Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.107.2024.2.MM

Umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego zawarta na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami korzystał z wyłączenia z opodatkowania określonego w art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2024 r. (data wpływu 1 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto X na dawnej działce ew. nr … z obrębu … wybudowało budynki z lokalami mieszkalnymi na podstawie decyzji nr … z dnia … 1988 r. zatwierdzającej plan realizacyjny inwestycji oraz zezwalającej na budowę 5-ciu budynków budownictwa komunalnego - rotacyjnego na terenie przy ul. M. z przeznaczeniem na ich sprzedaż w drodze przetargu.

Rada Miejska w X podjęła uchwałę nr … z dnia … 1991 r. w sprawie sprzedaży lokali mieszkalnych w nowooddawanych do użytku budynkach stanowiących własność komunalną gminy w celu określenia procedury i sposobu wyłonienia przyszłych właścicieli lokali. Uchwała ta została podjęta m.in. na podstawie art. 21 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości oraz art. 6 i 7 Rozporządzenia RM z dnia 16 lipca 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości w brzmieniu na ten czas obowiązującym. Załącznik do niniejszej uchwały określa szczegółowe zasady przetargu ograniczonego dot. sprzedaży lokali mieszkalnych w nowooddanych do użytku budynkach w X przy ul. M.

Komisja Przetargowa powołana Uchwałą Zarządu Miasta X Nr … z dnia … 1992 r. na posiedzeniach dnia … 1992 r. oraz … 1992 r. wyłoniła nabywców mieszkań w budynku przy ul. M., w tym i Panią (potwierdza to protokół z dnia … 1992 r.).

Dnia … 1992 r. pomiędzy Panią a Miastem X (X została włączona do miasta Y w 2002 r.) została zawarta umowa wstępna, sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność komunalną miasta X, w której w § 2 ustalono cenę lokalu wraz z odpowiadającymi udziałami w częściach wspólnych w kwocie 10 950 zł. Cena ta została wniesiona wraz z naliczoną waloryzacją do Urzędu Miasta X w ratach w formie zaliczek na poczet przyszłej umowy.

Z przyczyn osobistych do dnia dzisiejszego nie zawarła Pani z Miastem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego choć zamieszkuje Pani lokal. Y jako następca prawny Miasta X jest gotowe podejść do takiego aktu notarialnego, ale notariusz ma wątpliwości czy nie powinien od Pani „ściągnąć" podatku od czynności cywilnoprawnych określonego według aktualnej wartości lokalu.

Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości nieruchomości (przy zawieraniu przed notariuszem stosownej umowy) przy przyszłym zakupie od Y mieszkania przy ul. M.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, z uwagi na fakt, iż postępowanie opierało się na obowiązujących wówczas przepisach ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości a obecnie obowiązuje w tym temacie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z dużym prawdopodobieństwem powinna Pani nie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym, natomiast podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa nieruchomości określona na podstawie przeciętnych cen, a zatem bez uwzględnienia ulg przysługujących nabywcom. W przypadku, gdy umowa sprzedaży jest dokonywana w formie aktu notarialnego obowiązkiem notariusza (jako płatnika) jest pobór tego podatku.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

I tak zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że … 1992 r. zawarła Pani z Miastem X (w 2002 r. X została włączona do miasta Y) umowę wstępną, sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność komunalną miasta X. Rada Miejska w X … 1991 r. podjęła uchwałę w sprawie sprzedaży lokali mieszkalnych w nowooddawanych do użytku budynkach stanowiących własność komunalną gminy w celu określenia procedury i sposobu wyłonienia przyszłych właścicieli lokali. Uchwała została podjęta m.in. na podstawie art. 21 ust 1 i 2 ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości oraz art. 6 i 7 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 lipca 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości w brzmieniu na ten czas obowiązującym. W 1992 r. Komisja Przetargowa powołana Uchwałą Zarządu Miasta X wyłoniła nabywców mieszkań w budynku, w tym Panią. Do dnia dzisiejszego nie zawarła Pani z Miastem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego choć zamieszkuje Pani lokal.

Pani wątpliwość budzi to, czy zawarcie umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego z miastem Y będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym należy wyjaśnić, że zgodnie z cytowanym powyżej art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączone z opodatkowania są czynności cywilnoprawne podlegające przepisom o gospodarce nieruchomościami.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie precyzują zakresu wyłączenia z opodatkowania czynności w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami, odwołując się jedynie ogólnie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Niezbędna jest więc analiza przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.).

Ustawa o gospodarce nieruchomościami zastąpiła ustawę o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości. Zgodnie bowiem z art. 241 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Zgodnie natomiast z art. 240 ust. 1 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami określają zasady gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i własność jednostek samorządu terytorialnego.

Stosownie do art. 24 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 25 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Zgodnie z art. 37 ust. 1 cyt. ustawy:

O sposobie ustalenia ceny nieruchomości stanowią przepisy art. 67 i następne ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Z zacytowanych przepisów wynika, że w przypadku gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność jednostek samorządu terytorialnego, podstawę prawną do działania stanowią przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami. To bowiem jej przepisy stanowią podstawę dla działania dla właściwych organów, wskazując sposób wyboru strony umowy (nabywcy nieruchomości) oraz sposób ustalenia ceny.

Skoro więc zakupi Pani lokal mieszkalny od miasta Y jako właściciela tego lokalu, to umowa sprzedaży zawarta w trybie i na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie o gospodarce nieruchomościami będzie zakwalifikowana jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży, na podstawie której zakupi Pani na własność lokal mieszkalny od miasta Y nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty tego podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).