Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.389.2024.2.KP

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2024 r. (wpływ 12 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2007 r. nabyła Pani drogą kupna dom jednorodzinny (segment) znajdujący się pod adresem (…), co potwierdza Akt Notarialny sporządzony przez J.D. - Notariusza w (…) Rep. A nr (…).

W chwili obecnej, na prawach wspólności majątkowej, jesteście Państwo (Pani wraz z mężem Ł.P.) jedynymi właścicielami segmentu. Powyższy dom znajduje się w budynku położonym na działce nr (…), dla której SR w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…). Dla domu prowadzona jest księga wieczysta SR w (…) nr (…), typ księgi: Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Nie jest on obciążony hipoteką ani innymi zobowiązaniami.

W domu dokonaliście Państwo termomodernizacji, tj. wymieniony został piec CO na opalany na pellet, wymienione grzejniki oraz ocielone poddasze, na co otrzymaliście Państwo dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu Czyste Powietrze.

Różnicę wydatków na termomodernizację, a kwotę dotacji z WFOSiGW złożyła Pani do US w (…) w ramach odliczenia ulgi termomodernizacyjnej dnia (…) 2024 r. (wydatek na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (…) zł). Wniosek został wycofany przeze Panią (…) 2024 r. z uwagi na sugestię pracownika US w (…), który poinformował Panią, że ulga się Pani nie należy, ponieważ posiada Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani również co następuje :

Budynek, którego dotyczy wniosek jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), tj. stanowi budynek w zabudowie szeregowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Budynek jest budynkiem ukończonym.

Wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W ubiegłych latach nie realizowała Pani innych przedsięwzięć termomodernizacyjnych i nie korzystała Pani w związku z tym z odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Przedstawione we wniosku przedsięwzięcie polegające na wymianie pieca, grzejników i ociepleniu poddasza stanowi nowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zmniejszyło się zużycie nośników energii, został zmieniony nośnik energii na ekologiczny, znacznie zmniejszyły się ubytki ciepła.

Kwota odliczenia, z której zamierza Pani skorzystać nie przekroczy 53 000 zł.

Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel.

Posiada Pani faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);

Poniesione wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

W roku, w którym poniosła Pani wskazane we wniosku wydatki, uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Pytanie

Czy należy się Pani ulga termomodernizacyjna, jeśli jesteście Państwo (Pani wraz z mężem) jedynymi właścicielami segmentu, w którym dokonana została termomodernizacja i posiadacie Państwo własnościowe prawo do lokalu, dla którego prowadzona jest księga wieczysta, w której jesteście Państwo jako jedyni wymienieni jako właściciele budynku?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, należy się Pani odliczenie ulgi termomodernizacyjnej z uwagi na to, że jesteście Państwo (Pani wraz z mężem) jedynymi właścicielami lokalu, co jasno wynika z zapisów w Akcie Notarialnym oraz zapisami w księdze wieczystej. Budynek usytułowany jest na działce będącej własnością spółdzielni, a termomodernizacja została wykonana w lokalu mieszkalnym. Własność gruntu nie ma wpływu na własność lokalu, a to w lokalu została wykonana termomodernizacja. Ponadto nadmienię, że w tym samym stanie faktycznym otrzymałam dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu Czyste Powietrze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej przysługuje podatnikowi, który posiada tytuł prawny do tej nieruchomości, tj. odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Posiada Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Świadczy o tym umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W myśl art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności, jednakże w odróżnieniu od odrębnej własności jest to prawo na rzeczy cudzej – nieruchomości spółdzielczej.

W konsekwencji stwierdzić należy, że nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem domu jednorodzinnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).