Interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4018.7.2023.2.MGO

Obowiązek posiadania odrębnych identyfikatorów podatkowych - NIP - przez szkoły niepubliczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników w zakresie obowiązku wystąpienia o nadanie oddzielnego NIP dla dwóch szkół niepublicznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 sierpnia 2023 r. (wpływ 9 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG pod …, Pana numerem NIP: XXX i numerem REGON XXX.

Oprócz powyższej działalności prowadzi Pan dwie szkoły wpisane do Ewidencji szkół i placówek niepublicznych Powiatu, posiadające własne regony:

˗Niepubliczna Szkoła Policealna w … - REGON: XXX,

˗Niepubliczne Liceum Ogólnokształcące Dla Dorosłych w … - REGON: XXX.

W Urzędzie Skarbowym rozlicza Pan obie szkoły pod wspólnym /Pana/ numerem NIP: XXX.

W 2022 r. wybrał Pan podatek liniowy.

Chciałby Pan w tym roku wyrejestrować działalność z CEIDG, ponieważ od czasu pandemii nie prowadzicie już żadnych kursów, a działalność często mylona jest ze szkołą, która nie podlega obowiązkowi ewidencyjnemu.

Nie wie Pan tylko jak to wyrejestrowanie wpłynie na rozliczenie szkół w Urzędzie Skarbowym - jeśli zniknie z ewidencji NIP osoby fizycznej prowadzącej szkołę?

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Jest Pan i po wyrejestrowaniu działalności z CEIDG będzie Pan organem prowadzącym obie szkoły.

Obie szkoły były organizacyjnie, księgowo i administracyjnie powiązane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Każda ze szkół posiada oddzielne konto bankowe, oddzielną KPiR oraz oddzielnie rozlicza się ze Starostwem Powiatowym.

Szkoły nie mają zdolności zaciągania zobowiązań, ma je osoba prowadząca szkoły.

Szkoły reprezentuje i będzie reprezentować osoba prowadząca szkoły.

Na pytanie Organu, „Kto jest/będzie płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne „kto jest/będzie płatnikiem składek ubezpieczeniowych” z tytułu prowadzenia ww. szkół?”, odpowiedział Pan, „Obecnie płatnikiem składek jest osoba prowadząca: czekam na decyzję ZUS-u, kto po wyrejestrowaniu działalności będzie ww. płatnikiem”.

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Na kim ciążą/będą ciążyć obowiązki podatnika oraz płatnika w związku z prowadzeniem dwóch szkół niepublicznych?”, odpowiedział Pan, „Obecnie obowiązki ciążą na osobie fizycznej - prowadzącej szkoły, a w przyszłości - moim zdaniem – szkoły”.

Na pytanie Organu, „Czy w ... Niepublicznej Szkole Policealnej w ... oraz Niepublicznym Liceum Ogólnokształcącym Dla Dorosłych w ... zatrudnia Pan nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli szkół publicznych? ”, odpowiedział Pan, „Tak”.

Pytanie

Czy wyrejestrowanie z CEIDG działalności gospodarczej figurującej pod Pana numerem NIP, spowoduje, że każda ze szkół będzie musiała wystąpić o oddzielny numer NIP i rozliczać się oddzielnie w Urzędzie Skarbowym czy dalej będzie można rozliczać obie szkoły razem, pod Pana numerem NIP, jak robił to Pan do tej pory? I jak to zrobić, żeby nie popełnić błędu?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Zatem wszelka odpowiedzialność, w tym obowiązki rejestracyjne, ciąży na osobie zakładającej i prowadzącej szkołę. Tak więc sama szkoła nie jest w pełni samodzielnym podmiotem i nie może działać w oderwaniu od osoby, która ją założyła.

Również fakt uzyskania odrębnego numeru REGON nie przesądza o tym, że dany podmiot staje się odrębnym od osoby założyciela podatnikiem podatku od towarów i usług.

Szkoła nie podlega obowiązkowi ewidencyjnemu. Nie występuje bowiem jako odrębny od podmiotu tworzącego podatnik, płatnik podatków bądź płatnik składek ubezpieczeniowych. W konsekwencji utworzona szkoła powinna posługiwać się numerem NIP właściwym dla osoby fizycznej prowadzącej szkołę.

Właśnie brak całkowitej samodzielności jednostki oświatowej, jak i odpowiedzialność jaka ciąży na założycielu jednostki oświatowej przesądza, że organ prowadzący (u Pana - osoba fizyczna) ma status podatnika podatku, a nie sama założona przez niego jednostka oświatowa (szkoła).

Na gruncie prawa podatkowego - osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia publicznych szkół i przedszkoli w rozumieniu przepisów ww. ustawy Prawo oświatowe, są podatnikami podatku dochodowego w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - osiągane przez osobę fizyczną prowadzącą szkołę przychody, związane z prowadzeniem szkoły, podlegają zaliczeniu do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z informacją uzyskaną w Pana sprawie, w Urzędzie Skarbowym w … - płatnikiem w szkole niepublicznej jest placówka oświatowa i powinien Pan dla każdej ze szkół uzyskać oddzielny numer NIP i rozliczać je oddzielnie.

