Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112KDIL3.4012.273.2024.1.MBN

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na zakup kosiarki, odmularki, łyżki ruchomej do koparki, pilarki i dwóch kos spalinowych.

Interpretacja indywidualna- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na zakup kosiarki (...), odmularki, łyżki ruchomej do koparki, pilarki i dwóch kos spalinowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2024 r. (wpływ 11 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gminna Spółka Wodna (...), na podstawie umowy o przyznanie pomocy w ramach działania 5.1 Wsparcie inwestycji w środki zapobiegawcze, których celem jest ograniczanie skutków prawdopodobnych klęsk żywiołowych, niekorzystnych zjawisk klimatycznych i katastrof, objętego PROW na lata 2014-2020, otrzymała pomoc na realizację operacji: Inwestycje zapobiegające zniszczeniu potencjału produkcji rolnej w wysokości (…) zł, tj. nie więcej niż 80% kosztów kwalifikowalnych.

Inwestycja będzie polegała na zakupie kosiarki (...), odmularki, łyżki ruchomej do koparki, pilarki i dwóch kos spalinowych i zostanie wykonana w jednym etapie.

Całkowite koszty wynoszą (…) zł, koszty kwalifikowalne − (…) zł, podatek VAT w kosztach kwalifikowalnych (…) zł.

Termin zakończenia, określony w umowie o przyznanie pomocy, wyznaczono na kwiecień 2024 r.

Gminna Spółka Wodna (...) nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie składa comiesięcznych deklaracji VAT-7, nie prowadzi działalności zarobkowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a prowadzona inwestycja służyć będzie do wykonywania działalności statutowej i nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:

1. Gminna Spółka Wodna (...) nie jest jednostką organizacyjną Gminy i nie podlega obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego Gminy (...).

2. Gminna Spółka Wodna (...) działa na podstawce art. 446 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne. Zakres działalności Spółki Wodnej określony jest w art. 441−467 ww. ustawy.

3. Gminna Spółka Wodna (...) jest samodzielnym podmiotem praw i obowiązków.

4. Operacja, na którą przyznano pomoc w ramach działania 5.1 Wsparcie inwestycji w środki zapobiegawcze, których celem jest ograniczenie skutków prawdopodobnych klęsk żywiołowych, niekorzystnych zjawisk klimatycznych i katastrof nie posiada odrębnej nazwy. Została zawarta w dniu (…) lipca 2023 r. umowa o przyznaniu pomocy nr (…).

5. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację Projektu opisanego we wniosku są wystawiane na Gminną Spółkę Wodną (...).

Pytanie

Czy Spółka Wodna (...) w związku z realizacją operacji ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminna Spółka Wodna (...) nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki w związku z realizacją operacji, ponieważ Gminna Spółka Wodna (...) nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem tego zadania.

Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej.

Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatana dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Gminna Spółka Wodna (...) nie będzie pobierała wynagrodzenia z tytułu wykonania działań statutowych.

Reasumując, Gminna Spółka Wodna (...) nie będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację operacji z uwagi na brak wykorzystania tej operacji do czynności opodatkowanych

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminna Spółka Wodna (...) będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji: Inwestycje zapobiegające zniszczeniu potencjału produkcji rolnej, która będzie polegała na zakupie kosiarki (...), odmularki, łyżki ruchomej do koparki, pilarki i dwóch kos spalinowych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie są spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej operacji.

Wynika to z faktu, że – jak Państwo wskazali – nie są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT, nie prowadzą Państwo działalności zarobkowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a prowadzona inwestycja służyć będzie do wykonywania działalności statutowej i nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. operacji.

Podsumowując, Spółka Wodna (...) nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją operacji: Inwestycje zapobiegające zniszczeniu potencjału produkcji rolnej w ramach działania 5.1 Wsparcie inwestycji w środki zapobiegawcze, których celem jest ograniczanie skutków prawdopodobnych klęsk żywiołowych, niekorzystnych zjawisk klimatycznych i katastrof, objętego PROW na lata 2014-2020, tj.: kosiarki (...), odmularki, łyżki ruchomej do koparki, pilarki i dwóch kos spalinowych.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).