Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.176.2024.2.JG

1. Czy podlegają odliczeniu koszty zatrudnienia pracowników Działu (...), którzy pracują przy wytwarzaniu nowych produktów lub modyfikowaniu receptur wdrożonych produktów w sposób systematyczny tj. zajmują się projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów, kontrolą procesów produkcyjnych, koordynacją prób technologicznych, udoskonalaniem istniejących receptur oraz procesu produkcyjnego, przeprowadzaniem (…) produktów rynkowych, przygotowywaniem prób ofertowych dla klientów, przygotowywaniem specyfikacji klientowskich dla wdrażanych produktów, analizowaniem trendów na rynku polskim, itp. na podstawie art. 18d ustawy CIT? 2. Czy podlega odliczeniu część kosztów zatrudnienia pracowników, którzy w główniej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, potwierdzoną oświadczeniem wskazującym ilość godzin przeznaczony na te prace, na podstawie art. 18d ustawy CIT?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

-podlegają odliczeniu koszty zatrudnienia pracowników Działu (...), którzy pracują przy wytwarzaniu nowych produktów lub modyfikowaniu receptur wdrożonych produktów w sposób systematyczny tj. zajmują się projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów, kontrolą procesów produkcyjnych, koordynacją prób technologicznych, udoskonalaniem istniejących receptur oraz procesu produkcyjnego, przeprowadzaniem (…) produktów rynkowych, przygotowywaniem prób ofertowych dla klientów, przygotowywaniem specyfikacji klientowskich dla wdrażanych produktów, analizowaniem trendów na rynku polskim, itp. na podstawie art. 18d ustawy CIT;

-podlega odliczeniu część kosztów zatrudnienia pracowników, którzy w główniej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, potwierdzoną oświadczeniem wskazującym ilość godzin przeznaczony na te prace, na podstawie art. 18d ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2024 r., (data wpływu 5 lipca 2024 r., za pośrednictwem Poczty).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm. dalej: „Ustawa CIT”).

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji napojów (…).

Spółka zajmuje się również działalnością związaną z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży (…) oraz (…). Działalność w tym zakresie pozwala Spółce na sprzedaż rozwiązań dopasowanych do klienta. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Działalność związana z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży (…) oraz (…) obejmuje w szczególności prace związane z tworzeniem nowych produktów lub ich modyfikowaniem np. poprzez zmianę receptury. Wykorzystywane przez Spółką surowce wytwarzane są w oparciu o najnowszą technologie i z najwyższą dbałością o higienę i bezpieczeństwo. Dostarczanie klientom rozwiązań odpowiadających najwyższym standardom jakościowym oraz zgodnych z obowiązującym prawem żywnościowym jest priorytetowym zadaniem Wnioskodawcy.

Projekty zmierzające do wytworzenia nowych produktów lub modyfikowania receptur (dalej: „Projekty”) są prowadzone w sposób systematyczny. Wnioskodawca w ramach działań związanych z procesem Badań i Rozwoju zatrudnia wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur (dalej: „Dział (...)”). Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki (dalej: „Klienci”) odnoszących się do produktów finalnych.

Pracownicy Działu (...) posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych i modyfikowania istniejących rozwiązań/produktów. Spółka dysponuje urządzeniami, sprzętem laboratoryjnym pozwalającym na przeprowadzenie podstawowych badań pozwalających na stworzenie nowego produktu lub modyfikację istniejącego.

Czynności, które są podejmowane przez pracowników Działu (...) (dalej: „Pracownicy”) obejmują, między innymi:

-opracowywanie receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania,

-dokonywanie modyfikacji w produktach,

-wsparcie Klienta wdrażającego nowy produkt,

-przygotowywanie prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą,

-weryfikacje nowych surowców i sprawdzanie możliwości wykorzystania ich w różnych próbach produktowych.

W ramach Projektów realizowane są także czynności je wspierające, związane z planowaniem i zarządzaniem Projektem tj.:

-czynności administracyjne realizowane na cele Projektów,

-czynności operacyjne realizowane na cele Projektów (zamawianie surowców, materiałów, etykietowanie, produkcja),

-bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu - prawidłowość prowadzonych procesów.

