Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.325.2024.1.EW

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet (...) w okresie (...) 2022 r. – (...) 2024 r. realizuje projekt pn.: „(...)” (umowa nr (…) podpisana w dniu (...) 2023 r. z (…)).

Liderem Projektu jest Uniwersytet (...), który wraz z (...) z siedzibą w (...), (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) oraz z (...) na podstawie umowy Konsorcjum, utworzyło (...) działającą pod nazwą (...).

Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, w tym dla Uniwersytetu (...): (…) zł. Środki na realizację ww. projektu będą pochodzić z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach działania „(...)”.

Celem głównym projektu jest opracowanie i wdrożenie (…).

Celem nadrzędnym projektu jest (…).

Cel nadrzędny zostanie zrealizowany poprzez cele bezpośrednie, jakimi są:

a)opracowanie i zastosowanie technik, (…);

b)udoskonalenie systemu (…).

Planowana operacja wymaga ścisłej współpracy wszystkich konsorcjantów:

-Uniwersytet – otrzymuje materiał do badań (...);

-(...) – pobiera, ocenia (…);

-Rolnik(...) –udoskonala system (…);

-(...) –otrzymuje informacje o rezultatach projektu, prowadzi stronę internetową projektu, przygotowuje materiały informacyjne dla (...), przygotowuje spotkania z (…) w celu promocji projektu oraz wyników badań.

Prace planowane w gospodarstwie Pana (...) są konieczne w celu udoskonalenia systemu (…) przy jednoczesnym zapewnieniu odpowiednich warunków (…).

(…).

Realizacja zadań będzie przebiegała etapowo:

Etap 1: Utworzenie laboratorium (…).

(...).

Etap 2: Wdrożenie techniki (…).

Zgromadzone dane zostaną przekazane (…), co pozwoli na podniesienie ekonomiki hodowli. Ponadto, rezultaty projektu będą rozpowszechniane wśród hodowców nie będących częścią projektu i edukowanie na temat istotności (…). Utworzona zostanie baza (…). Baza ta będzie udostępniona (...). W przyszłości dostęp do bazy będą mieli rolnicy, którzy będą chcieli wdrożyć opracowane rezultaty projektu. (…). Baza będzie sukcesywnie powiększana o kolejne przebadane zwierzęta.

Wymiernym dla hodowców efektem będzie eliminacja z hodowli nosicieli translokacji, (…), mających wpływ na płodność i cechy produkcyjne, jak na przykład wydajność mleczną. Kolejnym efektem będzie utworzenie laboratorium (…). Stworzona zostanie baza (…). Baza ta będzie aktualizowana o kolejne badania i udostępniona (...), którzy będą chcieli wdrożyć opracowane rezultaty projektu. (…). Głównym efektem badawczym działania będzie uzyskanie wiedzy na temat stopnia rozprzestrzenienia translokacji (…). Dodatkowo, efektem projektu będzie upowszechnienie i promocja rezultatów badań, co przyczyni się do zwiększenia poziomu edukacji hodowców w tym zakresie. Stworzone zostaną sieci powiązań z odbiorcami poprzez prezentacje, wystawy, szkolenia. Dodatkowo rezultaty projektu zostaną opublikowane w czasopismach naukowych.

W przyszłości planuje się przygotowanie i komercjalizację biblioteki (…). Do chwili obecnej brak na rynku komercyjnym, (…). Ułatwienie dostępu, poprzez wystawienie komercyjnej oferty (…) może znacząco wpłynąć na rozpowszechnienie wykorzystania techniki (…). Komercjalizacja (…) bezpośrednio przełoży się na osiągnięcie korzyści finansowych i wpłynie na rozpoznawalność i renomę na terenie Polski oraz poza jej granicami. (…). Mimo niewielkiej liczby laboratoriów (…), zapotrzebowanie rynkowe na tego typu (…) rośnie na terenie Polski i zagranicą. Otrzymaliśmy listy intencyjne z Polski i Hiszpanii, w których jasno wskazuje się na chęć zakupu (…) gdyby były one dostępne w sprzedaży.

Komercjalizacja (…), ułatwi ich dostępność, przez co, potencjalne grupy odbiorców, naukowców i klinicystów, w badaniach własnych będą mogły wykorzystywać technikę (…), poszerzając tym samym zakres tematyk badawczych, ale również przyspieszając czas oczekiwania na wynik w przypadku laboratoriów diagnostycznych. Wprowadzenie i ujednolicenie odpowiednich procedur do produkcji (…), a także kontrola jakości produktu przed wprowadzeniem go do sprzedaży, zagwarantuje, w przypadku laboratoriów diagnostycznych, powtarzalność i wiarygodność wyników, przekładających się na pewną diagnozę.

