Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.275.2024.1.MS

Możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A, zarejestrowaną z dniem (...) 2023 r. Pierwszy przychód z prowadzonej działalności uzyskała Pani w dniu 29 kwietnia 2023 r. W roku podatkowym 2023 dochody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane były według zasad ogólnych. W 2024 r. złożyła Pani oświadczenie o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm., dalej: u.o.r.) według stawki 14%.

Usługi świadczone przez Panią objęte są kodem PKWiU 86.21.10.0 – usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Prowadzi Pani ewidencję przychodów. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności są usługi m.in. dla Szpitala (...) w przyszpitalnej Poradni Urologicznej. Przedmiotem umowy B2B z ww. Szpitalem jest świadczenie usług medycznych o charakterze ambulatoryjnym dla pacjentów niehospitalizowanych, zgłaszających się na porady specjalistyczne. Wszystkie usługi medyczne są świadczone przez Panią osobiście, w pełnej samodzielności, bez nadzoru innego lekarza i z poniesieniem odpowiedzialności wobec osób trzecich (pacjentów oraz kontrahenta – Szpitala), w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem prawa wykonywania zawodu lekarza. Świadczy Pani usługi medyczne w ramach prowadzonej działalności również dla innego kontrahenta.

Jednocześnie łączy Panią od dnia (...) 2019 r. umowa o pracę na Oddziale (...) z Pracownią (...) w Szpitalu (...), gdzie realizuje szkolenie specjalizacyjne z urologii w ramach rezydentury. Zgodnie z programem specjalizacji (Program specjalizacji w dziedzinie urologii dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I lub II stopnia lub tytułu specjalisty w odpowiedniej dziedzinie medycyny, lub zrealizowanego i zaliczonego odpowiedniego modułu podstawowego, zgodnie z załącznikiem nr 5. Pkt 1 „Wykaz specjalizacji lekarskich”, Ip. 75 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów), udziela Pani świadczeń zdrowotnych pacjentom hospitalizowanym w Oddziale Urologii oraz przeprowadza konsultacje pacjentów hospitalizowanych w innych oddziałach szpitala.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, lekarz rezydent odbywa szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony w programie specjalizacji. Jest to więc umowa o pracę na czas określony programem rezydentury zawarta w celu doskonalenia zawodowego. Zakres obowiązków, program specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej lekarza rezydenta określa ww. ustawa w sposób szczegółowy i jest ona co do zasady ograniczona. Dlatego też wszystkie czynności wchodzące w zakres umowy o pracę wykonywane są, zgodnie z istotą szkolenia specjalizacyjnego, pod nadzorem lekarza specjalisty w dziedzinie urologii. Ponadto świadczy Pani także usługi medyczne w postaci dyżurów medycznych.

Do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę należy:

–prowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego przydzielonych pacjentów oraz wnioskowanie o zakończenie hospitalizacji pacjenta do ordynatora,

–codzienne uczestnictwo w raportach lekarskich,

–wykonywanie zabiegów diagnostycznych i terapeutycznych,

–pełnienie dyżurów,

–udział w badaniach sekcyjnych,

–stała weryfikacja diagnozy i leczenia, bieżące ocenianie stanu pacjenta, postępów w leczeniu i wyników badań,

–prowadzenie dokumentacji medycznej,

–systematyczne samokształcenie.

Podkreślenia przy tym wymaga, że z uwagi na specyfikę urologii, która jest dziedziną zabiegową, większość czynności wykonywanych na Oddziale Urologii ma charakter chirurgiczny. Nie są wykonywane świadczenia o charakterze ambulatoryjnym – tzn. dla pacjentów, którzy nie są hospitalizowani. Co więcej, program specjalizacji, realizowany w ramach umowy o pracę, nie zawiera w swoim zakresie udzielanie świadczeń ambulatoryjnych w poradni przyszpitalnej.

Podsumowując, pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę a usługami świadczonymi w ramach umowy B2B istnieją znamienne różnice:

–brak tożsamości rodzajowej udzielanych świadczeń medycznych i specyfika zakresu opieki medycznej (czynności wykonywane na oddziale szpitalnym mają charakter chirurgiczny, co nie dotyczy poradni),

–samodzielność podejmowanych decyzji przy świadczeniu usług w poradni (lekarz nadzorujący realizację szkolenia specjalizacyjnego nie nadzoruje Pani przy realizowaniu tychże świadczeń),

–zakres odpowiedzialności – pełna odpowiedzialność wobec osób trzecich (pacjentów i szpitala zlecającego usługi) za rezultat i wykonanie czynności, z czym związane jest stosowne ubezpieczenie OC dla lekarzy,

–zakres podmiotowy świadczonych usług – z usług ambulatoryjnych w poradni mogą korzystać jedynie pacjenci niehospitalizowani.