Wnioskodawca posiada sprzęt kontrolno-pomiarowy, (…), który pozwala przeprowadzać podstawowe badania fizykochemiczne.

Wnioskodawca za czynności badawczo-rozwojowe uznaje:

-opracowanie receptur produktów odpowiadającego potrzebom i wymaganiom Klienta i rynku,

-weryfikację tworzonych rozwiązań z obowiązującym prawem żywnościowym,

-opracowanie innowacyjnych rozwiązań produktowych bazujących na najnowszych trendach oraz pojawiających się nowych „modnych” surowcach,

-weryfikacje nowych, pojawiających się surowców i komponentów, wykorzystywanie ich w rożnych grupach produktowych, weryfikacje stabilności,

-poszukiwania nowych możliwości wykorzystania surowców, w tym naturalnych sposobów słodzenia, zamienników cukru,

-prace nad stabilnością produktu - szukanie i weryfikacja surowców najlepiej sprawdzających się w rożnych grupach produktowych,

-poszukiwanie stabilnych, optymalnych rozwiązań kolorystycznych w różnych grupach produktowych (…) w zależności od parametrów fizyko-chemicznych produktu,

-weryfikacje wpływu parametrów fizyko-chemicznych na organoleptykę (…).

Spółka opracowuje własne receptury oferowane klientom jako marki własne oraz marki Klienta. Klient podaje jedynie na jaki produkt po jego stronie występuje zapotrzebowanie, a opracowanie receptury każdego produktu leży po stronie Wnioskodawcy.

W ramach działalności Spółki w zakresie prac badawczo-rozwojowych można wyróżnić dwa główne obszary, w których prowadzone są prace twórcze:

1.tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz nowych innowacyjnych koncepcji produktowych inicjowanych przez pracowników Spółki (dalej: „Nowości”). Takie działania mają miejsce w ramach działań wewnętrznych Spółki, kiedy inicjatorem Projektu jest Wnioskodawca,

2.tworzenie receptur na zlecenie Klienta ze względu na specyfikację zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”).

Powyżej wskazane obszary prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w dalszej części wniosku będą określane jako „Obszary B+R”. Projekty z obszarów Nowości i Zlecenia różnią się jedynie powodem inicjacji. Całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu przeprowadzana jest według bardzo zbliżonej metodologii, która została opisana poniżej.

1.Projekt rozpoczyna się od etapu stwierdzenia zapotrzebowania na dany produkt.

Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu nowego projektu:

-poprzez indywidualną inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu na podstawie wyników badań rynku, które prowadzone są przez firmy zewnętrzne i pracowników Spółki,

-na podstawie zlecenia od Klienta,

-na podstawie zmian przepisów prawa krajowego lub unijnego związanych np. z zakazem wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji lub potrzebą modyfikacji składu produktu wynikającego np. z opłaty (…).

2.Kolejny etap określany jest jako inicjacja Projektu.

W przypadku obszaru Zlecenia, Klient określa wyjściowe parametry wyrobu takie jak:

-(…).

Klient w ramach Zlecenia określa tylko same parametry wyjściowe, czyli to jaki wyrób Klient chce otrzymać finalnie. Po stronie Spółki pozostaje natomiast całość związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Klient nie przekazuje więc Spółce szczegółowej informacji pozwalającej na uzyskanie zamówionego przez Klienta produktu w sposób odtworzeniowy. Przekazywane przez Klienta informacje stanowią jego oczekiwania, co do finalnego produktu. W przypadku Nowości, a więc tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz koncepcji pracowników Spółki, to Wnioskodawca określa parametry wyjściowe jakie powinny być osiągnięte, a następnie inicjuje Projekt.

3.Następnie odbywa się etap studium wykonalności.

Po zainicjowaniu Projektu Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnego studium wykonalności na planowanym produkcie. Wówczas zespół (…) oraz (…) rozwoju produktów i innowacji, (…) rozwoju produktów i innowacji bazując na wiedzy i doświadczeniu oraz bazach danych dostępnych w Spółce analizują wytyczne technologiczne i określają wstępne warunki realizacji projektu. W sytuacji, gdy wyżej wymieniona grupa osób zauważy ryzyko związane z produkcją danego produktu, które mogłoby być związane z interakcją między substancjami, brakiem możliwości użycia określonych substancji, to wówczas szczegółowo określa ona, w jaki sposób produkt może być sformułowany i jakie składowe może zawierać, aby można było zrealizować proces projektowania konkretnego wyrobu minimalizując czynniki ryzyka.