We wniosku o dofinansowanie został zaplanowany zakup środków trwałych, niskocennych oraz materiałów zużywalnych ujmowanych jednorazowo w kosztach bieżącego okresu. Powyższe wydatki udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Uniwersytet (...), będącego czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie zawartej umowy konsorcjum z dnia (…) 2022 r. pomiędzy uczestnikami projektu uregulowano sposób wykorzystania i podział wszelkich praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach Projektu. Zakres praw majątkowych, które powstaną w wyniku realizacji operacji w zakresie opracowania oraz wykorzystania w praktyce dodatkowego kryterium oceny aparatu genetycznego bydła pod względem wybranych wad chromosomowych przysługują Uniwersytetowi (…) w całości.

Uczelnia nie ma możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować w całości wydatków do prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Uniwersytet nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Towary i usługi nabyte w ramach projektu będą służyć do:

1.czynności opodatkowanych podatkiem VAT – utworzone w projekcie laboratorium (…), tak więc ich wytworzenie umożliwi prowadzenie badań naukowych ale przede wszystkim komercjalizację rezultatów operacji, w postaci odpłatnie świadczonych usług badawczych oraz odpłatne udzielenie licencji – stawka VAT 23%,

2.czynności zwolnionych – prezentowanie wyników projektu podczas odpłatnych zajęć dydaktycznych, które prowadzone będą na studiach niestacjonarnych oraz studiach podyplomowych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26b ustawy o VAT – stawka „zw”,

3.czynności niepodlegających opodatkowaniu – projekt ma wymiar naukowo badawczy, zdobyte wyniki naukowe będą przedmiotem działalności publikacyjnej, projekt będzie również służył przygotowaniu dysertacji lub prac dyplomowych na stopień naukowy. Realizacja projektu wiąże się z ewaluacją naukową zaangażowanych pracowników Uniwersytetu, co bezpośrednio wpływa na awanse naukowe. Ilość publikacji naukowych oraz stopnie naukowe pracowników Uniwersytetu bezpośrednio wpływają na wielkość subwencji na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i badawczego, co wpływa na wysokość przychodu nieopodatkowanego. Dodatkowo wartość nakładów na wydatki związane z realizacją działań B+R raportowane są w rocznym sprawozdaniu (...), co bezpośrednio wpływa na wielkość przyznawanej ww. subwencji, która stanowi przychód nieopodatkowany.

Beneficjent zobowiązany jest przedłożyć opinię w zakresie interpretacji prawa podatkowego wystawioną przez upoważniony organ– zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Uniwersytetowi (...) przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (z późniejszymi zmianami) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Projekt oraz uzyskane efekty wiązać się będą z:

1.przychodem opodatkowanym – udzielenie licencji wytworzonej wartości przemysłowej oraz odpłatne świadczenie usług badawczych,

2.przychodem opodatkowanym stawką VAT „zw” (prezentowanie wyników projektu na odpłatnych zajęciach dydaktycznych w ramach studiów niestacjonarnych i studiów podyplomowych oraz konferencjach naukowych),

3.przychodem niepodlegającym opodatkowaniu – w postaci zwiększonej subwencji (zajęcia dydaktyczne na studiach stacjonarnych, ewaluacja naukowa, publikacje, wykazanie wydatków w kategorii B+R co bezpośrednio wpływa na wielkość przyznawanej subwencji, która stanowi przychód nieopodatkowany).

W związku z powyższym, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wykazanego w dokumentach zakupu towarów i usług, dokonanych w związku z realizacją tego Projektu. Uniwersytetowi przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonanych przy zastosowaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r. (w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników) oraz z art. 90 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.  z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze  w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Z kolei z art. 86 ust. 2e ustawy wynika, że:

Jak wynika z art. 86 ust. 2f ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2016 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej: rozporządzeniem. Należy zauważyć, że wśród wymienionych w tym rozporządzeniu podmiotów Minister Finansów wskazał również uczelnie publiczne i instytuty badawcze.

Zgodnie z § 6 rozporządzenia:

W myśl § 8 rozporządzenia:

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn.: „(...)” (umowa nr (...) podpisana w dniu (...) 2023 r. z (...)). Liderem Projektu jest Uniwersytet (...), który wraz z (...) z siedzibą w (...), (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) oraz z (...) na podstawie umowy Konsorcjum, utworzyło (...) działającą pod nazwą (...).

Celem głównym projektu jest opracowanie i wdrożenie (…).

Celem nadrzędnym projektu jest (…).

Cel nadrzędny zostanie zrealizowany poprzez cele bezpośrednie, jakimi są:

c)opracowanie i zastosowanie technik, (…);

d)udoskonalenie systemu (…).

