Interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.475.2023.1.ALN

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej usług wstępu na lodowisko i wypożyczania łyżew świadczonych za pośrednictwem Państwa Zakładu na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej usług wstępu na lodowisko i wypożyczania łyżew świadczonych za pośrednictwem Państwa Zakładu na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r. poz. 280 dalej: „Ustawa o centralizacji”), 1 stycznia 2017 r. Gmina podjęła wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i wstąpiła we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku VAT, prawa i obowiązki swoich jednostek budżetowych.

W ramach struktury organizacyjnej Gminy funkcjonuje jednostka budżetowa - Zespół Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (...) (dalej: „ZGKM”).

Do zakresu działania ZGKM należy realizacja zadań własnych gminy w dziedzinie:

a)wodociągów i zaopatrzenia w wodę,

b)utrzymania budynków związanych z ochroną zdrowia,

c)gospodarki gminnymi lokalami mieszkalnymi i użytkowymi oraz gruntami gminnymi,

d)utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,

e)targowisk i miejsc handlu obnośnego,

f)nadzoru nad realizacją budowy urządzeń komunalnych a w szczególności wodociągowych,

g)bieżących remontów i utrzymania dróg gminnych,

h)przygotowywania planów oraz realizacja inwestycji związanych z pozyskiwaniem energii ze źródeł odnawialnych,

i)realizowania zadań z zakresu gospodarki odpadami.

Gmina planuje poszerzyć zakres działalności ZGKM o realizację zadania w zakresie prowadzenia mobilnego lodowiska wraz z wypożyczalnią łyżew, które będą funkcjonowały w Gminie w sezonie zimowym.

Wstęp na lodowisko, jak i wypożyczenie łyżew będą realizowane odpłatnie, a co za tym idzie, czynności te będą stanowiły świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 dalej jako: „Ustawa o VAT”), podlegające opodatkowaniu VAT.

W przeważającej mierze, usługi te będą świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, dlatego Gmina nabrała wątpliwości, czy wykonywanie przedmiotowych usług będzie wymagało prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Gmina nie posiada kasy fiskalnej w żadnej ze swoich jednostek organizacyjnych (ani w Urzędzie Gminy, ani w innych jednostkach budżetowych). Wszystkie jednostki organizacyjne Gminy, które realizowały dotychczas sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej korzystały bowiem ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z wykorzystaniem kasy rejestrującej na podstawie regulacji obowiązującego obecnie rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442, dalej: „Rozporządzenie o zwolnieniach z kasy fiskalnej”), a w latach poprzedzających rok 2022, na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519) i adekwatnych rozporządzeń obowiązujących wcześniej.

Tym samym, także przed dniem scentralizowania rozliczeń VAT przez Gminę, wszystkie jednostki organizacyjne Gminy korzystały ze zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, albo na podstawie par. 2 ust. 1 albo par. 3 ust. 1 obowiązującego wówczas rozporządzenia Ministra Finansów z 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 1215).

ZGKM również korzystał dotychczas ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży z wykorzystaniem kasy rejestrującej w zakresie prowadzonej przez siebie działalności wykonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych:

·w zakresie dostarczania wody (korzystając z obowiązującego obecnie par. 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 3 załącznika do rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, a w latach poprzednich na podstawie adekwatnych przepisów wcześniej obowiązujących rozporządzeń), oraz

·w zakresie wynajmu nieruchomości (na podstawie par. 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 25 załącznika do rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, a w latach poprzednich na podstawie adekwatnych przepisów wcześniej obowiązujących rozporządzeń).

Gmina nie realizuje sprzedaży towarów, ani usług wymienionych w par. 4 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej.

Pytania

1)Czy Gmina zobowiązana będzie do ewidencjonowania usług wstępu na lodowisko z wykorzystaniem kasy rejestrującej?

2)Czy Gmina zobowiązana będzie do ewidencjonowania usług wypożyczania łyżew z wykorzystaniem kasy rejestrującej?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Gmina nie będzie zobowiązana do ewidencjonowania usług wstępu na lodowisko z wykorzystaniem kasy rejestrującej, z uwagi na korzystanie ze zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, o którym mowa w par. 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej.

2)Gmina nie będzie zobowiązana do ewidencjonowania usług wypożyczenia łyżew z wykorzystaniem kasy rejestrującej, z uwagi na korzystanie ze zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, o którym mowa w par. 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej.

