Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.355.2024.1.KL

W sprawie braku możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację konkursu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację konkursu pn. „(...) ” przy Szkole Podstawowej w (...) w ramach konkursu pn. „(...)” organizowanego przez (...).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Gmina), jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Realizacja projektu pn. „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…).

Do zadań w ramach Projektu należeć będzie:

̶montaż altany ogrodowej z osprzętem (...),

̶zakup sadzonek drzew, krzewów i bylin,

̶zakup elementów wyposażenia punktu dydaktycznego (...),

̶zakup pomocy dydaktycznych (...),

̶zakup wyposażenia strefy ogrodniczej (...),

̶wyposażenie strefy segregacji odpadów (...),

̶organizacja zajęć lekcyjnych i wydarzeń realizowanych w oparciu o utworzony punkt dydaktyczny zakresu edukacji przyrodniczej, geograficznej i ekologicznej w naturalnej scenerii oraz w bezpośrednim kontakcie z przyrodą.

Powyższe działania są adresowane do uczniów Szkoły Podstawowej w (…). Udział w Projekcie będzie odbywał się nieodpłatnie.

Realizacja Projektu, wpłynie na wyrównywanie szans edukacyjnych dzieci z różnych środowisk społecznych, których status materialny oraz niska świadomość edukacyjna rodziców nie pozwala na rozwijanie zainteresowań proekologicznych.

Ciekawe zajęcia, to droga do rozwoju kreatywności uczniów, a także zachęta do samodzielnej pracy i aktywnego zdobywania wiedzy o świecie. Udział dzieci w Projekcie będzie miał pozytywny wpływ na wzrost świadomości społeczności lokalnej.

Gmina, realizuje zadanie własne zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 pkt 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadanie realizowane jest na rynku lokalnym, dotyczy szkoły i jej funkcji edukacyjnych.

Dofinansowanie dotyczy działalności niebędącej działalnością gospodarczą w rozumieniu unijnego prawa konkurencji.

Wydatki w ramach ww. Projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

Nabywcą na fakturach za poniesione wydatki dokonane w ramach realizacji Projektu będzie:

Gmina (…)

Natomiast Odbiorcą będzie:

Szkoła Podstawowa w (…)

Uzyskana opinia będzie przedłożona wraz z wnioskiem o dofinansowanie w (…).

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację konkursu pn. „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja projektu pn. „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…), nie daje możliwości odliczenia podatku VAT.

W myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość odliczania podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż realizacja Projektu służyć będzie edukacji ekologicznej oraz skierowana będzie do uczniów szkoły nieodpłatnie, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje Projekt pod nazwą „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…). Do zadań w ramach projektu należeć będzie:

̶montaż altany ogrodowej z osprzętem (...),

̶zakup sadzonek drzew, krzewów i bylin,

̶zakup elementów wyposażenia punktu dydaktycznego (...),

̶zakup pomocy dydaktycznych (...),

̶zakup wyposażenia strefy ogrodniczej (...),

̶wyposażenie strefy segregacji odpadów (...),

̶organizacja zajęć lekcyjnych i wydarzeń realizowanych w oparciu o utworzony punkt dydaktyczny zakresu edukacji przyrodniczej, geograficznej i ekologicznej w naturalnej scenerii oraz w bezpośrednim kontakcie z przyrodą.

Powyższe działania są adresowane do uczniów Szkoły Podstawowej w (…). Udział w Projekcie będzie odbywał się nieodpłatnie. Realizacja Projektu, wpłynie na wyrównywanie szans edukacyjnych dzieci z różnych środowisk społecznych, których status materialny oraz niska świadomość edukacyjna rodziców nie pozwala na rozwijanie zainteresowań proekologicznych. Ciekawe zajęcia, to droga do rozwoju kreatywności uczniów, a także zachęta do samodzielnej pracy i aktywnego zdobywania wiedzy o świecie. Udział dzieci w Projekcie będzie miał pozytywny wpływ na wzrost świadomości społeczności lokalnej. Gmina, realizuje zadanie własne zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 pkt 1 ww. ustawy do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadanie realizowane jest na rynku lokalnym, dotyczy szkoły i jej funkcji edukacyjnych. Dofinansowanie dotyczy działalności niebędącej działalnością gospodarczą w rozumieniu unijnego prawa konkurencji. Wydatki w ramach ww. projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Nabywcą na fakturach za poniesione wydatki dokonane w ramach realizacji Projektu będzie: Gmina (…). Natomiast Odbiorcą będzie: Szkoła Podstawowa w (…).

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą określenia, czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację Projektu pn. „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika bowiem z wniosku, wydatki w ramach ww. Projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując należy stwierdzić, że Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację Projektu pn. „(…)” przy Szkole Podstawowej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”, organizowanego przez (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).