Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.241.2024.4.KW

Skutki podatkowe wypłaty wspólnikowi niepodzielonych zysków spółki jawnej po jej przekształceniu w spółkę z o.o., opodatkowaną estońskim CIT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wypłaty wspólnikowi niepodzielonych zysków spółki jawnej po jej przekształceniu w spółkę z o.o., opodatkowaną estońskim CIT.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2024 r. (data wpływu 3 lipca 2024 r.).

Zakres wniosku jest następujący:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą na terytorium Polski, która jest transparentna podatkowo, zwanej dalej „Spółką”. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...) (PKD (...)). W ramach swojej działalności spółka posiada (...) (...) w całej Polsce.

Wszyscy wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi będącymi polskimi rezydentami podatkowymi. Obecnie wszyscy wspólnicy Spółki (w tym Wnioskodawca) zamierzają dokonać przekształcenia Wnioskodawcy (w rozumieniu art. 551 i nast. kodeksu spółek handlowych) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością korzystając z uproszczonej procedury przekształcenia uregulowanej w art. 572 k.s.h.

Z uwagi na transparentność podatkową Spółki wspólnicy opodatkowywali uzyskane za jego pośrednictwem dochody bezpośrednio po swojej stronie, w proporcji do swojego udziału w zyskach i stratach Wnioskodawcy, w oparciu o art. 8 u.p.d.o.f. Część z tych opodatkowanych dochodów (zysków) Wnioskodawcy była wypłacana na rzecz wspólników, stanowiąc źródło ich utrzymania. Jednakże większość uzyskanego przez Spółkę dochodu (zysku), pomimo jego opodatkowania po stronie wspólników, była zatrzymywana w majątku Spółki na potrzeby jej działalności (i wykazywana w księgach rachunkowych jako kapitał zapasowy Spółki). Przez lata funkcjonowania Spółki kwota tych wcześniej opodatkowanych (po stronie wspólników), a niepodzielonych między wspólników (i co za tym idzie niewypłaconych wspólnikom) zysków osiągnęła znaczne rozmiary, w wymiarze kilkuset milionów złotych.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie zna dokładnej kwoty niepodzielonych zysków. Wskazana kwota zysku Spółki niewypłaconego wspólnikom (a wcześniej opodatkowanego po stronie wspólników zgodnie z art. 8 u.p.d.o.f.) będzie nazywana dalej „Niepodzielonymi Zyskami”.

W okresie poprzedzającym dzień przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wszyscy wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o podziale zysków Wnioskodawcy wypracowanych do dnia powzięcia uchwały, w tym Niepodzielonych Zysków. Z dniem podjęcia wskazanej uchwały środki stanowiące do tej pory Niepodzielone Zyski zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki względem wspólników. Przed przekształceniem wskazana kwota nie będzie stanowiła kapitału własnego Spółki, a wyłącznie zobowiązanie w stosunku do wspólników Spółki. Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie ujawnione w bilansie Spółki jako zobowiązania, nie stanowiąc elementu jej kapitału własnego.

Wspólnicy zamierzają w ww. uchwale postanowić, że kwota Niepodzielonych Zysków (już po jej podziale na mocy uchwały) będzie wypłacana dopiero po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Środki zostaną wypłacone wspólnikom z pozycji bilansowej zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki. Uchwała o podziale zysku będzie przewidywała, że wypłata podzielonego zysku wspólników zostanie dokonana w ciągu 5 lat od jej podjęcia. Wspólnicy nie wykluczają jednak, że w razie potrzeby wskazany okres będzie przedłużany o kolejne pięcioletnie okresy. Uchwała nie będzie przewidywała jakiegokolwiek wynagrodzenia dla wspólników z tytułu korzystania z ich kapitału przez Wnioskodawcę. W szczególności wspólnicy nie będą uprawnieni do jakichkolwiek odsetek kapitałowych.