4.Etap rozwoju receptury.

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonego studium wykonalności przygotowywana jest wstępna receptura. Receptura wstępna uwzględnia skład surowców zgodny z wymaganiami obowiązującego prawa żywnościowego, technologię wykonania oraz podstawowe parametry kontrolne (…). Każda receptura ma nadawany swój indywidualny numer. Na podstawie przygotowanej próbki, wymagań projektu oraz możliwości technologicznych kalkulowane są parametry, takie jak ekstrakt (…). Każda receptura zawiera wszystkie składowe podane w ilościach, które powinny być zadozowane na konkretną objętość lub wagę produktu. Próby wykonywane są w Laboratorium Spółki przez (…) rozwoju produktów i innowacji bądź (…) rozwoju produktów i innowacji. Proces rozwoju receptury zaczyna się od przygotowania próby wstępnej służącej wyłącznie potrzebom wewnętrznym. Jest to weryfikacja określonych parametrów oraz organoleptyki.

Bazując na analizie wyników badań laboratoryjnych oraz oceny organoleptycznej próby wstępnej tworzone są kolejne wersje danego produktu. W recepturach wprowadzane są zmiany i korekty pozwalające uzyskać produkty, jak najbliższe teoretycznym założeniom projektu. Modyfikacje receptur parametrów prowadzone są do momentu spełnienia zakładanych wymagań jakościowych i próby przedstawiane są Klientowi.

Chcąc zaprezentować Klientowi różne możliwości w ramach jego koncepcji przygotowywane jest kilka różnych propozycji, (ich liczba zależy od projektu) w jednym smaku. Służy to pokazaniu szerokiego spektrum możliwości smakowych w ramach koncepcji Klienta.

Wszystkie przygotowane w laboratorium próby są degustowane przez panel degustacyjny, w skład którego wchodzą pracownicy Spółki. Celem jest uzyskanie większej ilości ocen/uwag dotyczących przygotowanych rozwiązań. Każdy uczestnik panelu dostaje zestaw prób do degustacji. Ocenia (…). Po dokonaniu oceny przez wszystkich uczestników następuje wymiana uwag dotycząca produktów. Uwagi te są zbierane przez (…) rozwoju produktów i innowacji bądź (…) rozwoju produktów i innowacji i na podstawie wyników oceny dokonują zmian w ocenianych recepturach lub próby są akceptowane. Jeżeli przygotowane w tym etapie próby spełniają założone wymagania, są one wysyłane do Klienta. Spółka pokrywa koszty wysyłki wszystkich Prób do Klienta, co stanowi znaczący koszt w przeciągu całego roku podatkowego. Jeżeli Klient uzna, że stworzony produkty w ramach Etapu I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących. Działania korygujące polegają na tym, iż (…) rozwoju produktów i innowacji bądź (…) rozwoju produktów i innowacji wprowadza stosowne zmiany oraz przygotowuje kolejne wersje prób laboratoryjnych o zmienionym składzie. Próby są tworzone i wysyłane do Klienta aż do momentu uzyskania pozytywnej opinii Klienta, bądź podjęcia decyzji o zaprzestaniu prac w ramach danego Projektu. Bazując na zaakceptowanej przez Klienta recepturze przygotowywana jest przez (…) i (…) wycena wszystkich receptur. Na podstawie wycen Dział (…) przedstawia ofertę cenową Klientowi.

5.Ostatni etap, to etap akceptacji.

Po zaakceptowaniu rozwiązań z powyższych etapów w przypadku Zleceń, Klient otrzymuje pełną dokumentację: specyfikację i ofertę cenową. Klientowi dostarczany jest opis gotowego produktu, tj. opis składników, które powinny się znaleźć na etykiecie gotowego wyrobu wraz z informacją o wartościach odżywczych.

