Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.40.2024.2.PP

Obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek z tytułu umowy zlecenie.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 czerwca 2024 r. (wpływ 11 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

16 lutego 2020 r. Wnioskodawca nabył prawo do emerytury w wysokości 75% podstawy wymiaru zgodnie z ustawą z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy policji, agencji bezpieczeństwa wewnętrznego, agencji wywiadu, służby kontrwywiadu wojskowego, służby wywiadu wojskowego, centralnego biura antykorupcyjnego, straży granicznej, straży marszałkowskiej, służby ochrony Państwowej, Państwowej Straży Pożarnej, Służby celnoskarbowej i służby więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz. 1280, 1429, 1834).

W dniu 2 stycznia 2023 r. Wnioskodawca zawarł umowę zlecenie z klubem sportowym (…) na okres od 2 stycznia 2023 r. do 30 czerwca 2023 r, w zakresie pełnienia funkcji trenera bramkarzy pierwszej drużyny seniorów - piłka nożna, przygotowanie i prowadzenie treningów bramkarzy oraz udział w meczach kontrolnych, sparingowych i mistrzowskich według planów i harmonogramów.

Wynagrodzenie w umowie zlecenie ustalono na kwotę 2500 złotych netto po uprzednim zobowiązaniu się dokonaniu przez zleceniodawcę, tj. ww. klub stosownych odliczeń na podstawie innych przepisów prawa.

Wskazany wyżej klub sportowy zgodnie z informacją z KRS jest stowarzyszeniem kultury fizycznej (Działalność klubów sportowych 93.12.Z), a jako stowarzyszenie zgodnie z art. 4 posiada osobowość prawną.

Wskazany wyżej klub sportowy wystawił Wnioskodawcy za rok 2023 informację PIT-11 o przychodach z innych źródeł oraz dochodach i pobranych zaliczkach  na podatek dochodowy, w którym wykazał, że za 12 miesięcy przychód Wnioskodawcy wyniósł 33.343, 56 zł - pkt 58 koszty uzyskania przychodu 3.343,56 zł - pkt 59, dochód 30.000 zł - pkt 60, w zaliczce pobranej przez płatnika widnieje pusta rubryka, należy uznać, że jest 0 zł  - pkt 61. Ponadto wskazani jeszcze tylko, że płatnik pobrał składkę na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 3.343,56 zł - pkt 122.

Z otrzymanego PIT-11 wynika, że płatnik posiadający osobowość prawną, i dokonujący świadczenia z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1 nie pobierał zaliczki dochodowy stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Umowa zlecenie nie była zawarta ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym tj. ma w Polsce miejsce zamieszkania do celów podatkowych. Wnioskodawca nie złożył oświadczenia PIT-2 zleceniodawcy.

Pytania

Czy jako emeryt tj. Zleceniobiorca, Wnioskodawca powinien samodzielnie odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umowy zlecenia zawartej z klubem sportowym?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, to nie emeryt tj. Zleceniobiorca, powinien samodzielnie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu umowy zlecenia zawartej z klubem sportowym, tylko klub jako Zleceniodawca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast pkt 3 powyższego artykułu:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl natomiast pkt 8 powyższego artykułu:

Z opisu sprawy wynika, że:

1)  jest Pan polskim rezydentem podatkowym;

2) nie prowadzi Pan działalności gospodarczej;

3) zawarł Pan umowę zlecenie z klubem sportowym;

4)  nie złożył Pan oświadczenia PIT-2 Zleceniodawcy.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy ma obowiązek samodzielnie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od uzyskiwanego wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenie.

Na mocy art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1 ) obliczenie,

2) pobranie,

3)  wpłacenie

- podatku, zaliczki lub raty.

Ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołują się do określeń „podatnik”, „płatnik”. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera w swej treści definicji ww. pojęć, zatem należy przywołać ich brzmienie słownikowe.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN:

1. podatnik to: "osoba fizyczna lub prawna obowiązana do płacenia podatków";

2. płatnik to: "ten, kto płaci jakieś należności" lub "ten, kto zajmuje się wypłacaniem należności".

Nałożenie na określone podmioty obowiązków obliczania, pobierania i odprowadzania podatków powinno mieć miejsce głównie wtedy, gdy podmioty te, realizując określone czynności faktyczne lub prawne związane z podatkowo-prawnym stanem faktycznym, mogą bez zbytnich nakładów pracy wypełniać te obowiązki, czyli dokonywać ”poboru podatku u źródła”. Będą to przede wszystkim zakłady pracy, organy rentowe, zleceniodawcy w przypadku umów zlecenia i umów o dzieło, banki, urzędy i izby celne, notariusze, organy egzekucyjne, komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne.

Obowiązki płatników podatku dochodowego w związku z zawartymi umowami cywilnoprawnymi (zlecenia czy o dzieło) zostały uregulowane w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy w istocie zarówno poboru przez płatników zaliczek na podatek, jak i poboru przez płatników zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 42 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy wskazuje, że:

Treść powyższych przepisów zobowiązuje płatnika do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od osób, które uzyskują od płatnika przychody m.in. z tytułu umowy zlecenia.

Zatem, biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa, na Wnioskodawcy jako zleceniobiorcy nie ciąży obowiązek samodzielnego odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od uzyskanego wynagrodzenia. Obowiązek ten ciąży na płatniku -  zleceniodawcy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).