Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.80.2024.1.DR

W zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od rodziców zastępczych.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn:

- w części dotyczącej obowiązku zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

7 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od rodziców zastępczych. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2024 r. (data wpływu – 12 maja 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 9 roku życia (tj. 2002 roku) po śmierci biologicznych rodziców wraz z siostrą (…) przebywała Pani w rodzinie zastępczej, która została ustanowiona przez Sąd. Prawni opiekunowie J.P. i P.P. nie byli z Panią i Pani siostrą spokrewnieni. Do dnia dzisiejszego, mimo że ma Pani 30 lat utrzymuje Pani relacje rodzinne i łączy Panią więź rodzinna z rodzicami zastępczymi ustanowionymi przed Sąd. Rodzina zastępcza, w której Pani przebywała chce przekazać Pani darowiznę pieniężną w wysokości 300 000 zł (w dwóch transzach).

Pytania

1. Czy wobec powyższego jest Pani zwolniona od zapłaty podatku od otrzymanej darowizny?

2. Czy nie ma ograniczeń dotyczących darowizny pieniężnej?

3. Czy po otrzymaniu darowizny pieniężnej w przeciągu 6 miesięcy musi Pani zgłosić otrzymaną darowiznę do US na druku SD-Z2, dołączając załącznik w postaci odpisu postanowienia Sądu o ustanowieniu rodziny zastępczej oraz potwierdzeniu otrzymanego przelewu czy należy dołączyć jeszcze inną dokumentację?

4. Czy ciążą na Pani jeszcze inne formalne obowiązki?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem:

Ad. 1 Tak

Jest Pani zaliczana za zstępną – jako osoba, która przebywała w rodzinie zastępczej, a rodzice zastępczy zaliczani są za wstępnych jako osoby tworzące rodzinę zastępczą czyli grupa I i kwalifikuje się Pani do skorzystania z ulgi, co za tym idzie zwolniona zostanie Pani z opłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2 Nie

Ad. 3 Nie

Ad. 4 Nie

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:

-w części dotyczącej obowiązku zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego – jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków  i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarciu umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi są to zstępni.

Zgodnie z art. 14 ust. 4a ww. ustawy:

Na mocy przywołanego powyżej przepisu za zstępnych uważa się m.in. osoby aktualnie przebywające oraz osoby, które w przeszłości przebywały w rodzinie zastępczej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od 9 roku życia (tj. 2002 roku) po śmierci biologicznych rodziców wraz z siostrą przebywała Pani w rodzinie zastępczej, która została ustanowiona przez Sąd. Prawni opiekunowie J.P. i P.P. nie byli z Panią i Pani siostrą spokrewnieni. Do dnia dzisiejszego, mimo że ma Pani 30 lat utrzymuje Pani relacje rodzinne i łączy Panią więź rodzinna z rodzicami zastępczymi ustanowionymi przed Sąd. Rodzina zastępcza, w której Pani przebywała chce przekazać Pani darowiznę pieniężną w wysokości 300 000 zł (w dwóch transzach).

Podsumowując, darowizny środków pieniężnych zostaną dokonane na Pani rzecz od rodziców zastępczych. Zatem otrzyma Pani darowizny od osób zaliczanych do grona osób wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wobec tego, będzie miała Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia otrzymanych od rodziców zastępczych darowizn środków pieniężnych na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli zostaną spełnione przesłanki określone w analizowanym przepisie, czyli:

-ich przekazanie udokumentuje Pani wpływem na Pani rachunek bankowy;

-złoży Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Powyższy przepis – jak słusznie Pani zauważyła – nie określa limitu wartości darowizny.

W przypadku nabycia darowizn w różnych datach (w Pani przypadku w dwóch transzach) – w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstał także w różnych datach – powinna Pani z tego tytułu złożyć druk SD-Z2 dla każdej z otrzymanych darowizn środków pieniężnych w terminie 6 miesięcy liczonego od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Ponadto, otrzymując darowiznę pieniężną od obojga rodziców zastępczych powinna Pani złożyć odrębne zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2. Wynika to z § 2 pkt 5 ww. rozporządzenia z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych wydanego w oparciu o art. 4a ust. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym:

W pytaniu nr 3 wyraziła Pani swoją wątpliwość czy po otrzymaniu darowizny pieniężnej w przeciągu 6 miesięcy musi Pani zgłosić otrzymaną darowiznę do US na druku SD-Z2, dołączając załącznik w postaci odpisu postanowienia Sądu o ustanowieniu rodziny zastępczej oraz potwierdzeniu otrzymanego przelewu czy należy dołączyć jeszcze inną dokumentację. Odpowiadając na to pytanie, we własnym stanowisku stwierdziła Pani „Nie”. Ponieważ, wbrew Pani twierdzeniu, ciąży na Pani obowiązek zgłoszenia otrzymanej darowizny na druku SD-Z2, nie mogliśmy uznać Pani stanowiska w tej części za prawidłowe.

Ponadto, odnosząc się do Pani wątpliwości zawartych w tym pytaniu wskazać należy, że złożenie przez Panią zgłoszenia SD-Z2 od każdego z darczyńców, wraz z wymienionymi przez Panią dokumentami, tj. odpisem postanowienia Sądu o ustanowieniu rodziny zastępczej oraz potwierdzeniem otrzymanego przelewu, będzie wystarczające do skorzystania przez Panią ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).