Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.408.2024.1.JM

Brak prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na założenie poletek doświadczalnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na założenie poletek doświadczalnych. Uzupełniła go Pani pismem z 9 lipca 2024 r. (wpływ 10 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani gospodarstwo rolne wraz z mężem (wspólność majątkowa) (z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 UVAT).

W ramach gospodarstwa produkują Państwo owoce i warzywa, które sprzedają Państwo lokalnym odbiorcom. Gospodarstwo jest zarejestrowane w GUS pod nr Regon na Pani męża. Gospodarstwo jest zwolnione od podatku od towarów i usług (VAT) na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 UVAT jako rolnik ryczałtowy.

W związku z udziałem w projekcie dotacyjnym naukowo-badawczym z Działania 16 „Współpraca” finansowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 poniosła Pani koszty związane z zakupem maszyn i urządzeń oraz środków do produkcji na założenie poletek doświadczalnych, na których będą przeprowadzane badania przez Uniwersytet.

Jako Gospodarstwo Rolne nie jest Pani płatnikiem podatku VAT w związku z powyższym nie ma Pani możliwości odzyskania ww. podatku. Podatek VAT został więc ujęty jako koszt kwalifikowalny. Zakupione urządzenia i środki do produkcji służą tylko celom projektowym bez możliwości odsprzedaży czy generowania jakichkolwiek zysków.

Zgodnie z zapisem instrukcji do wniosku o płatność, gdy Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie pomocy Oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazał w kosztach kwalifikowalnych VAT zobowiązany jest przedłożyć interpretację indywidualną w zakresie interpretacji prawa podatkowego wystawionej przez upoważniony organ – zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 poz. 1540, 1598, 2076, 2105, 2262, 2328) w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Prowadzi Pani też działalność gospodarczą pod nazwą, gdzie świadczy Pani usługi doradcze z zakresu rolnictwa i pozyskiwania dotacji.

Gospodarstwo Rolne i firma stanowią dwa niezależne, wyodrębnione podmioty prowadzące działalność w różnych obszarach.     

Pytanie

Czy jako podmiot Gospodarstwo Rolne będący rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 UVAT i jest Pani z tej działalności zwolniona od podatku od towarów i usług (VAT) na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 UVAT ma Pani możliwość w tej działalności odzyskać podatek VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Będąc rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 UVAT i będąc z tego tytułu zwolniona od podatku od towarów i usług VAT nie ma Pani możliwości odzyskania ww. podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Art. 2 pkt 19 ustawy stanowi, że:

Zatem rolnikiem ryczałtowym jest tylko ten rolnik, który nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o rachunkowości i nie zrezygnował z przysługującego mu zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlega opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani gospodarstwo rolne wraz z mężem (wspólność majątkowa). W ramach gospodarstwa produkują Państwo owoce i warzywa, które sprzedają. Gospodarstwo jest zwolnione od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. W związku z udziałem w projekcie dotacyjnym naukowo-badawczym z Działania 16 „Współpraca” finansowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 poniosła Pani koszty związane z zakupem maszyn i urządzeń oraz środków do produkcji na założenie poletek doświadczalnych, na których będą przeprowadzane badania przez Uniwersytet.  

Pani wątpliwości dotyczą braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na założenie poletek doświadczalnych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie istnieje przesłanka negatywna, określona w art. 88 ust. 4 ustawy, gdyż nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z tytułu wykonywania działalności rolniczej. Ponadto, wydatki poniesione na założenie poletek doświadczalnych nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem, gdyż Pani jako rolnik ryczałtowy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy produktów rolnych pochodzących z Pani działalności rolniczej. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione. W związku z powyższym, nie ma Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia ww. wydatków. Tym samym, nie przysługuje Pani z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z wydatkami poniesionymi na założenie poletek doświadczalnych, nie ma Pani prawa do odzyskania podatku VAT od tych wydatków.  

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy ta interpretacja traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).