Uzasadnienie

Jak stanowi art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Tym niemniej, zgodnie z par. 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280):

a)które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo

b)jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 Ustawy o centralizacji, ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej - rozumie się przez to:

a)utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,

b)urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na podstawie zaś art. 8. ust. 2 Ustawy o centralizacji, do dnia 31 grudnia 2016 r. zwalnia się jednostki samorządu terytorialnego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, jeżeli te jednostki organizacyjne w dniu poprzedzającym dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Wszystkie jednostki organizacyjne Gminy, w tym ZGKM, przed dniem scentralizowania rozliczeń VAT w Gminie korzystały ze zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie albo par. 2 ust. 1 albo par. 3 ust. 1 obowiązującego wówczas rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2016 r. poz. 1215).

Usługi wstępu na lodowisko, ani usługi wypożyczenia łyżew, nie stanowią usług wymienionych w par. 4 ust. 1 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, a więc usług które wyłączałyby prawo do zastosowania w ich zakresie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z wykorzystaniem kasy rejestrującej.

W powyższych okolicznościach, w przypadku wykonywania przez Gminę (za pośrednictwem jednostki budżetowej ZGMK) usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, w zakresie wstępu na lodowisko, a także usług wypożyczenia łyżew, które nie korzystają z żadnych zwolnień przedmiotowych z obowiązku ewidencjonowania z wykorzystaniem kasy rejestrującej, wymienionych w załączniku do rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, Gmina będzie uprawniona do stosowania zwolnienia z obowiązku rejestracji tej sprzedaży na kasie fiskalnej, na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia o zwolnieniach z kasy fiskalnej, czyli zwolnienia podmiotowego, przewidzianego dla jednostek samorządu terytorialnego.

Analogiczne stanowisko w zakresie stosowania zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu na kasie fiskalnej wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 9 stycznia 2023 r. sygn.0112-KDIL3.4012.422.2022.3.MS, wskazując, że:

„Mając na uwadze przywołane przepisy i opis sprawy należy stwierdzić, że skoro jednostki, za pośrednictwem których dokonywana będzie sprzedaż do dnia dostawy będą korzystały ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, a przedmiot sprzedaży nie jest towarem wymienionym w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r., to również w wyniku tej sprzedaży zwolnienia nie utracą.

Zatem Gmina sprzedając za pośrednictwem Urzędu lub ZDiK wrak porzuconego samochodu, kostkę brukową, krawężniki i złom pochodzące z rozbiórki środka trwałego oraz drewno jak i wyposażenie (meble typu: biurka, szafy, krzesła, stoły) nabyte do działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza nie będzie miała obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej, będzie korzystała ze zwolnienia”.

Podsumowując, Gmina nie będzie obowiązana do ewidencjonowania obrotu z tytułu opłat wnoszonych przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych z tytułu wstępu na lodowisko, jak i z tytułu wypożyczenia łyżew, z wykorzystaniem kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez towary, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Pod pojęciem sprzedaży – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Z kolei stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w ww. przepisie odbiorców. Odbiorcami tymi są:

1)osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej, oraz

2)rolnicy ryczałtowi.

W myśl przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy:

Zakład, za pośrednictwem którego planujecie Państwo świadczyć usługi korzystał ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 4 listopada 2014 r. (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1215), zgodnie z którym:

Z dniem 1 stycznia 2017 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 1 powyższej ustawy:

Następnie w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 20 grudnia 2017 r. (Dz. U. z 2017 r. poz. 2454 ze zm.) w § 3 ust. 1 pkt 5 wskazano,

W kolejnym rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 28 grudnia 2018 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.) w § 3 ust. 1 pkt 5 powyższe zwolnienie utrzymano do końca 2021 r.

Obecnie kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia:

Przy czym w myśl § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Planują Państwo poszerzyć zakres działalności ZGKM o realizację zadania w zakresie prowadzenia mobilnego lodowiska wraz z wypożyczalnią łyżew, które będą funkcjonowały w Gminie w sezonie zimowym. Wstęp na lodowisko, jak i wypożyczenie łyżew będą odpłatne. Czynności te będą stanowiły świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy. Wskazaliście Państwo, że przed dniem scentralizowania rozliczeń VAT przez Gminę, wszystkie Państwa jednostki organizacyjne, w tym ZGKM, korzystały ze zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Nie sprzedają Państwo towarów ani usług wymienionych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wynika z opisu Zespół Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (...), za pośrednictwem którego będziecie Państwo świadczyć usługi wstępu na lodowisko oraz wypożyczania łyżew, korzysta ze zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, a usługi które Państwo będą świadczyć nie będą usługami wymienionymi w § 4 ust. 2 rozporządzenia. Wobec powyższego, również w wyniku świadczenia ww. usług zwolnienia tego Państwo nie utracą.

Zatem będą Państwo mieli prawo do zwolnienia z ewidencji na kasie rejestrującej usług wstępu na lodowisko i wypożyczania łyżew za pośrednictwem Państwa Zakładu na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).