Wyrok WSA w Łodzi z dnia 27 maja 2024 r., sygn. I SA/Łd 90/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk- Drozda, Sędziowie Sędzia WSA Bożena Kasprzak, Asesor WSA Agnieszka Gortych- Ratajczyk (spr.), po rozpoznaniu w dniu 27 maja 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym sprawy ze skargi J. K. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 listopada 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.174.2023.2.AW w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych 1. uchyla zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2023 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.174.2023.1.DP; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 580,- (pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Postanowieniem z dnia 27 listopada 2023 r. Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej, utrzymał w mocy postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2023 r. o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku J. K. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jak wynika z akt sprawy, dnia 12 kwietnia 2023 r. wpłynął wniosek J. K. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dot. rozwiązania fundacji rodzinnej.

Wnioskodawca przedstawił zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że w okresie do końca sierpnia 2023 r. zostanie fundatorem oraz beneficjentem założonej przez siebie fundacji rodzinnej (zwana dalej "Fundacją") w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r., poz. 326) zwana dalej: UFR. Przed końcem maja 2023 r. przepisy UFR wejdą w życie, a planowane czynności i zdarzenia przyszłe będą miały miejsce po dniu 1 czerwca 2023 r. Wnioskodawca oczekuje otrzymania interpretacji indywidulanej dotyczącej opodatkowania przychodów Fundacji w okresie najwcześniej od września 2023 r. Wnioskodawca oraz jego ustawowi spadkobiercy będą otrzymywali od Fundacji rodzinnej środki pieniężne będące świadczeniami w rozumieniu art. 2 ust. 2 UFR oraz w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawa PIT. Fundacja będzie te środki pieniężne wypłacała beneficjentom zgodnie z jej statutem. Wnioskodawca będzie jednym z beneficjentów i jedynym fundatorem Fundacji, pozostałymi beneficjentami Fundacji będą ustawowi spadkobiercy Wnioskodawcy. Fundator, którym będzie Wnioskodawca, będzie jednym z uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji. Inni beneficjenci Fundacji również będą osobami uprawnionymi do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji. W skład otrzymywanego od Fundacji mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji będą m.in. wchodziły środki pieniężne oraz wierzytelności z tytułu pożyczek, które to wierzytelności Fundacja otrzymała od Fundatora tytułem wkładów na fundusz założycielski, przed wpisaniem Fundacji do rejestru fundacji jak i po wpisaniu tytułem podwyższenia funduszu założycielskiego lub po wpisaniu Fundacji do rejestru fundacji rodzinnych tytułem darowizny od Fundatora. Środki pieniężne wypłacone w przyszłości Wnioskodawcy oraz innym uprawnionym do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji jak również ww. wierzytelności pożyczkowe będą dalej określane jako "Mienie". Mienie na potrzeby wniosku obejmuje także naliczone odsetki od ww. pożyczek do momentu przekazania należności pożyczkowej osobom uprawnionym zgodnie ze statutem Fundacji do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Obecnie członkowie najbliższej rodziny Wnioskodawcy, będący jednocześnie jego ustawowymi spadkobiercami, otrzymują okresowe darowizny środków pieniężnych od Wnioskodawcy. Darowizny te są zwolnione od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca jako fundator będący jednocześnie beneficjentem Fundacji będzie także uprawniony do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy PIT. Wobec powyższego z uwagi na wejście w życie ustawy UFR z pewnością w okresie od czerwca 2023 r. Wnioskodawca będzie mógł powołać Fundację oraz wnieść do niej składniki majątkowe w tym środki pieniężne oraz wierzytelności pożyczkowe przysługujące jemu, jako pożyczkodawcy z tytułu pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę podmiotom z nim powiązanym jako fundusz założycielski jak również będzie mógł następnie darować Fundacji kolejne środki pieniężne oraz wierzytelności pożyczkowe przysługujące jemu jako pożyczkodawcy z tytułu pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę podmiotom z nim powiązanym. Następnie w lipcu 2023 r. Wnioskodawca zgłosi Fundację do rejestru Fundacji a Fundacja uzyska osobowość prawną po wpisie co Wnioskodawca szacuje że nastąpi do końca sierpnia 2023 r.