W przypadku, gdy Klient zamówi produkt, w oparciu o zaakceptowaną przez niego recepturę, Spółka zamawia surowiec i rozpoczyna produkcję testową nowego produktu zgodnie z zaakceptowanym harmonogramem. Po uzyskaniu prawidłowych wyników poszczególnych etapów produkcji wraz z założonymi parametrami oraz specyfikacją Spółka może sprzedać produkt z przeprowadzonej próby produkcyjnej (testowej).

Wnioskodawca w prowadzonej działalności wykorzystuje urządzenia i sprzęt laboratoryjny oraz sprzęt kontrolno-pomiarowy. Urządzenia laboratoryjne są używane w wydzielonych pomieszczeniach w Laboratorium.

Poniżej lista urządzeń, które są wykorzystywane przy Projektach z Obszarów B+R:

1.(…)

Ze względu na fakt, że złożony przez Spółkę wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak również zdarzenia przyszłego, Spółka dodaje, że w najbliższej przyszłości zamierza nabyć innowacyjny sprzęt, który także będzie częściowo wykorzystywany do realizacji Projektów z Obszarów B+R.

Wnioskodawca do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (realizacji projektów B+R) wykorzystuje wiele specjalistycznych maszyn i narzędzi.

Poniżej lista urządzeń, maszyn produkcyjnych, które są wykorzystywane przy Projektach z obszarów B+R:

1.(…).

Wymienione maszyny i urządzenia będą wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej oraz podstawowej działalności produkcyjnej. Spółka posiada ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie czasu pracy maszyn przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową.

Do realizacji Projektów z Obszarów badań i rozwoju produktów zaangażowani są: (…) oraz inni pracownicy Spółki biorący czynny udział w realizacji Projektów z Obszarów badanie i rozwój. W ramach prac badania i rozwój Wnioskodawca wykonuje poprzez pracowników badania rynku w celu poszukiwania nowych rozwiązań.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że jest możliwe określenie:

-którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu;

-całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników biorących udział w danym projekcie;

-wartości zaangażowania wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.

Poniżej przedstawiono zakresy obowiązków poszczególnych pracowników zaangażowanych w Projekty z Obszarów badań i rozwoju.

(…).

Jak widać z powyższych zakresów obowiązków, niektóre z nich są wykonywane przez pracowników, którzy wykonują zarówno prace zarządcze jak również tworzą nowe receptury oraz dokonują ich modyfikacji. Wynika to ze specyfiki działalności Spółki, która wymaga od pracowników podejmowania czynności zarówno w obszarze zarządzania Projektami z Obszarów B+R, jak również merytorycznego udziału w realizacji tych Projektów.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi projektami z Obszarów B+R są alokowane:

1.Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji działań z Obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedze, kompetencje lub doświadczenie.

Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć osoby należące do Działu (...) oraz innych pracowników Spółki biorących czynny udział w realizacji Projektów z Obszarów B+R.

Projekty obecnie są realizowane przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło, umowy zlecenia. Obowiązki pracowników Wnioskodawcy odnoszące się do prac związanych z opracowywaniem receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, dokonywanie modyfikacji w produktach, przygotowanie prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, weryfikacja nowych surowców i sprawdzenie możliwości ich wykorzystania w różnych grupach produktów wynikają z umów o pracę albo z dokumentacji wewnętrznej Spółki, tj. opis stanowiska pracy (spełniającym rolę zakresu obowiązków), które w jasny sposób wskazują, jakie obowiązki pełnią poszczególni pracownicy.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, dokonywania modyfikacji w produktach, przygotowania prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, weryfikacją nowych surowców i sprawdzenie możliwości ich wykorzystania w różnych grupach produktów ponosi lub może ponosić następujące koszty wynagrodzenia:

a.wynagrodzenia podstawowe,

b.wynagrodzenia za nadgodziny,

c.wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o których mowa w art. 152 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks pracy”),

d.ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,

e.wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,

f.wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,

g.wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

h.premie przyznawane na podstawie wewnętrznego Regulaminu Wynagradzania dla pracowników Spółki,

i.diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy podróże te są związane z Projektami badawczo rozwojowymi,

j.przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego oraz dofinansowania kursów o charakterze edukacyjnym,

k.nagrody uznaniowe oraz jubileuszowe,

l.koszty szkoleń pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe,

m.wpłaty pracodawcy na PPK jako dodatkowy element wynagrodzenia, który pracodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów (w miesiącu, za który są należne, zgodnie z art. 15 ust. 4ga Ustawy CIT),

n.sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować pracę z Dziedziny B+R,

- dalej zbiorczo: „Koszty Pracownicze”.

