Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.433.2024.1.MT

Skutki podatkowe zbycia lokali mieszkalnych wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia lokali mieszkalnych wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności i Informacji Gospodarczej. Przedmiotem Pani działalności jest w szczególności doradztwo w obrocie farmaceutycznym i doradztwo w zakresie administrowania nieruchomościami.

Jako przedmiot Pani działalności w CEDIG ujawniona była w przeszłości również działalność w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości. Jednakże faktycznie nigdy nie podjęła Pani działalności w tym zakresie. Obecnie ww. działalność nie jest już wskazana w CEDIG.

W 2013 r. otrzymała Pani na podstawie umowy darowizny od swojej babki lokal mieszkalny („Lokal 1”), który w 2016 r. oddała Pani w najem. Umowa najmu Lokalu 1 została zawarta w ramach działalności gospodarczej, a przychody uzyskane z tytułu najmu Lokalu oraz koszty uzyskania przychodów z tego tytułu były uwzględniane w przychodach i kosztach uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody z tej działalności, w tym dochody z najmu Lokalu 1, były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych rozliczanym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast Lokal 1 nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a Pani nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Lokalu 1, i co za tym idzie, nie rozpoznawała Pani kosztów uzyskania przychodów z tytułu tych odpisów.

W 2021 r. zaprzestała Pani wynajmowania Lokalu 1. Od tego czasu Lokal 1 jest wykorzystywany wyłącznie do Pani celów prywatnych.

Ponadto, w grudniu 2017 r. zakupiła Pani inny lokal mieszkalny w tym samym budynku („Lokal 2”). Lokal ten był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej od 2018 r. do końca listopada 2021 r.

Obecnie planuje Pani dokonanie sprzedaży Lokalu 1 i Lokalu 2.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż Lokalu 1 i Lokalu 2 będzie skutkować powstaniem po Pani stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Planowana sprzedaż Lokalu 1 i Lokalu 2 nie będzie skutkować powstaniem po Pani stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof, źródłem przychodów jest m.in. „odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...)

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie”.

Co do zasady zatem zbycie lokalu mieszkalnego po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie (a w przypadku Lokalu 1 i Lokalu 2 okres ten już upłynął), nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy zbycie następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej”. Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika - tzn. w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.

W przypadku planowanej sprzedaży Lokalu 1 i Lokalu 2 (łącznie zwanych dalej „Lokalami”) sytuacja taka nie będzie jednak miała miejsca.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof jest „działalność zarobkowa:

a)wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

W przypadku planowanej sprzedaży Lokali można rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej w rozumieniu powyższego przepisu.

Istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str. 1117: „handel” - „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest dokonywana w ramach powtarzalnych, podejmowanych w sposób uporządkowany czynności, wiążących się z nakładami (materialnymi lub nakładu pracy) wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.

Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”

Planowana sprzedaż Lokali nie nastąpi w powyżej opisanych okolicznościach charakterystycznych dla działalności gospodarczej.

Po pierwsze, jak wskazano na wstępie, w ogóle nie dokonywała Pani do tej pory czynności w zakresie obrotu nieruchomościami (kupna i odprzedaży nieruchomości), a tym bardziej nie wykonywała Pani takich czynności wielokrotnie, czy w sposób ciągły.

Przede wszystkim jednak najistotniejsze znaczenie ma to, że przedmiotowe Lokale nie zostały nabyte w celu ich dalszej odprzedaży, ale w celu ich wynajęcia - i faktycznie były przez wiele lat przez Panią wynajmowane. Okoliczność ta wyklucza zatem zakwalifikowanie Lokali jako towarów handlowych, a ich planowanej sprzedaży jako przejawu działalności handlowej.

Sprzedaż składnika majątku trwałego firmy (co będzie miało miejsce w przypadku sprzedaży Lokalu 2), a tym bardziej sprzedaż składnika majątku prywatnego, wycofanego z działalności (Lokalu 1) nie nastąpi więc w ramach działalności handlowej, a tym samym nie nastąpi „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.

Jednocześnie sama okoliczność, że Lokale były lub są wynajmowane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią, nie daje podstaw do uznania, że ich sprzedaż będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Faktem jest, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, art. 10 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do „składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat”. Sprzedaż powyższych składników majątku, obejmujących m.in. środki trwałe podlegające ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co do zasady skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 updof.

Od powyższej zasady przewidziano jednak wyjątek, zgodnie z którym sprzedaż m.in. lokali mieszkalnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, nie skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz skutki podatkowe tej sprzedaży należy oceniać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Wynika to z:

a) art. 10 ust. 3: „Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.”

b) art. 14 ust. 2c: „Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.”