Dokonana wypłata na rzecz wspólnika nie wpłynie w żaden sposób na zakres jego uprawnień jako wspólnika Spółki w formie spółki przekształconej (sp. z o.o.). W szczególności nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów oraz nie wpłynie na poziom prawa wspólnika do udziału w zyskach Spółki jako spółki przekształconej. Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty wskazanych kwot będzie wprost wynikało z prawa wspólnika do udziału w zyskach Spółki jako spółki jawnej (a wcześniej w tej spółce niepodzielonych). Z momentem przekształcenia Spółka (już jako spółka przekształcona) wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy założyć, że Spółka po przekształceniu będzie spełniała wszystkie warunki tej formy opodatkowania, w szczególności wskazane w art. 28j u.p.d.o.p. i nie będą zachodziły wobec Spółki wyłączenia określone w art. 28k i art. 28l u.p.d.o.p.

Wypłata zysków wspólników (wypracowanych jeszcze w ramach spółki jawnej) będzie następowała w okresie opodatkowania Spółki (jako spółki przekształconej) ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni będzie w stanie w stanie udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty będą stanowić wypłatę zysków wypracowanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym przekształcenie i opodatkowanie Spółki z o.o. ryczałtem od dochodów spółek.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1) Czy w przypadku przekazania Niepodzielonych Zysków Spółki jako spółki jawnej

na zobowiązania Spółki (jako spółki przekształconej - sp. z o.o.) względem wspólników (konwersja niepodzielonych zysków na zobowiązania przy przekształceniu), późniejsza wypłata tych kwot na rzecz Wnioskodawcy (jako spłata zobowiązania Spółki względem wspólnika) będzie skutkowała powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy?

2) Czy w przypadku przekazania Niepodzielonych Zysków Spółki jako spółki jawnej na zobowiązania Spółki (jako spółki przekształconej - sp. z o.o.) względem wspólników (konwersja niepodzielonych zysków na zobowiązania przy przekształceniu), późniejsza wypłata tych kwot na rzecz Wnioskodawcy (jako spłata zobowiązania) będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty przez Spółkę (powstałą z przekształcenia) ryczałtu od dochodów spółek?

3) Czy nieodpłatne korzystanie przez Spółkę (po przekształceniu) z kapitału jej wspólników w postaci Niepodzielonych Zysków Wnioskodawcy (a w spółce z o.o. wykazanych jako zobowiązania względem wspólników) będzie opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2 i 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 w podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowanie w uzupełnieniu)

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przekazania Niepodzielonych Zysków Spółki jako spółki jawnej na zobowiązania Spółki (jako spółki przekształconej - sp. z o.o.) względem wspólników (konwersja niepodzielonych zysków na zobowiązania przy przekształceniu), późniejsza wypłata tych kwot na rzecz Wnioskodawcy (jako spłata zobowiązania) nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty przez Spółkę (powstałą z przekształcenia) ryczałtu od dochodów spółek.

Jak już wskazano, opisane powyżej wypłaty nie będą spełniały definicji ukrytych zysków określonej w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. Nie są to bowiem świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. Jest to właśnie wskazany w tej definicji podzielony zysk. Tyle tylko, że został on podzielony jeszcze w ramach spółki jawnej. Wypłata tego zysku ze spółki przekształconej (z o.o.), jak już wskazano, jest neutralna podatkowo po stronie wspólników. Co za tym idzie, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek z tytułu dokonywanych na rzecz wspólników wypłat.