2.Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu.

Za koszt kwalifikowany Wnioskodawca planuje uznać również koszt realizacji całego projektu oraz poszczególnych jego etapów. W przypadku dokonywania zmian koniecznych w trakcie realizacji projektu Wnioskodawca za koszt kwalifikowany planuje uznać również przygotowanie kolejnych prób. Wszystkie próby zgodnie z procedurą systemu zarządzania jakością firmy X „Projektowanie Wyrobów” są nieodłącznym elementem stworzenia finalnego wyrobu, w tym:

a)Prototyp nowego wyrobu - prototyp nowego wyrobu powstaje na podstawie danych wejściowych (wymagań klienta, analizy rynkowej, analizy dostępności surowców, dostępności sprzętu, warunków technologicznych. Jest on przygotowywany w warunkach laboratoryjnych przez pracowników działu (...) w ilości niezbędnej do przeprowadzenia wstępnej, wewnętrznej oceny produktu. Próba ta nie jest zwykle większa niż (…) i składa się z kilku wariantów pod względem składu . Ocena tej próbki polega na przeprowadzeniu podstawowych badań fizyko-chemicznych takich jak (…). Badania fizyko-chemiczne przeprowadzane są przez kontrolerów jakości lub/i pracowników działu (...), natomiast ocena organoleptyczna jest przeprowadzana na grupie wytypowanych osób na zasadzie wyboru opcji najlepszej pod względem ocenianych parametrów. Wyniki tego panelu są opracowywane przez pracowników działu (...) i na ich podstawie następuje wybór wyrobu do dalszego procedowania oraz wstępna receptura produktu

b)Próba ofertowa - zaakceptowane wewnętrznie próbki prototypowe są powielane również w warunkach laboratoryjnych jako technologiczne próby ofertowe i przedstawiane klientowi do weryfikacji pod kątem zgodności z wymaganiami. Próby te są większe niż próbki prototypowe a ich wielkość jest uzależniona od potrzeb klienta. Wówczas klient poddaje produkt oferowany ocenie własnej. Są to zwykle panele sensoryczne oraz badania fizyko-chemiczne i mikrobiologiczne. W większości przypadków koszty tej oceny pokrywa Spółka. Informację od klienta dotyczącą oceny wysłanej próby, przekazuje osoba odpowiedzialna za kontakt z klientem. Informacja dotyczy akceptacji, korekty lub odrzucenia próby. W przypadku korekty powtarza się cykl działań. W przypadku odrzucenia prób projekt jest zamknięty w fazie prototypu, a wszystkie zapisy są przechowywane w dokumentacji projektowej.

c)Próba produkcyjna (testowa) - po akceptacji prób ofertowych przez klienta lub prototypu nowości przez Zarząd, pracownik działu (...) wprowadza recepturę do systemu rozpoczynając realizację projektu pod kątem przeprowadzenia próby produkcyjnej, które podlegają badaniom fizykochemicznym, mikrobiologicznym i przechowalniczym zarówno wewnętrznie przez firmę X jak i laboratoria zewnętrzne. Na tym etapie w projektowanie włączają się pozostałe operacyjne działy Spółki. Próba produkcyjna jest przekazana do sprzedaży pod warunkiem uzyskania prawidłowych wyników badań wewnętrznych.

W przypadku dokonania modyfikacji oraz zmian w Próbach Wnioskodawca za koszt kwalifikowany planuje uznać również produkcję kolejnych Prób. Spółka w tym zakresie podkreśla, że walidacja wszystkich wytycznych przy Próbach jest nieodłącznym elementem stworzenia finalnego wyrobu.

3.Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (Obszary B+R), z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

4.Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych m.in. (…).

Wnioskodawca będzie ponosił w związku z pracami związanymi z badaniem i rozwojem produktów także wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty Projektów są ewidencjonowane w systemie księgowym na odrębnych kontach dedykowanych odrębnie do każdego projektu, co pozwala na szczegółową analizę kosztów przypisanych danym Obszarom B+R.

