Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.307.2024.1.ANK

Czy dla celów obliczenia podatku minimalnego nie należy uwzględniać kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na jej podstawie aktów normatywnych, których nie da się jednoznacznie przypisać do takiej transakcji (koszty wspólne) w proporcji wynikającej z przychodów z opisanej wyżej transakcji do przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dla celów obliczenia podatku minimalnego nie należy uwzględniać kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży …) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na jej podstawie aktów normatywnych, których nie da się jednoznacznie przypisać do takiej transakcji (koszty wspólne) w proporcji wynikającej z przychodów z opisanej wyżej transakcji do przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka prowadzi sprzedaż (…), których cena nie jest regulowana, ale także sprzedaż (…) dla których ustalona jest maksymalna cena sztywna.

Spółka może wyodrębnić przychody ze sprzedaży obu kategorii (…), jak również przyporządkować część kosztów uzyskania przychodu przyporządkowanych do sprzedaży (…), po cenach sztywnych ustalanych przez (…) i pozostałej sprzedaży.

Zgodnie z art. 24ca ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się: przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, jeżeli:

a)cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz

b)podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 2%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju;

Pewnych kosztów ogólnych związanych ze sprzedażą wyżej nie da się jednak przyporządkować jednoznacznie do sprzedaży, gdy cena przedmiotu transakcji wynika z ustawy lub wydanych na jej podstawie aktów normatywnych (cena sztywna) i pozostałej sprzedaży.

Pytanie

Czy dla celów obliczenia podatku minimalnego nie należy uwzględniać kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży …) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na jej podstawie aktów normatywnych, których nie da się jednoznacznie przypisać do takiej transakcji (koszty wspólne) w proporcji wynikającej z przychodów z opisanej wyżej transakcji do przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kosztów uzyskania przychodów, których nie uwzględnia się przy obliczaniu wysokości podatku minimalnego, a których nie da się jednoznacznie przypisać do przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży …) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych lub do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych (koszty wspólne), koszty te można ustalić na podstawie proporcji wynikającej ze sprzedaży po cenach rynkowych do sprzedaży wynikających z przepisów ustawy lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacją indywidualną z dnia 8 marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.698.2023.3.SG

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) :

Natomiast art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że:

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT :

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

W myśl art. 24ca ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy dla celów obliczenia podatku minimalnego nie należy uwzględniać kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży …) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych, których nie da się jednoznacznie przypisać do takiej transakcji (koszty wspólne) w proporcji wynikającej z przychodów z opisanej wyżej transakcji do przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych.

Ustawodawca w przepisach ustawy o CIT regulujących problematykę minimalnego podatku dochodowego, nie unormował kwestii zastosowania proporcji w sytuacji gdy do uzyskanych przychodów ze sprzedaży przy zastosowaniu cen wynikających z przepisów ustaw (tzn. cen sztywnych) oraz przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych ponosicie Państwo koszty wspólne.

Wskazać jednak należy, że jeżeli uzyskujecie Państwo przychody ze sprzedaży przy zastosowaniu cen wynikających z przepisów ustaw (tzn. cen sztywnych) oraz przychody ze sprzedaży po cenach rynkowych oraz ponosicie Państwo koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z transakcją sprzedaży …, których nie da się jednoznacznie przypisać do transakcji sprzedaży … po tzw. cenie sztywnej, to dla celów obliczenia podatku minimalnego mogą Państwo zastosować proporcję odnoszącą się do przychodów ze sprzedaży … po cenach rynkowych oraz do sprzedaży po cenach wynikających z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.

Jednocześnie wskazać należy, że kwestia właściwego sposobu ustalenia ww. proporcji nie jest regulowana przez przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej jednak jeżeli proporcja oparta na przychodach pozwoli na przypisanie kosztów wspólnych w sposób jak najbardziej odpowiadający stanowi rzeczywistemu, to w opinii tut. Organu mogą Państwo tak ustaloną proporcję zastosować.

Zatem Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że w przypadku kosztów uzyskania przychodów, których nie uwzględnia się przy obliczaniu wysokości podatku minimalnego, a których nie da się jednoznacznie przypisać do przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z transakcją, jeżeli cena lub sposób ustalania ceny przedmiotu transakcji (cena sprzedaży …) wynika z przepisów ustawy lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych lub do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży po cenach rynkowych (koszty wspólne), koszty te można ustalić na podstawie proporcji wynikającej ze sprzedaży po cenach rynkowych do sprzedaży wynikających z przepisów ustawy lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego który Państwo przedstawili i stanu prawnego który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).