Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.236.2024.4.BZ

Skutki podatkowe sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności naniesień.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności naniesień. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lipca 2024r. (wpływ 15 lipca 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X Sp. z o. o. s.k. (Kupujący) NIP (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y w (…) (Sprzedający) NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) (REGON: (…), KRS: (…), NIP: (…)) (dalej: „Kupujący”) jest spółką zawiązaną i zarejestrowaną, działającą zgodnie z prawem polskim. Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Kupujący zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania, tj. Y z siedzibą w (…) (REGON: (…), NIP: (…)), będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „Sprzedający”), umowę sprzedaży („Umowa Sprzedaży”) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), w województwie (…), powiecie (…), jednostce ewidencyjnej (…), Dzielnicy (…), obrębie (…), przy ulicy (…), składającej się z działki nr (…) ((…)) o powierzchni (…) ha ((…)metrów kwadratowych) oraz działki (…) ((…)) o powierzchni (…) ha ((…) metry kwadratowe), o łącznym obszarze (…) ha ((…) metrów kwadratowych) („Nieruchomość”) wraz z prawem własności znajdujących się na jej obszarze budynków oraz innych urządzeń w rozumieniu art. 235 Kodeksu cywilnego, dla której Sąd Rejonowy dla (…) XV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), tj.:

i. budynek biurowo-techniczny zbudowany w 1967 r., na który składają się budynki oznaczone identyfikatorami (…) (budynek transportu i łączności) oraz (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek A”);

ii. budynek magazynowo-administracyjny zbudowany w 1967 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek B”);

iii. budynek magazynowy zbudowany w 1967 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek C”);

iv. budynek biurowy zbudowany w 1965 r., na który składają się budynki oznaczone identyfikatorami (…) (budynek transportu i łączności) oraz (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek D”);

v. budynek garażowy zbudowany w 1967 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek E”);

vi. budynek warsztatowo-biurowy zbudowany w 1968 r., na który składają się budynki oznaczone identyfikatorami (…) (budynek przemysłowy), (…) (budynek handlowo - usługowy), (…) (budynek handlowo - usługowy) oraz (…) (budynek pozostałe budynki niemieszkalne) („Budynek F”);

vii. budynek magazynowy zbudowany w 1967 r., na który składają się budynki oznaczone identyfikatorami (…) (budynek transportu i łączności), (…) (budynek handlowo - usługowy), (…) (budynek handlowo - usługowy), (…) (budynek transportu i łączności), (…) (budynek handlowo-usługowy) oraz (…) (budynek handlowo-usługowy) („Budynek G”);

viii. budynek magazynowy zbudowany w 1967 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek H”);

ix. budynek magazynowy zbudowany w 1970 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek I”);

x. budynek magazynowy zbudowany w 1968 r., oznaczony identyfikatorem (…) (budynek transportu i łączności) („Budynek X”);

xi. budynek garażowy, oznaczony identyfikatorem (…) (budynek handlowo-usługowy) („Budynek J”)

- (łącznie „Budynki”).

Poza przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem własności budynków, nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego żadnych innych składników majątku Sprzedającego, takich jak wartości niematerialnych i prawnych ani na podstawie umowy sprzedaży ani na podstawie odrębnych umów.

Kupujący jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, przedsiębiorcą państwa – strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, a zatem zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców nie będzie wymagane uzyskanie zezwolenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji na nabycie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności budynków.

Przez Nieruchomość przebiegają sieci przesyłowe należące do zewnętrznych przedsiębiorców przesyłowych, w związku z czym nie są one własnością Sprzedającego ani nie będą przedmiotem umowy sprzedaży.

Nabycie oraz wykorzystywanie Nieruchomości przez Sprzedającego.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem własności budynków oraz urządzeń na mocy umowy sprzedaży zawartej 13 lutego 2018 r. z (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…). Sprzedaż podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem sprzedaży urządzeń wentylacyjnych oraz klimatyzacyjnych i dźwigów, które podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po nabyciu prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, Sprzedający rozpoczął użytkowanie Nieruchomości oraz budynków i urządzeń na potrzeby własne.