Ponadto, Spółka oświadcza, iż:

1.będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości,

2.nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, oraz Spółka nie korzysta ze zwolnienie podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT,

3.zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT,

4.prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej,

5.nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej,

6.prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników,

7.w przypadku dotacji unijnych na zakup maszyn wykorzystywanych do Projektów z Obszarów B+R, Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych tylko do tej części, która nie została sfinansowana z środków unijnych.

Pismem z 4 lipca 2024 r., uzupełniono opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Ad. 1

Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią ich należności o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Koszty wynagrodzeń stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Przedmiotem pytań są również wynagrodzenia pracowników za czas nieobecności pracownika takie jak:

-wynagrodzenie za czas przebywania pracownika na płatnych urlopach wypoczynkowych,

-wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,

-wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

-wynagrodzenie za inne zwolnienie od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika - urlop okolicznościowy.

Pytania

1.Czy podlegają odliczeniu koszty zatrudnienia pracowników Działu (...), którzy pracują przy wytwarzaniu nowych produktów lub modyfikowaniu receptur wdrożonych produktów w sposób systematyczny tj. zajmują się projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów, kontrolą procesów produkcyjnych, koordynacją prób technologicznych, udoskonalaniem istniejących receptur oraz procesu produkcyjnego, przeprowadzaniem (…) produktów rynkowych, przygotowywaniem prób ofertowych dla klientów, przygotowywaniem specyfikacji klientowskich dla wdrażanych produktów, analizowaniem trendów na rynku polskim, itp. na podstawie art. 18d ustawy CIT?

2.Czy podlega odliczeniu część kosztów zatrudnienia pracowników, którzy w główniej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, potwierdzoną oświadczeniem wskazującym ilość godzin przeznaczony na te prace, na podstawie art. 18d ustawy CIT?

(część pytań z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w części dotyczącej usprawiedliwionej nieobecności)

Państwa stanowisko w sprawie

W interpretacji nr 0111-KDIB1-3.4010.727.2023.1.JMS z 4 marca 2024 r., Organ Podatkowy potwierdził, iż opisane we wniosku prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia pracowników Działu (...), którzy pracują przy wytwarzaniu nowych produktów lub modyfikowaniu receptur wdrożonych produktów w sposób systematyczny tj. zajmują się projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów, kontrolą procesów produkcyjnych, koordynacją prób technologicznych, udoskonalaniem istniejących receptur oraz procesu produkcyjnego, przeprowadzaniem paneli sensorycznych produktów rynkowych, przygotowywaniem prób ofertowych dla klientów, przygotowywaniem specyfikacji klientowskich dla wdrażanych produktów, analizowaniem trendów na rynku polskim, itp. podlegają odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy CIT.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, część kosztów zatrudnienia pracowników, którzy w główniej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, potwierdzoną oświadczeniem wskazującym ilość godzin przeznaczony na te prace, podlega odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

W komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-podlegają odliczeniu koszty zatrudnienia pracowników Działu (...), którzy pracują przy wytwarzaniu nowych produktów lub modyfikowaniu receptur wdrożonych produktów w sposób systematyczny tj. zajmują się projektowaniem i wdrażaniem nowych produktów, kontrolą procesów produkcyjnych, koordynacją prób technologicznych, udoskonalaniem istniejących receptur oraz procesu produkcyjnego, przeprowadzaniem (…) produktów rynkowych, przygotowywaniem prób ofertowych dla klientów, przygotowywaniem specyfikacji klientowskich dla wdrażanych produktów, analizowaniem trendów na rynku polskim, itp. na podstawie art. 18d ustawy CIT, jest prawidłowe.

-podlega odliczeniu część kosztów zatrudnienia pracowników, którzy w główniej mierze wykonują standardową działalność Wnioskodawcy, a częściowo realizują także działalność badawczo-rozwojową, potwierdzoną oświadczeniem wskazującym ilość godzin przeznaczony na te prace, na podstawie art. 18d ustawy CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Tut. Organ informuje, że odnośnie części pytań dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę za czas nieobecności zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii związanej z uznaniem czynności realizowanych przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).