Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.241.2024.1.IK

Uznanie, że sprzedaż zabudowanej budynkami niekubaturowymi działki jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto (…) przygotowuje do sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego nieruchomość położoną w (…) u zbiegu ulic: (…) i (…), oznaczoną ewidencyjnie w obrębie ewidencyjnym nr (...) działką ewidencyjną nr 1 o powierzchni 0,3507 ha.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu „(…)", zatwierdzonym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) (Dz. Urz. Woj. (…)) przedmiotowa nieruchomość zlokalizowana jest na terenie elementarnym oznaczonym na rysunku planu symbolem (...) przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z dopuszczeniem usług w najniższej kondygnacji nadziemnej.

Nieruchomość stanowi własność Gminy Miasto (…) - zarząd Zarządu Budynków (…).

Działka nr 1 w obrębie nr (…), zgodnie z metryką ulicy wykonaną (...), stanowiła część pasa drogowego ulicy (...). W okresie od (…) 1992 r. do (…) 2002 r. wydawane były przez Zarząd Dróg (…) decyzje zezwalające na zajęcie części pasa drogowego ul. (...) w celu prowadzenia działalności gospodarczej na wnioskowanej nieruchomości (parking, kiosk). Ustalone w ww. decyzjach opłaty nie podlegały opodatkowaniu.

Z dniem (…) 1999 roku dotychczasowa droga wojewódzka ul. (...) stała się drogą powiatową - nie została wymieniona w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 1998 r. (Dz. U. Nr 133 poz. 872 i Nr 162 poz. 1126).

Znaczna część nieruchomości oznaczona działką nr 1 została nabyta nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody (…) znak: (…) z (…) 2002 r., zgodnie z którą z dniem (…) 1999 r. mienie Skarbu Państwa, obejmujące wyszczególnioną część nieruchomości, znajdującą się we władaniu Zarządu Dróg (…), stało się z mocy prawa mieniem Miasta (…) - miasta na prawach powiatu. Pozostałą część nieruchomości nabyto na podstawie decyzji Wojewody (…) znak: (…) z (…) 2002 r.

Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) 2008 r. pozbawiono kategorii m. in. część drogi powiatowej ul. (...) stanowiącą część działki nr 1 w obrębie nr (…), z mocą obowiązującą od (…) 2009 r. Pozostała część nieruchomości stanowiła pas drogowy ul. (...) do listopada 2023 r.

Zarządzeniami Prezydenta Miasta (…): Nr (…) z (…) 2009 r. i Nr (…) z (…) 2023 r. przekazano części nieruchomości na realizację zadań Gminy Miasto (…).

Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się, przedstawione na załączniku graficznym, następujące budowle lub części budowli - obiekty niekubaturowe:

1.część chodnika z płyt betonowych wraz z obrzeżem o powierzchni 14,40 m²,

2.część drogi o nawierzchni asfaltowej o powierzchni 415,27 m²,

3.parking (droga dojazdowa) o nawierzchni drogowej z betonu asfaltowego na podbudowie tłuczniowej o powierzchni 1.319,94 m²,

4.droga i plac o nawierzchni z płyt prefabrykowanych żelbetowych ażurowych o powierzchni 315,47 m²,

5.schody zewnętrzne o powierzchni 2,97 m².

Łączna powierzchnia obiektów niekubaturowych wynosi 2 068,05 m². Opisane wyżej obiekty stanowią budowle lub części budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Niniejsze budowle są trwale z gruntem związane i zostały ujawnione jako środki trwałe Gminy Miasto (…).

Na terenie nieruchomości osoby fizyczne prowadziły płatny parking strzeżony (na terenie parkingu opisanego pod poz. nr 3) oraz pawilon gastronomiczny. Gmina obciążała ww. osoby opłatami za bezumowne korzystanie z części nieruchomości i niniejsze opłaty zawierały podatek VAT. W przypadku parkingu w terminie od (…) 2009 r. do (…) 2017 r., a w przypadku pawilonu od (…) 2009 r. do (…) 2010 r.

Dodatkowo w okresie (…) 2011 r. do (…) 2011 r. fragment nieruchomości o powierzchni 7 m² wydzierżawiany był na lokalizację kiosku w wiacie przystankowej (obecnie zlikwidowane). Za ten okres naliczone były opłaty z tytułu czynszu dzierżawnego powiększone o podatek VAT.

Nieruchomość zabudowana ww. budowlami niekubaturowymi stanowi aktualnie ogólnodostępny teren służący komunikacji (w tym parking), w związku z powyższym nie jest i do czasu sprzedaży nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu.

Na terenie nieruchomości znajdują się sieci i przyłącza (również nieczynne) oraz urządzenia: wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, ciepłownicze, gazowe, telekomunikacyjne i elektroenergetyczne nie stanowiące własności Gminy Miasto (…).

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli niekubaturowych, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Gmina Miasto (…) nie ponosiła i nie będzie ponosić do momentu sprzedaży nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości (działki ewidencyjnej nr 1 w obrębie nr (…)) zabudowanej budowlami niekubaturowymi podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%?

Państwa stanowisko w sprawie

Z uwagi na znaczne zabudowanie nieruchomości oznaczonej działką ewidencyjną nr 1 w obrębie nr (…) częściami budowli i budowlami niekubaturowymi sprzedaż prawa własności ww. nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, wskazać należy, że dla planowanej sprzedaży nieruchomości (zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1 w obrębie nr (…)) będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT. Sprzedaż ta będzie po Państwa stronie opodatkowaną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go np. w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość zabudowaną (działka nr 1). Znaczna część nieruchomości oznaczona działką nr 1 została nabyta nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody (…) z (…) 2002 r. Pozostałą część nieruchomości nabyli Państwo również na podstawie decyzji Wojewody (…) z (…) 2002 r.

Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące budowle lub części budowli - obiekty niekubaturowe:

• część chodnika z płyt betonowych wraz z obrzeżem,
• część drogi o nawierzchni asfaltowej,
• parking (droga dojazdowa) o nawierzchni drogowej z betonu asfaltowego na podbudowie tłuczniowej,
• droga i plac o nawierzchni z płyt prefabrykowanych żelbetowych ażurowych,
• schody zewnętrzne.

Obiekty te stanowią budowle lub części budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Ww. budowle są trwale z gruntem związane i zostały ujawnione jako Państwa środki trwałe.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dostawa opisanej nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT należy zbadać, czy względem budowli posadowionych na gruncie nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosili Państwo i do momentu sprzedaży nie będą Państwo ponosić nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości. W związku z tym, dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budowle są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży opisanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Należy również nadmienić, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wskazujemy również, że nie jesteśmy uprawnieni do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).