Interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.129.2024.1.PB

W zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu przez opiekuna osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu przez opiekuna osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej, posiadającej orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 29 maja 2023 r. zakupił Pan od osoby prywatnej samochód osobowy (…), za kwotę 67.500 zł. W dniu 1 czerwca 2023 r. dokonał Pan opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 1.350,00 zł.

Zaznaczył Pan, że (wraz z żoną) jest opiekunem prawnym syna A. L. z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności. Pana syn jako osoba całkowicie ubezwłasnowolniona jest pozbawiony wykonywania czynności prawnych, dlatego sam nie może dokonać zakupu, a tym samym na podstawie art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych być zwolnionym z zapłaty podatku. Samochód jest codziennie wykorzystywany do zawożenia syna na rehabilitację, wizyty lekarskie, turnusy rehabilitacyjne itp. W 2014 r. Państwa syn uległ wypadkowi (…). Od 10 lat walczą Państwo o jego powrót do zdrowia. Samochód jest niezbędny, a zwrot kwoty zapłaconego podatku pozwoli na pokrycie terapii (…) (za jeden miesiąc).

Pytania

Czy jako opiekun prawny osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej posiadającej znaczny stopień niepełnosprawności ma Pan prawo zostać zwolniony z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dotyczącej zakupu samochodu na potrzeby syna? Czy otrzyma Pan zwrot zapłaconego już podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, są spełnione wszystkie warunki uzasadniające zastosowanie wobec opiekuna osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej posiadającej znaczny stopień niepełnosprawności zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Taka osoba jak Pana syn nie może na potrzeby własne sama dokonać zakupu samochodu tak bardzo mu potrzebnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z art. 8 pkt 6 ww. ustawy wynika, że:

Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów  o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy.

A zatem ze wskazanego zwolnienia mogą skorzystać tylko i wyłącznie osoby zaliczone do grupy osób o znacznym, umiarkowanym lub lekkim stopniu niepełnosprawności  w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej  i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 44)  i posiadające orzeczenie o niepełnosprawności wydane na podstawie przepisów tej ustawy lub w zgodzie z jej przepisami. Ponadto przepis ten wymaga aby osoby niepełnosprawne nabyły na użytek własny sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe.

Z treści wniosku wynika, że dniu 29 maja 2023 r. zakupił Pan od osoby prywatnej samochód osobowy (…), za kwotę 67.500 zł. W dniu 1 czerwca 2023 r. dokonał Pan opłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 1.350,00 zł. Wraz z żoną jest Pan opiekunem prawnym syna A. L. z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności. Pana syn jako osoba całkowicie ubezwłasnowolniona jest pozbawiony prawa do wykonywania czynności prawnych, dlatego sam nie może dokonać zakupu,  a tym samym na podstawie art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych być zwolnionym z zapłaty podatku. Samochód jest codziennie wykorzystywany do zawożenia syna na rehabilitację, wizyty lekarskie, turnusy rehabilitacyjne itp.  

Zgodnie z treścią art. 12 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.  z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 13 Kodeksu cywilnego:

Natomiast na podstawie art. 176 ustawy z dnia 25 lutego 1965 r. Kodeks rodzinny  i opiekuńczy (t. j. z 2023 r. poz. 2809):

Pana wątpliwość budzi to, czy Pan jako opiekun prawny osoby całkowicie ubezwłasnowolnionej posiadającej znaczny stopień niepełnosprawności ma prawo zostać zwolniony z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu samochodu na potrzeby syna, czy otrzyma Pan zwrot zapłaconego już podatku.

Z ww. zwolnienia jasno wynika, że zwalnia się z podatku osoby niepełnosprawne nabywające na potrzeby własne m.in. samochody. Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy, zauważyć należy, że z opisu nie wynika aby samochód nabył Pana syn działając przez opiekuna prawnego, którym Pan jest. Nabywcą samochodu był Pan, a nie Pana syn posiadający status osoby niepełnosprawnej. Tym samym nie została spełniona przesłanka,  o której mowa w art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych warunkująca zwolnienie.

Ulga z art. 8 pkt 6 ustawy podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Przepisów prawa podatkowego, w tym zwolnień podatkowych nie można zatem interpretować  w sposób swobodny i szeroki i wywodząc z nich daleko posunięte konkluzje i przemyślenia.

Reasumując, jako podmiot niespełniający przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 8  pkt 6 ww. ustawy był Pan zobowiązany do opodatkowania zawartej umowy sprzedaży samochodu osobowego 2% podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie ma podstaw do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku wpłaconego do urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).