Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.469.2024.2.DJ

Obowiązki płatnika w związku z wypłatą premii w programie poleceń pracowniczych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 czerwca 2024 r. (wpływ 3 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka w związku z trudnościami w pozyskiwaniu nowych pracowników oraz ciągle rosnącym zapotrzebowaniem na nowy personel prowadzi tzw. program rekomendacji pracowniczych. Idea programu polega na zidentyfikowaniu potencjalnych kandydatów do pracy wśród kontaktów własnych pracowników. Spółka przedstawia aktualne wakaty pracownicze na swojej stronie internetowej. Osobą polecającą jest pracownik spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca w ramach umowy zlecenia lub umowy o współpracy w ramach prowadzonej działalności. Osobą polecającą można być wielokrotnie.

Osobą poleconą może być tylko kandydat, który nie aplikował samodzielnie do firmy w ramach prowadzonej rekrutacji. Osobą poleconą może być były pracownik spółki, o ile od zakończenia z nim współpracy upłynął przynajmniej rok. Polecanie polega na wypełnieniu odpowiedniego zlecenia w systemie, którego używa Spółka, zawierającego następujące dane: imię i nazwisko kandydata, adres mailowy, departament, stanowisko i miasto, do którego polecany jest kandydat.

Dział (…) kontaktuje się mailowo z osobą polecającą, przekazując jej link aplikacyjny przeznaczony do zgłaszania kandydatów w ramach programu rekomendacji. Zadaniem osoby polecającej jest przekazanie linku bezpośrednio do kandydata, z prośbą o aplikowanie i przesłanie swojego CV przez system rekrutacyjny. Kandydat zostaje uznany za rekomendowanego tylko w sytuacji, gdy jego CV wpłynie poprzez link aplikacyjny w okresie maksymalnie do (…) od przekazania przez dział (…) linku aplikacyjnego. Zaaplikowanie kandydata po upływie (…) od przekazania linku aplikacyjnego również uniemożliwi uznanie go za rekomendowanego. Osoba polecająca nie może uczestniczyć w spotkaniu rekrutacyjnym z polecaną osobą.

Za rekomendację kandydata do Spółki osobie polecającej przysługuje jednorazowa premia pieniężna w wysokości zależnej od stopnia stanowiska, tj.:

1)za polecenie kandydata na stanowiska x w wysokości (…) zł brutto,

2)za polecenie kandydata na stanowiska y w wysokości (…) zł brutto;

3)za polecenie kandydata na stanowiska z w wysokości (…) zł brutto.

Warunkiem otrzymania premii jest nawiązanie z osobą polecaną stosunku pracy bądź współpracy (w ramach umowy zlecenia lub innej umowy cywilnoprawnej oraz kontynuacja umowy po upływie (…), na podstawie umowy na czas nieokreślony lub określony nie krótszy niż (…), przy czym osoba polecająca musi w tym czasie pozostawać w stosunku pracy lub innego rodzaju współpracy z firmą. W przypadku, gdy pierwsza umowa z rekomendowanym kandydatem zawierana jest na okres dłuższy niż (…), uznaje się, że jeśli po upływie (…) umowa ta jest nadal kontynuowana, wówczas osobie polecającej przysługuje premia.

Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w regulaminie Spółki i podane do wiadomości pracowników w sposób zwyczajowo przyjęty w firmie. Aktualnie jednorazowa premia pieniężna nabyta z tytułu rekomendacji pracowniczej stanowi przychód pracownika, który jest oskładkowany i opodatkowany.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że będące przedmiotem zapytania świadczenia pieniężne wypłacone w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) nie wynikają z zawartej przez te osoby ze Spółką umowy o pracę/umowy cywilnoprawnej. Zasady działania programu rekomendacji pracowniczych określone są w Regulaminie Programu Rekomendacji i podane do wiadomości pracowników w sposób zwyczajowo przyjęty w Spółce.

Pytanie

Czy prawidłowym działaniem przez Spółkę będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) i potraktowanie premii pieniężnej jako przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, zasadnym będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) ze względu na to, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek z tytułu nagrody za rekomendacje pracowniczą wydaje się zasadne w ocenie Spółki (pomimo, że program ten jest skierowany do osób będących pracownikami firmy), gdyż nie wiąże się z wykonywaniem określonej przez te osoby pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie. Przysporzenie, jakie otrzymają osoby polecające w ramach programu, nie jest ekwiwalentem za wykonywaną przez nie pracę, nie można zatem uznać go za element wynagrodzenia za pracę i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy. To powoduje, że Spółka w stosunku do niego nie pełni roli płatnika pdof, co oznacza, że nie jest zobowiązana pobrać zaliczki na pdof od wartości wypłaconej nagrody.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in.:

Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ww. ustawy:

Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:

Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy w opisanej sprawie prawidłowym działaniem będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) i potraktowanie premii pieniężnej jako przychodu z innych źródeł, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że wypłacone, będącym przedmiotem Państwa zapytania osobom polecającym (tj. zatrudnionym w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) świadczenie pieniężne (premia pieniężna), o którym mowa we wniosku stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.

W odniesieniu do zakwalifikowania ww. premii pieniężnej do odpowiedniego źródła przychodu, należy uznać, że jej wartość stanowi dla tych osób (tj. pracowników Spółki zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź osób współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych). Zatem, na Państwu jako Wnioskodawcy ciążą jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenia i przekazania ww. osobom polecającym (będącym przedmiotem Państwa zapytania) oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uznałem bowiem, że ze względu na fakt, że program rekomendacji pracowniczych jest skierowany do różnych grup uczestników (rekomendującymi kandydatów na stanowiska pracownicze w procesie rekrutacyjnym mogą być zarówno pracownicy Spółki zatrudnieni w ramach umowy o pracę lub osoby współpracujące w ramach umowy zlecenia lub umowy o współpracy w ramach prowadzonej działalności) oraz ze względu na fakt, że jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, że: (…) będące przedmiotem zapytania świadczenia pieniężne wypłacone w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych) nie wynikają z zawartej przez te osoby ze Spółką umowy o pracę/umowy cywilnoprawnej - to wypłacone świadczenie osobom polecającym, będącym przedmiotem Państwa zapytania (tj. pracownikom Spółki zatrudnionym w ramach umowy o pracę lub osobom współpracującym w ramach umów cywilnoprawnych) stanowi dla nich przychód ze źródła przychodu – „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że prawidłowym działaniem będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, wyjaśniam, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji dokonałem oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego przez Państwa pytania (tj. zagadnienia określenia źródła przychodów i wynikających z tego tytułu obowiązków Państwa jako płatnika w odniesieniu do świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających zatrudnionych w ramach umowy o pracę bądź współpracujących w ramach umów cywilnoprawnych). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie mogłem i nie odnosiłem się do kwestii kwalifikacji świadczenia pieniężnego do odpowiedniego źródła przychodu oraz obowiązków płatnika z tego tytułu w przypadku osób polecających związanych umową o współpracy w ramach prowadzonej działalności.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).