Dlatego też wypłacane przez Wnioskodawcę (po przekształceniu) na rzecz wspólników kwoty stanowiące wypłaty zysku wypracowanego w spółce jawnej i podzielonego uchwałą przed przekształceniem nie będą stanowić ukrytych zysków wspólników ani też wypłaty zysku Wnioskodawcy w rozumieniu art. 28m u.p.d.o.p.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne korzystanie przez Spółkę (po przekształceniu) z kapitału jej wspólników w postaci Niepodzielonych Zysków Wnioskodawcy (a w spółce z o.o. wykazanych jako zobowiązania względem wspólników) nie będzie opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Po pierwsze, nie zostanie zawarta umowa pożyczki. Korzystanie z kapitału będzie się odbywało na podstawie uchwały, która nie stanowi formy kredytu czy pożyczki. Dlatego brak jest podstaw do naliczania oprocentowania od kwot zatrzymanych w spółce na jej bieżącą działalność. Po drugie, art. 28m u.p.d.o.p. nie przewiduje opodatkowania nieodpłatnych świadczeń u spółek na estońskim CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi natomiast, że:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą na terytorium Polski. Wszyscy wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi będącymi polskimi rezydentami podatkowymi. Obecnie wspólnicy Spółki (w tym Pani) zamierzają dokonać przekształcenia Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością korzystając z uproszczonej procedury przekształcenia uregulowanej w art. 572 k.s.h.

Z uwagi na transparentność podatkową Spółki wspólnicy opodatkowywali uzyskane za jego pośrednictwem dochody bezpośrednio po swojej stronie, w proporcji do swojego udziału Wspólników w zyskach i stratach, w oparciu o art. 8 u.p.d.o.f. Większość uzyskanego przez Spółkę jawną zysku, pomimo jego opodatkowania po stronie wspólników, była zatrzymywana w majątku Spółki na potrzeby jej działalności.

W okresie poprzedzającym dzień przekształcenia Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wszyscy wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o podziale zysków wypracowanych do dnia powzięcia uchwały, w tym niepodzielonych zysków.

Wspólnicy zamierzają w ww. uchwale postanowić, że kwota niepodzielonych zysków (już po jej podziale na mocy uchwały) będzie wypłacana dopiero po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki. Uchwała nie będzie przewidywała jakiegokolwiek wynagrodzenia dla wspólników z tytułu korzystania z ich kapitału. Dokonana wypłata na rzecz wspólnika nie wpłynie w żaden sposób na zakres jego uprawnień jako wspólnika Spółki w formie spółki przekształconej.

Z momentem przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka po przekształceniu będzie spełniała wszystkie warunki tej formy opodatkowania, w szczególności wskazane w art. 28j u.p.d.o.p. i nie będą zachodziły wobec Spółki wyłączenia określone w art. 28k i art. 28l u.p.d.o.p. Wypłata zysków wspólników wypracowanych jeszcze w ramach spółki jawnej będzie następowała w okresie opodatkowania jako spółki przekształconej ryczałtem od dochodów spółek.

Wnioskodawczyni będzie w stanie w stanie udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty będą stanowić wypłatę zysków wypracowanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym przekształcenie i opodatkowanie Spółki z o.o. ryczałtem od dochodów spółek.

Pani wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą ustalenia, czy wypłata zysków wypracowanych przed przekształceniem Spółki jawnej w Spółkę z o.o., w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie estońskiego CIT.

Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

• dochód z tytułu podzielonego zysku,
• dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
• dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
• dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
• dochód z tytułu zysku netto,
• dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
• dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zatem, wypłata na Pani rzecz zysków (wypracowanych przed przekształceniem) przez Spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z ww. kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Zauważyć należy, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w ramach spółki jawnej), nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, jeśli podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek.

Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w spółce jawnej) w części, w jakiej zysk ten, zostanie przekazany do wypłaty Wspólnikowi Spółki, stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (wypracowanego w ramach spółki jawnej) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą przed przekształceniem, zostanie przeznaczony do wypłaty wspólnikowi Spółki, który zostanie udziałowcem spółki przekształconej jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną, dokonana już po przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata zysków przez spółkę przekształconą wypracowanych w Spółce jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wskazać należy, że wypłata z tytułu zobowiązania spółki jawnej (niewypłacony zysk wypracowany w latach ubiegłych), przez Spółkę z o.o. na rzecz udziałowca, po przekształceniu nie będzie podlegała opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek, o ile udziałowiec jest w stanie udokumentować ponad wszelką wątpliwość z jakiego okresu pochodzą wypłacane zyski.