Reasumując, w ramach prowadzonej indywidualnej praktyki lekarskiej nie świadczy Pani usług zbieżnych czy nawet częściowo zbieżnych z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę łączącą ją ze Szpitalem (...).

Prognozowana wysokość przychodu z prowadzonej działalności pozarolniczej nie przekroczy 2.000.000 euro w żadnym z kolejnych lat podatkowych.

W wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.o.r.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl. art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r.

Pytanie

Czy możliwe jest opodatkowanie przychodów, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, świadcząc usługi na rzecz byłego pracodawcy, jeżeli zakres wykonywanych przez Panią usług w ramach działalności gospodarczej znacząco różni się od zakresu obowiązków i czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę u tego samego podmiotu?

Pani stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.

W Pani przekonaniu zawarcie umowy ze szpitalem na udzielanie świadczeń w poradni przyszpitalnej spełnia kryteria udzielania świadczeń dla aktualnego pracodawcy. Jednakże z całą stanowczością stwierdzić należy, że czynności wykonywane w ramach umowy o pracę i czynności wykonywane w ramach umowy na udzielanie świadczeń w poradni nie są tożsame. Tym samym po zawarciu takiej umowy możliwe jest opodatkowanie działalności gospodarczej ryczałtem z przychodów ewidencjonowanych.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, udzielane przez Panią świadczenia w poradni przyszpitalnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają zupełnie inny charakter niż te realizowane w ramach umowy o pracę. Są udzielane jako porady dla pacjentów ambulatoryjnych, a niehospitalizowanych. Odbywają się bez bezpośredniego nadzoru lekarza nadzorującego realizację szkolenia specjalizacyjnego.

Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Należy zwrócić uwagę, że stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonuje bądź wykonywał w ramach stosunku pracy. Przesłanka ta nie aktualizuje się w odniesieniu do Pani.

Reasumując, przedstawione okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawnych przywołanych powyżej pozwalają stwierdzić, że spełnia Pani wszystkie ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe stanowisko znajduje oparcie w analizach przedstawionych m.in. w pismach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2024 r. w sprawie 0112-KDIL2- 2.4011.85.2024.2.IM, z dnia 23 czerwca 2023 r. w sprawie 0113-KDIPT2- 1.4011.304.2023.3.ID czy z dnia 20 października 2023 r. w sprawie 0112-KDIL2- 2.4011.606.2023.2.MC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (...) 2023 r. rozpoczęła Pani wykonywanie pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. W roku podatkowym 2023 dochody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane były według zasad ogólnych. W 2024 r. złożyła Pani oświadczenie o zmianie formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie łączy Panią od dnia (...) 2019 r. umowa o pracę na Oddziale (...) z Pracownią (...) w Szpitalu (...), gdzie realizuje szkolenie specjalizacyjne z urologii w ramach rezydentury. Zgodnie z programem specjalizacji, udziela Pani świadczeń zdrowotnych pacjentom hospitalizowanym w Oddziale Urologii oraz przeprowadza konsultacje pacjentów hospitalizowanych w innych oddziałach szpitala.

Przedmiotem świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności są usługi m.in. dla Szpitala (...) w przyszpitalnej Poradni Urologicznej. Przedmiotem umowy B2B z ww. Szpitalem jest świadczenie usług medycznych o charakterze ambulatoryjnym dla pacjentów niehospitalizowanych, zgłaszających się na porady specjalistyczne. Wszystkie usługi medyczne są świadczone przez Panią osobiście, w pełnej samodzielności, bez nadzoru innego lekarza i z poniesieniem odpowiedzialności wobec osób trzecich (pacjentów oraz kontrahenta – Szpitala), w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem prawa wykonywania zawodu lekarza.

Prognozowana wysokość przychodu z prowadzonej działalności pozarolniczej nie przekroczy 2.000.000 euro w żadnym z kolejnych lat podatkowych. W wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w tym szpitalu w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala jako lekarz specjalista w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełnia Pani pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

W efekcie powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

•Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

•W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).