Dodatkowo, w stosunku do wszystkich budynków, z wyjątkiem Budynku J, zostały zawarte przez Sprzedającego następujące umowy najmu:

I. Budynek A wynajmowany jest od 1 grudnia 2023 r.,

II. Budynek B wynajmowany jest od 16 listopada 2023 r.,

III. Część Budynków A i B była również wynajmowana od 18 czerwca 2018 r. do 30 listopada 2023 r., zaś pozostała część od 2 marca 2020 r. do 30 listopada 2023 r.,

IV. Część Budynku B była wynajmowana od 1 stycznia 2019 r.,

V. Budynki C i D wynajmowane są od 3 września 2021 r.,

VI. Budynek E wynajmowany jest od 21 marca 2022 r.,

 VII. Budynek E wynajmowany był od 15 maja 2020 r. do 21 marca 2022 r.,

VIII. Budynek F wynajmowany jest kilku różnym najemcom od 23 stycznia 2019 r.,

IX. Budynki G i H wynajmowane są od 20 grudnia 2021 r.,

X. Budynek I wynajmowany jest od 18 maja 2018 r.,

XI. Budynek X wynajmowany jest od 1 lipca 2018 r.

Wszystkie umowy najmu zostały zawarte na czas nieoznaczony. Wszystkie budynki wykorzystywane są do celów związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Uzyskiwane przez Sprzedającego przychody z tytułu umów najmu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%. W dacie zakupu prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem własności budynków przez Sprzedającego, na Nieruchomości oprócz budynków, znajdował się jeszcze budynek kontenerowy, oznaczony identyfikatorem (…) (budynek handlowo-usługowy), który z uwagi na zły stan techniczny został przez Sprzedającego usunięty. Przed zawarciem umowy sprzedaży żadne inne budynki nie zostaną przez Sprzedającego usunięte ani wyburzone. Po dokonaniu przez Sprzedającego zakupu prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz ze związanym z nim prawem własności budynków w 2018 r., nie były dokonywane remonty ani ulepszenia budynków, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.

Działalność Kupującego po zawarciu umowy sprzedaży.

Po zawarciu umowy sprzedaży, Kupujący planuje przeprowadzenie inwestycji mieszkaniowej na Nieruchomości. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Kupujący zobowiązał się do uzyskania uchwały Rady Miasta (…) o ustaleniu lokalizacji w trybie art. 7 i n. ustawy z dnia (…) r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących zmieniającej przeznaczenie Nieruchomości na funkcje mieszkaniowo-usługowe, wraz z garażem podziemnym („Uchwała”).

Jeżeli będzie to konieczne do uzyskania przez Kupującego uchwały, Sprzedający zobowiązał się do wypowiedzenia wskazanych przez Kupującego umów najmu w terminie 3 dni roboczych od dnia otrzymania żądania Kupującego w tym zakresie oraz do doprowadzenia do zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie wypowiedzianych umów najmu najpóźniej w następnym dniu po upływie okresu wypowiedzenia danej umowy najmu lub do przedłożenia Kupującemu innego dokumentu jaki będzie konieczny do potwierdzenia działalności pocztowej na Nieruchomości.

Brak wyodrębnienia Nieruchomości oraz Budynków w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Ani Nieruchomość ani Budynki nie zostały wyodrębnione u Sprzedającego jako określone jednostki organizacyjne, takie jak działy czy wydziały. Ponadto, Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał w dniu zawarcia umowy sprzedaży, żadnego regulaminu, statutu lub dokumentu o podobnym charakterze, który stanowiłby o formalnym wyodrębnieniu organizacyjnym określonych części Nieruchomości. Dla zbywanej Nieruchomości nie został założony osobny rachunek bankowy, inny niż główny rachunek bankowy Sprzedającego, na który wpływałyby czynsze i inne należności z Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są przez Sprzedającego ewidencjonowane za pomocą odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości. Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości.

Pozostałe okoliczności będące przedmiotem transakcji Kupujący i Sprzedający posiadają i będą posiadać na dzień zawarcia umowy sprzedaży status czynnych podatników podatku od towarów i usług, a sprzedaż zostanie udokumentowana stosownymi fakturami VAT. Kupujący i Sprzedający zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wyjaśnili Państwo, że poprawna nazwa Zainteresowanego będącego stroną postępowania, wskazanego we wniosku jako „Wnioskodawca” to X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k.  

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana umowa sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli strony umowy sprzedaży skorzystają z opcji wyboru opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, planowana umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli strony umowy sprzedaży skorzystają z opcji wyboru opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne, do których zaliczają się między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednakże, stosownie do art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.

W Państwa ocenie, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 1 i 2 (pytania dotyczą podatku od towarów i usług) za prawidłowe, należy uznać, że planowana umowa sprzedaży będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący i Sprzedający zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym planowana umowa sprzedaży zostanie udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT.

Mając na uwadze powyższe, ze względu na rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do planowanej umowy sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, w Państwa opinii, planowana umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

 1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

 2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

 a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

 b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy). Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (za wyjątkiem ściśle w przepisie wskazanym). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawa wieczystego użytkowania gruntu określonego we wniosku jako „Nieruchomość” wraz z prawem własności posadowionych na gruncie budynków.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.232.2024.3.MGO w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- sprzedaż będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

- dostawa budynków oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług,

- jeżeli strony umowy sprzedaży podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku sprzedaży budynków i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro Transakcja (sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności naniesień na tym gruncie – budynków) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stnu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.