Pana zdaniem, powinien Pan pozostać przy swoim NIP-ie i po wyrejestrowaniu działalności gospodarczej z CEIDG nie będzie to miało wpływu na Pana rozliczenia podatkowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2500 ze zm.), zwana dalej ustawą lub ustawą o NIP:

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o NIP:

Na podstawie art. 2 ust. 2 i 3 ustawy o NIP:

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 5 ust. 4 ustawy o NIP:

Na podstawie art. 8a ust. 1 ustawy o NIP:

Z ww. przepisów wynika, że podatnicy oraz płatnicy podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu. Należy zaznaczyć, że powszechny obowiązek ewidencyjny jest zasadniczo niezależny od statusu organizacyjno-prawnego, jaki zachowuje konkretny podmiot, w szczególności od tego, czy (poza osobami fizycznymi) funkcjonuje on jako osoba prawna czy jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Zasadnicze znaczenie ma tutaj zachowanie statusu niezależnego podatnika w systemie opodatkowania co najmniej w jednym z obowiązujących podatków.

W związku z powyższym numer NIP nadany może być wyłącznie podatnikowi lub płatnikowi w przypadku, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, przy czym podatnik może posiadać tylko jeden numer NIP.

W myśl art. 7 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Stosownie do art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wskazać, że na podstawie art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 900 ze zm.):

Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 Prawa oświatowego:

Na mocy art. 14 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 984 ze zm.) ww. ustawie podlegają również (..): nauczyciele zatrudnieni przedszkolach niepublicznych, niepublicznych placówkach, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz szkołach niepublicznych i niepublicznych szkołach artystycznych o uprawnieniach publicznych szkół artystycznych.

Na podstawie art. 10a ust. 1 Karty nauczyciela:

Jak stanowi § 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 1 sierpnia 2017 r. w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1289 ze zm.):

W myśl § 2 pkt 1 ww. Rozporządzenia:

Stosownie do art. 2 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465):

Jak stanowi art. 3 ustawy Kodeks pracy:

Na podstawie art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 170 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 12 ww. ustawy:

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 773 ze zm.):

Zgodnie z 42 ust. 2a ustawy o statystyce publicznej:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan dwie szkoły wpisane do Ewidencji szkół i placówek niepublicznych Powiatu, posiadające własne regony: Niepubliczna Szkoła Policealna w … i Niepubliczne Liceum Ogólnokształcące Dla Dorosłych w … - REGON: …. W Urzędzie Skarbowym rozlicza Pan obie szkoły pod wspólnym /Pana/ NIP. Obie szkoły były organizacyjnie, księgowo i administracyjnie powiązane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Każda ze szkół posiada oddzielne konto bankowe, oddzielną KPiR oraz oddzielnie rozlicza się ze Starostwem Powiatowym. Szkoły nie mają zdolności zaciągania zobowiązań, ma je osoba prowadząca szkoły. Szkoły reprezentuje i będzie reprezentować osoba prowadząca szkoły. W Niepublicznej Szkole Policealnej w … oraz Niepublicznym Liceum Ogólnokształcącym Dla Dorosłych w … zatrudnia Pan nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli szkół publicznych.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą obowiązku wystąpienia o oddzielny NIP dla każdej ze szkół w związku z wyrejestrowaniem Pana działalności gospodarczej z CEIDG.

Należy zauważyć, że działalność polegająca na prowadzeniu niepublicznej placówki oświatowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypełnia znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatnikiem jest osoba fizyczna prowadząca niepubliczną placówkę oświatową bowiem osiąga dochody z tego tytułu. Tym samym jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z prowadzeniem niepublicznych szkół.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika również, że zobowiązanym do obliczania, pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od pracowników jest pracodawca.

Ponadto ustawa Prawo oświatowe stanowi, że w przypadku zatrudnienia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone dla nauczycieli przedszkoli publicznych to niepubliczna szkoła jest dla nich pracodawcą.

W świetle powyższego, w tym w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że niepubliczna placówka oświatowa (szkoła), będąc – jako zakład pracy – płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników jest obowiązana do dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego i uzyskania NIP (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości należy stwierdzić, że skoro w niepublicznych szkołach tj. Niepublicznej Szkole Policealnej w … i Niepublicznym Liceum Ogólnokształcącym Dla Dorosłych w … zatrudnieni są nauczyciele posiadający kwalifikacje określone dla nauczycieli szkół publicznych, którzy posiadają kwalifikacje zgodne z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli, to prowadzone niepubliczne szkoły będą dla zatrudnionych nauczycieli pracodawcą. W konsekwencji to niepubliczne szkoły będą płatnikami podatku dochodowego od wynagrodzeń zatrudnionych w nich pracowników oraz płatnikami składek ubezpieczeniowych.

Tym samym mając na uwadze art. 2 ust. 2 ustawy o NIP, Pan jako osoba fizyczna prowadząca Niepubliczne Szkoły będzie miał obowiązek wystąpić o nadanie NIP dla szkół w związku z zatrudnianiem pracowników, odprowadzaniem zaliczek od ich wynagrodzeń, opłacania składek ZUS i składania za pracowników deklaracji. W konsekwencji będzie Pan miał obowiązek zarejestrowania szkół jako płatników zaliczek na podatek dochodowy.

Zatem Pana stanowisko, że powinien Pan pozostać przy swoim NIP-ie i po wyrejestrowaniu działalności gospodarczej z CEIDG nie będzie to miało wpływu na Pana rozliczenia podatkowe, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.