunków i wymagań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Podczas tworzenia, rozwijania i ulepszania utworów wykorzystał Pan języki oprogramowania takie jak: (...); zestaw bibliotek: (...), bibliotekę: (...) oraz narzędzia: (...); silnik bazy danych: (...); system (...). Dodatkowo, w ramach prac wykorzystywał Pan usługi chmury obliczeniowej (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan w uzupełnieniu wniosku,że Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie i rozwijanie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści uzupełnienia wniosku, efekty Pana pracy w postaci fragmentów oprogramowania, w przypadku ich tworzenia, rozwijania i ulepszania są programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja prowadzona jest przez Pana od początku okresu objętego wnioskiem.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, jeśli faktycznie fragmenty kodu – jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku – stanowią programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to autorskie prawa majątkowe do tych programów wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2022-2023.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniami. Inne kwestie poruszane we wniosku, w tym związane z utworami nie będącymi programami komputerowymi, nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Co daje cost-segregation w wycenie wartości początkowej instalacji fotowoltaicznej

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.424.2024.2.AC