Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.365.2024.1.WK

Podatek od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją zadaniapn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismami z 4 czerwca 2024 r. (wpływ 4 czerwca 2024 r.) oraz z 24 czerwca 2024 r. (wpływ 24 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Związek A działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W drodze zawartych porozumień, a następnie podjętych uchwał rad obecnie dwóch gmin wchodzących w skład Związku (tj. (...)) został powołany w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych, które zostały zawarte w podjętym w drodze uchwały statucie Związku. Jak wynika ze statutu, Gminy scedowały na Związek zadania własne z zakresu gospodarowania odpadami komunalnymi. Związek A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług (dalej: VAT).

W ramach wykonywania zadań własnych w zakresie ochrony środowiska, Związek zamierza zrealizować, w niedalekim czasie Projekt polegający na usuwaniu azbestu z terenu Gminy B i Gminy C. Zadanie będzie polegało na demontażu, transporcie i utylizacji wyrobów zawierających azbest wraz z ich transportem i utylizacją. W przedsięwzięciu wezmą udział ci właściciele i posiadacze nieruchomości na terenie gminy C i B, na których znajduje się azbest i którzy złożą do Związku Międzygminnego wnioski o usunięcie azbestu. Nie będą oni zawierać ze Związkiem pisemnych umów w tym zakresie.

W związku z realizacją Projektu, Związek wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie zadania do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: WFOŚiGW). Jest to jednorazowe Zadanie realizowane po ogłoszeniu przez WFOŚiGW naboru wniosków o dofinansowanie Zadania. W przypadku uzyskania dofinansowania z WFOŚiGW, koszty związane z ww. Zadaniem zostaną w 100% finansowane z uzyskanej dotacji (tj. do kwoty netto (...) zł za tonę). W przypadku natomiast, gdy koszty realizacji Projektu przekroczą kwotę uzyskanego dofinansowania, wówczas zostaną pokryte ze środków własnych Związku. Właściciele i posiadacze nieruchomości na terenie ww. gmin nie będą w żaden sposób partycypować finansowo w kosztach Zadania. Jednocześnie Związek zaznacza, iż nie ma możliwości przeznaczenia otrzymanej dotacji na inne cele niż określone we wniosku do WFOŚiGW o dofinansowanie usunięcia wyrobów zawierających azbest. Dotacja nie zostanie też przeznaczona na pokrycie wydatków administracyjnych, np. wynagrodzeń i kosztów pochodnych od wynagrodzeń pracowników Urzędu, kosztów materiałów, usług telekomunikacyjnych czy materiałów biurowych. Wydatki administracyjne związane z realizacją Zadania (zebranie wniosków, organizacja przetargu, wydawanie zaświadczeń, sprawozdawczość, rozliczania zadania z WFOŚiGW). Związek pokryje ze środków własnych. Na proces usuwania azbestu będą składać się następujące działania:

a)rozbiórka (demontaż) wyrobów zawierających azbest z budynków na nieruchomości beneficjentów końcowych;

b)transport i unieszkodliwianie wyrobów zawierających azbest z nieruchomości beneficjentów końcowych na składowisko.

Związek nabędzie przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanego podmiotu, wyłonionego zgodnie z przepisami o zamówieniach publicznych, zajmującego się usuwaniem tego typu odpadów i posiadającego przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia.

Wydatki poniesione przez Związek w celu realizacji opisanego we wniosku Zadania dotyczącego usuwania azbestu nie są w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Związek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Także efekty realizacji powyższego Zadania nie są i nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Związek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Związek z tytułu realizacji tego Zadania nie będzie osiągał dochodów podlegających opodatkowaniuVAT.

W przypadku otrzymania dofinansowania, Związek pokryje z tych środków wszystkie wydatki na podstawie faktury, którą wykonawca usługi wystawi na rzecz Związku. Ponieważ, Związek nabędzie wskazane usługi od podmiotu zewnętrznego, pojawiła się niepewność odnośnie prawidłowego rozliczenia tych wydatków z WFOŚiGW oraz w zakresie podatku od towarów i usług. Jeśli bowiem wykonawca nabytych usług będzie czynnym podatnikiem VAT, to z tego tytułu wystawi Związkowi fakturę VAT z naliczonym podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatkowej.

W związku z tym, pojawiły się następujące wątpliwości dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania – usuwania azbestu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Związek A o identyfikatorze podatkowym NIP (...) jest podmiotem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Nazwa projektu: „(…)”.

Pytanie

Czy Związek ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony z faktury VAT wystawionej przez wykonawcę dotyczącej realizacji zadania związanego z usuwaniem azbestu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Natomiast art. 88 ust. 4 mówi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Związek uważa, że nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury otrzymanej od wykonawcy w związku z realizacją Zadania. Związek realizując Projekt działa jako organ władzy publicznej – w ramach zadań własnych w zakresie ochrony środowiska, które wskazane są w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zakup usługi polegającej na demontażu, zbiórce, transporcie i utylizacji odpadów niebezpiecznych zawierających azbest w ramach realizowanego Zadania, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Związek nie może odliczyć tego podatku, ponieważ taka usługa nie jest związana z prowadzoną przez Związek działalnością opodatkowaną, co w konsekwencji sprawia, że podatek VAT może być traktowany jako koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwością dotyczą ustalenia, czy Związek ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację Zadania związanego z usuwaniem azbestu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jednocześnie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował, bowiem jak wskazali Państwo w opisie sprawy, wydatki poniesione przez Związek w celu realizacji Zadania dotyczącego usuwania azbestu nie są w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Związek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Także efekty realizacji powyższego Zadania nie są i nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane przez Związek do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Związek z tytułu realizacji tego Zadania nie będzie osiągał dochodów podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Zadania.

Podsumowanie

Związek nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VATnaliczonego z faktur wystawionych przez wykonawcę dotyczących realizacji zadania pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwrotu podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).