Interpretacja indywidualna z dnia 17 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.313.2024.1.AK

Brak możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań polegających na budowie ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej oraz rozbudowie drogi powiatowej w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów w ramach projektu.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań polegających na budowie ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej nr (...) oraz rozbudowie drogi powiatowej nr (...) w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów w m. (...) ul. (...) w ramach projektu pn. (...). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Gmina (...) wspólnie z partnerami (gminami, powiatami, stowarzyszeniem) planuje złożenie wniosku o dofinansowanie realizacji projektu pn. (...) w ramach działania (...). W ramach ww. projektu na podstawie powierzenia zadań należących do właściwości Powiatu (...) z zakresu zarządzania publicznymi drogami powiatowymi, związanego z budową dróg dla pieszych i rowerów na terenie gminy (...) (Uchwała nr (...) Rady Powiatu (...) z dnia 6 czerwca 2024 r. w sprawie powierzenia Gminie (...) zadania z zakresu zarządzania drogami powiatowymi) Gmina (...) planuje realizację niżej wymienionych zadań:

1)Budowę ciągu pieszo-rowerowego (...),

2)Rozbudowę drogi powiatowej nr (...).

Realizatorem ww. zadań będzie Gmina (...). Ponoszone wydatki związane z realizacją ww. zadań dokumentowane będą wystawionymi na Gminę fakturami VAT (na fakturach będą wskazywane dane Gminy, w tym numer NIP) z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Powstała w wyniku realizacji ww. zadań infrastruktura udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie.

W związku z ujęciem w dokumentacji aplikacyjnej wydatków, które zostaną poniesione z tytułu podatku VAT jako kosztów kwalifikowanych konieczne jest dostarczenie przez Gminę indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości lub braku możliwości odzyskania podatku VAT w ramach ww. projektu.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań polegających na budowie ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej nr (...) oraz rozbudowie drogi powiatowej nr (...) w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów w m. (...) ul. (...) w ramach projektu pn. (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie przysługuje prawo ubiegania się o zwrot podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu partnerskiego pn. (...) (realizacji zadań polegających na budowie ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej nr (...) oraz rozbudowie drogi powiatowej nr (...) w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów w m. (...) ul. (...)) ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. Powstała w wyniku realizacji ww. projektu infrastruktura, udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z wniosku, wspólnie z partnerami (gminami, powiatami, stowarzyszeniem) planują Państwo złożenie wniosku o dofinansowanie realizacji projektu pn. (...) w ramach działania (...). W ramach ww. projektu planują Państwo realizację niżej wymienionych zadań:

1) Budowę ciągu pieszo-rowerowego (...),

2) Rozbudowę drogi powiatowej nr (...).

Powstała w wyniku realizacji ww. zadań infrastruktura udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 320):

Art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

Art. 4 pkt 2 i 17 ustawy o drogach publicznych:

Art. 6a ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Art. 8 ust. 1, 1¹, 2 i 4 ustawy o drogach publicznych:

Art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o drogach publicznych:

Art. 20 pkt 1-5 ustawy o drogach publicznych:

Przywołane powyżej regulacje prawne wskazują, że budowa drogi należy do zarządcy (lub właściciela) terenu, na którym jest zlokalizowana droga.

Natomiast wymagania jakie powinny spełniać drogi publiczne zostały określone w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 24 czerwca 2022 r. w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1518).

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań polegających na budowie ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej nr (...) oraz rozbudowie drogi powiatowej nr (...).

Ciąg pieszo-rowerowy (...) (na drodze powiatowej nr (...)) oraz droga dla pieszych i rowerów w m. (...) (w ramach rozbudowy drogi powiatowej nr (...)) po ich wybudowaniu zostaną udostępnione mieszkańcom nieodpłatnie.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazali Państwo również, że mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych.

Jako jednostki samorządu terytorialnego gminy są zobowiązane do realizowania zadań w ramach wspólnoty, którą tworzą, tj. realizowania zadań publicznych/zadań własnych. Jednym z takich zadań są sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. W związku z realizacją ww. zadań jednostki samorządu terytorialnego nie pobierają odpłatności, jest to bowiem działalność publiczna jednostek, którą realizują one jako organy władzy publicznej, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Drogi budowane przez jednostki samorządu terytorialnego służą przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb zbiorowych wspólnoty. Zapewnienie mieszkańcom możliwości korzystania z dróg publicznych jest więc realizacją zadań własnych gminy, o których mowa m.in. w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Realizując budowę dróg nie będą więc Państwo występować w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a w związku z tym wydatki poniesione na budowę Infrastruktury nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Nie zostanie więc spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Ponieważ realizując wskazaną we wniosku inwestycję nie będą Państwo działać jak podatnik VAT oraz zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w celu budowy ciągu pieszo-rowerowego na drodze powiatowej nr (...) oraz rozbudowy drogi powiatowej nr (...) w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów w m. (...) ul. (...) w ramach projektu pn. (...). Nie będzie więc przysługiwało Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).