Oznacza to, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym wynajmowanego w ramach tej działalności, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 3 updof, wyłącznie kwestia, czy sprzedaż następuje przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu, czy po upływie tego terminu. W tym drugim przypadku - co ma miejsce w przypadku planowanej sprzedaży Lokali - w związku ze sprzedażą nie powstaje przychód podatkowy.

Powyższe stanowisko ma oparcie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tak m.in. interpretacje indywidualne:

• z dnia 30 czerwca 2020 r. nr 0115-KDWT.4011.8.2020.1 .JŁ: „Wnioskodawca wynajmuje lokale w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo stawką 19%, lokale wprowadzone są do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w celu dokonywania od ich wartości amortyzacji podatkowej. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych, nie powstanie przychód z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący lokali mieszkalnych) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Do odpłatnego zbycia lokali mieszkalnych, w sytuacji gdy są one wynajęte w celach zarobkowych w ramach działalności gospodarczej (wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej), zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe opisanej we złożonym wniosku sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a powołanej ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub wybudowano.”;
• z dnia 15 listopada 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.892.2023.2.MJ: „powziął Pan wątpliwość czy będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od transakcji sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego i miejsca garażowego, zakupionych 30 listopada 2009 r., które w okresie od 30 listopada 2009 r. do 1 kwietnia 2015 r., były w zasobie środków trwałych. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wykorzystywanego przez Pana w działalności gospodarczej nie będzie skutkowała powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Należy przypomnieć, że przychód ze sprzedaży nieruchomości w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy powstaje wtedy, gdy odpłatne zbycie tej nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta.”

Końcowo należy zauważyć, że wprowadzenie w przepisach updof odrębnych regulacji dotyczących skutków zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej stanowi okoliczności świadczącą o tym, że nie stanowi ono zbycia „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.

Potwierdza to m.in. wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 14 listopada 2017 r., sygn. akt ll FSK 2728/15: „ustawodawca wyraźnie odróżnia jako odrębne źródło przychodów sprzedaż określonych rzeczy i praw (art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU), wymagając jedynie, aby nie następowało to "w wykonaniu działalności gospodarczej". Z kolei do przychodów z tej ostatniej art. 14 ust. 2c) PDoFizU zalicza również te pochodzące z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, lecz pod drugą ze wskazanych powyżej przesłanek, a mianowicie ujęcia ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych". Zatem wyraźnie wskazał, że chodzi o sprzedaż towarów handlowych w sensie ogólnym, gdyż ustawodawca odróżnia ich sprzedaż w ramach wykonywanej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine PDoFizU), gdy te towary handlowe są przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej (budowa i sprzedaż), od sytuacji, gdy są one tylko wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą”.

W świetle przedstawionych okoliczności, zważywszy, ze planowana sprzedaż Lokali nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym zostały nabyte, zasadne jest uznanie za prawidłowe Pani stanowiska, że planowana sprzedaż Lokalu 1 i Lokalu 2 nie będzie skutkować powstaniem po Pani stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 22a ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 22c ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:

Z powyższych wyjaśnień wynika, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych lub praw nie powodują powstania przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są one towarem handlowym), lecz należy rozpatrywać je w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą, w ramach której wynajmowała Pani dwa lokale mieszkalne(Lokal 1 i Lokal 2). Dochody z tej działalności były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych rozliczanym zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal 1. otrzymała Pani w 2013 r. na podstawie umowy darowizny. W 2016 r. oddała Pani ten lokal w najem. Przychody uzyskane z tytułu najmu oraz koszty uzyskania przychodów z tego tytułu były uwzględniane w przychodach i kosztach uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej. Lokal 1 nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej Lokalu 1. W 2021 r. zaprzestała Pani wynajmowania Lokalu 1. Od tego czasu Lokal 1 jest wykorzystywany wyłącznie do Pani celów prywatnych. W grudniu 2017 r. zakupiła Pani Lokal 2, który był wynajmowany w ramach działalności gospodarczej od 2018 r. do końca listopada 2021 r. Obecnie planuje Pani dokonanie sprzedaży Lokalu 1 i Lokalu 2.

Skoro sprzedaży podlegały będą lokale mieszkalne, wykorzystywane w działalności gospodarczej, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie stanowił dla Pani przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wcześniej art. 14 ust. 2c ww. ustawy. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto.

Wobec faktu, że lokale mieszkalne nabyła Pani odpowiednio w 2013 r. i w 2017 r., to planowana sprzedaż tych lokali nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia. Zatem planowana sprzedaż opisanych  w zdarzeniu lokali mieszkalnych nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Powołane przez Panią interpretacja zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).