Interpretacja indywidualna z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.123.2024.1.ASZ

Skutki podatkowe nabycia działek tytułem darowizny od siostry.

Interpretacja indywidualna   – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia działek tytułem darowizny od siostry. Uzupełniła go Pani samoistnie 3 lipca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani siostra – E.P., wraz z mężem Z.P., na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (…), składającej się z działek geodezyjnych nr (…), (…), (…) oraz (…). Dla nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w (…) księga wieczysta (…). Na nieruchomości znajdują się rozpoczęte budowy domów mieszkalnych oraz zabudowań o charakterze letniskowym (dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych właścicieli − małżonków P. oraz Pani rodziny, przy czym część nakładów − za zgodą właścicieli nieruchomości − Pani siostry i jej męża − poniosła Pani z własnego majątku). Nieruchomość została nabyta przez Pani siostrę E.P. oraz jej męża na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej w 2011 r. W małżeństwie Pani siostry nie były zawierane żadne umowy majątkowe małżeńskie. Aktualnie − w związku z dokonanym podziałem geodezyjnym – Pani siostra zamierza podarować na Pani rzecz dwie działki ((…) oraz (…)), na których znajdują się rozpoczęte przez Panią budowy oraz udział 1/2 w działce (…) (drodze dojazdowej). Na dokonanie darowizny na Pani rzecz przez siostrę z majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, jej mąż Z.P. wyrazi zgodę.

Pytanie

Czy w związku z darowizną, dokonaną na Pani rzecz przez siostrę E.P., nieruchomości wchodzącej w skład wspólności majątkowej małżeńskiej Pani siostry i jej męża (małżonków P.), która będzie dokonana za zgodą Z.P., wystąpi opodatkowanie podatkiem od spadku i darowizn, czy też darowizna ta będzie podlegać w całości zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ze względu na pokrewieństwo stron umowy darowizny (rodzeństwo)?

Pana stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadku i darowizn, zwolniona od podatku jest m.in. darowizna dokonywana pomiędzy rodzeństwem.

Z kolei, zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego.

Powyższe oznacza, iż w analizowanej sytuacji darowizna będzie dokonana wyłącznie przez Pani siostrę na Pani rzecz, a mąż Pani siostry (Pani szwagier) będzie wyłącznie wyrażał zgodę na dokonanie darowizny. Z faktu tego nie można jednakże wywodzić, że wyrażający taką zgodę współmałżonek darczyńcy staje się stroną umowy darowizny.

Tym samym zgoda taka będzie neutralna podatkowo (mąż darczyńcy, a szwagier obdarowanej, nie będzie stroną umowy darowizny z majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską). Oznacza to, że skoro darowizna nieruchomości (objętej ustawową wspólnością majątkową małżonków) będzie dokonywana tylko przez Pani siostrę na Pani rzecz (a mąż darczyńcy − Pani szwagier nie będzie stroną darującą, a jedynie wyrażającą zgodę) − to będzie ona w całości podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie  art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (przy spełnieniu odpowiednich przesłanek zawartych w tym przepisie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków  i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia  w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 158 Kodeksu cywilnego:

Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to relacja sióstr.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani siostra chce podarować Pani dwie działki ((…) i (…)) i udział w wysokości 1/2 w działce (…) (drodze dojazdowej). Nieruchomość wchodzi w skład majątku wspólnego Pani siostry i jej męża. Mąż Pani siostry wyrazi zgodę na dokonanie darowizny na Pani rzecz.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie powodując, iż mąż Pani siostry stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a Pani siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.

Podsumowując, dokonanie darowizny działek (…) i (…) i udziału w wysokości 1/2  w działce (…) przez Pani siostrę na Pani rzecz z majątku wspólnego Pani siostry i jej męża, za zgodą męża, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.