Realizacja zadań będzie przebiegała etapowo:

Etap 1: Utworzenie laboratorium (…).

(...).

Etap 2: Wdrożenie techniki (…).

Zgromadzone dane zostaną przekazane (…), co pozwoli na podniesienie ekonomiki hodowli. Ponadto, rezultaty projektu będą rozpowszechniane wśród hodowców nie będących częścią projektu i edukowanie na temat istotności (…). Utworzona zostanie baza (…). Baza ta będzie udostępniona (...). W przyszłości dostęp do bazy będą mieli rolnicy, którzy będą chcieli wdrożyć opracowane rezultaty projektu. (…). Baza będzie sukcesywnie powiększana o kolejne przebadane zwierzęta.

Wymiernym dla hodowców efektem będzie eliminacja z hodowli nosicieli translokacji, (…), mających wpływ na płodność i cechy produkcyjne, jak na przykład wydajność mleczną. Kolejnym efektem będzie utworzenie laboratorium (…). Stworzona zostanie baza (…). Baza ta będzie aktualizowana o kolejne badania i udostępniona (...), którzy będą chcieli wdrożyć opracowane rezultaty projektu. (…). Głównym efektem badawczym działania będzie uzyskanie wiedzy na temat stopnia rozprzestrzenienia translokacji (…). Dodatkowo, efektem projektu będzie upowszechnienie i promocja rezultatów badań, co przyczyni się do zwiększenia poziomu edukacji hodowców w tym zakresie. Stworzone zostaną sieci powiązań z odbiorcami poprzez prezentacje, wystawy, szkolenia. Dodatkowo rezultaty projektu zostaną opublikowane w czasopismach naukowych.

Powyższe wydatki udokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Uniwersytet (...), będącego czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie zawartej umowy konsorcjum z dnia (…) 2022 r. pomiędzy uczestnikami projektu uregulowano sposób wykorzystania i podział wszelkich praw własności intelektualnej wytworzonych w ramach Projektu. Zakres praw majątkowych, które powstaną w wyniku realizacji operacji w zakresie opracowania oraz wykorzystania w praktyce dodatkowego kryterium oceny aparatu genetycznego bydła pod względem wybranych wad chromosomowych przysługują Uniwersytetowi (…) w całości.

Uczelnia nie ma możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować w całości wydatków do prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza. Uniwersytet nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Towary i usługi nabyte w ramach projektu będą służyć do:

4.czynności opodatkowanych podatkiem VAT – utworzone w projekcie laboratorium (…), tak więc ich wytworzenie umożliwi prowadzenie badań naukowych ale przede wszystkim komercjalizację rezultatów operacji, w postaci odpłatnie świadczonych usług badawczych oraz odpłatne udzielenie licencji – stawka VAT 23%,

5.czynności zwolnionych – prezentowanie wyników projektu podczas odpłatnych zajęć dydaktycznych, które prowadzone będą na studiach niestacjonarnych oraz studiach podyplomowych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26b ustawy o VAT – stawka „zw”,

6.czynności niepodlegających opodatkowaniu – projekt ma wymiar naukowo badawczy, zdobyte wyniki naukowe będą przedmiotem działalności publikacyjnej, projekt będzie również służył przygotowaniu dysertacji lub prac dyplomowych na stopień naukowy. Realizacja projektu wiąże się z ewaluacją naukową zaangażowanych pracowników Uniwersytetu, co bezpośrednio wpływa na awanse naukowe. Ilość publikacji naukowych oraz stopnie naukowe pracowników Uniwersytetu bezpośrednio wpływają na wielkość subwencji na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i badawczego, co wpływa na wysokość przychodu nieopodatkowanego. Dodatkowo wartość nakładów na wydatki związane z realizacją działań B+R raportowane są w rocznym sprawozdaniu (...), co bezpośrednio wpływa na wielkość przyznawanej ww. subwencji, która stanowi przychód nieopodatkowany.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją opisanego projektu.

Z uwagi na przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie, uznać należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków dokonywanych w związku z realizacją opisanego projektu. Z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, a także do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Ponadto, są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uczelnia nie ma możliwości wprost i w sposób jednoznaczny przyporządkować kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Zatem, należy uznać, że przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione, gdyż są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki służyć będą m.in. czynnościom opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to będzie Państwu przysługiwało jednak jedynie w części, w jakiej wydatki te związane będą z czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu metody określenia proporcji umożliwiającej odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w zw. z § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Następnie, w odniesieniu do zakupów wykorzystywanych zarówno do celów działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej od podatku VAT, będą Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy obliczonej zgodnie z ust. 2 i następne tego artykułu.

Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów dokonanych w związku z realizowanym projektem przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w zw. z § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. z uwzględnieniem art. 90 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).