W konsekwencji w przypadku przekazania Niepodzielonych Zysków Spółki jako spółki jawnej na zobowiązania Spółki względem wspólników oraz późniejsza wypłata tych kwot na Pani rzecz nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty przez Spółkę (powstałą z przekształcenia) ryczałtu od dochodów spółek.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Kolejną Pani wątpliwością jest ustalenie czy, nieodpłatne korzystanie przez Spółkę (po przekształceniu) z kapitału Wspólnika w postaci Niepodzielonych Zysków Spółki (a w spółce z o.o. wykazanych jako zobowiązania względem wspólników) będą stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani wraz z pozostałymi wspólnikami spółki jawnej dokonać jej przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z uwagi na transparentność podatkową Spółki wspólnicy opodatkowywali uzyskane za jej pośrednictwem dochody bezpośrednio po swojej stronie, w proporcji do swojego udziału w zyskach i stratach Spółki, w oparciu o art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Część z tych opodatkowanych dochodów (zysków) Spółki była wypłacana na rzecz wspólników, a część była zatrzymywana w Spółce na potrzeby jej działalności i wykazywana w księgach rachunkowych jako kapitał zapasowy Spółki, tj. Niepodzielone Zyski. W okresie poprzedzającym dzień przekształcenia spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wszyscy wspólnicy Spółki podejmą uchwałę o podziale zysków Spółki wypracowanych do dnia powzięcia uchwały, w tym Niepodzielonych Zysków. Z dniem podjęcia wskazanej uchwały środki stanowiące do tej pory Niepodzielone Zyski zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki względem wspólników. Wspólnicy zamierzają w ww. uchwale postanowić, że kwota Niepodzielonych Zysków (już po jej podziale na mocy uchwały) będzie wypłacana dopiero po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała o podziale zysku będzie przewidywała, że wypłata podzielonego zysku wspólników zostanie dokonana w ciągu 5 lat od jej podjęcia. Wspólnicy nie wykluczają jednak, że w razie potrzeby wskazany okres będzie przedłużany o kolejne pięcioletnie okresy. Z momentem przekształcenia Spółka przekształcona wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek a zatem wypłata zysków Spółki (wypracowanych jeszcze w ramach spółki jawnej) będzie następowała już w okresie opodatkowania Spółki przekształconej ryczałtem od dochodów spółek. Uchwała nie będzie przewidywała jakiegokolwiek wynagrodzenia dla wspólników z tytułu korzystania z ich kapitału przez Spółkę.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami –zwanych ukrytym zyskiem. Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Jak już wskazano powyżej ukryte zyski stanowią wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem.

W analizowanej sprawie należy rozstrzygnąć czy opisane we wniosku nieodpłatne korzystanie przez Spółkę (po przekształceniu) z kapitału wspólnika w postaci Niepodzielonych Zysków Spółki (a w spółce z o.o. wykazanych jako zobowiązania względem wspólników) mieści się w pojęciu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Znajduje to potwierdzenie w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.

Zauważyć należy, że w sprawie opisanej we wniosku beneficjentem w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek, tj. nieodpłatnego korzystania przez spółkę przekształconą z kapitału wspólników będzie Spółka z o.o. (podatnik ryczałtu) a nie Pani jako jej udziałowiec/ wspólnik (osoba fizyczna), tj. podmiot powiązany.

W związku z powyższym nieodpłatne korzystanie przez Spółkę (po przekształceniu) z kapitału Wspólników w postaci opisanych we wniosku tzw. Niepodzielonych Zysków (w spółce z o.o. wykazanych jako zobowiązania względem wspólników) nie będzie prowadziło do powstania ukrytego zysku, o którym mowa jest w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; mnze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).