Interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.67.2024.1.PB

W zakresie skutków podatkowych otrzymania od rodziców darowizny środków pieniężnych przelewem bankowym, w tytule którego nie zostało użyte słowo „darowizna” a „zwrot pożyczki”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od rodziców darowizny środków pieniężnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 12 lutego 2024 r. Pana rodzice przekazali Panu środki pieniężne w wysokości 80 000 zł przelewem z ich wspólnego konta bankowego na Pana konto bankowe. Przelew został zlecony w placówce bankowej, gdzie w tytule przelewu użyto sformułowania: „Zwrot pożyczki na rzecz syna (…) od rodziców (…)”. W tytule tym nie zostało użyte słowo „darowizna” a „zwrot pożyczki”, co wynika z nieporozumienia  z pracownikiem placówki banku co do charakteru operacji. Rodzice chcieli przekazać Panu darowiznę, aby wspomóc Pana w spłacie kredytu. Została spisana umowa darowizny środków pieniężnych w wysokości 80 000 zł między Panem i rodzicami. Posiada Pan również oświadczenie Pana rodziców wyjaśniające błędny tytuł przelewu. Przepływ środków pieniężnych w kwocie 80 000 zł jest udokumentowany potwierdzeniem wykonania przelewu z konta Pana rodziców na Pana konto bankowe oraz potwierdzeniem wpływu tychże środków pieniężnych na Pana konto bankowe.

Pytania

1)Czy w opisanym stanie faktycznym, zgłaszając deklarację SD-Z2 w terminie do 6 miesięcy od dnia wystąpienia obowiązku podatkowego, przysługuje Panu prawo do zwolnienia od podatku od darowizny kwoty 80 000 zł?

2)Czy w zaistniałym stanie faktycznym, gdzie użyto w tytule przelewu błędnego sformułowania „zwrot pożyczki” tytuł przelewu nie ma znaczenia w ocenie zwolnienia od podatku od darowizny kwoty 80 000 zł z racji możliwości pełnego udokumentowania przelewu środków?

3)Czy w zaistniałym stanie faktycznym wystarczającym jest do otrzymania ulgi od darowizny środków w kwocie 80 000 zł przedłożenie: – deklaracji SD-Z2 na każde z rodziców w kwocie po 40 000 zł, – umowy darowizny pomiędzy Panem a rodzicami na kwotę 80 000 zł, – potwierdzenie wykonania przelewu z konta rodziców na Pana konto bankowe w kwocie 80 000 zł, – potwierdzenie otrzymania przelewu 80 000 zł na Pana koncie bankowym z konta rodziców, – oświadczenie rodziców wyjaśniające błędny tytuł przelewu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako zstępny zgłaszający formularze SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia nastania obowiązku podatkowego, tj. 12 lutego 2024 r. (data otrzymania darowizny) do naczelnika właściwego urzędu skarbowego ma Pan prawo do zwolnienia w podatku od darowizny od Pana rodziców w kwocie 80 000 zł. Posiadane przez Pana dokumenty potwierdzające przepływ kwoty 80 000 zł, umowa darowizny oraz oświadczenie o błędnym tytule przelewu są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Dodatkowo błędny tytuł przelewu nie ma znaczenia w ocenie zwolnienia od podatku, gdyż jest Pan w stanie wykazać przepływ pieniędzy pomiędzy darczyńcami a obdarowanym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia  w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego),  a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Art. 14 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 12 lutego 2024 r. Pana rodzice przekazali Panu środki pieniężne w wysokości 80 000 zł przelewem z ich wspólnego konta bankowego na Pana konto bankowe. Przelew został zlecony w placówce bankowej, gdzie w tytule przelewu użyto sformułowania: „Zwrot pożyczki na rzecz syna (…) od rodziców (…)”. W tytule tym nie zostało użyte słowo „darowizna” a „zwrot pożyczki”, co wynika z nieporozumienia z pracownikiem placówki banku co do charakteru operacji. Rodzice chcieli przekazać Panu darowiznę, aby wspomóc Pana w spłacie kredytu. Została spisana umowa darowizny środków pieniężnych w wysokości 80 000 zł między Panem i rodzicami. Posiada Pan również oświadczenie Pana rodziców wyjaśniające błędny tytuł przelewu.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że  w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

-otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

-złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

-udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Niezależnie od powyższych warunków zwolnienia, jego najważniejszym elementem jest to, że środki pieniężne muszą być nabyte tytułem darowizny. Nie wystarczy zatem otrzymać przelewem środki pieniężne od rodziców, jeżeli ich nabycie nie nastąpiło na podstawie umowy darowizny.

Jak wynika z opisu sprawy zawarł Pan z rodzicami umowę darowizny na kwotę 80 000 zł, posiada Pan również oświadczenie darczyńców wyjaśniające błędny tytuł przelewu bankowego, w którym użyto sformułowania: „Zwrot pożyczki na rzecz syna (…) od rodziców (…)”. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że na możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia nie wpływa błędny tytuł przelewu w sytuacji, w której jest Pan w stanie wykazać przepływ środków między stronami umowy darowizny i udokumentować rzeczywistą przyczynę dokonania przelewu.

Przenosząc powołane powyżej przepisy na grunt analizowanej sprawy należy zgodzić się z Panem, że otrzymana przez Pana darowizna środków pieniężnych będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż jej dokonanie nastąpiło – zgodnie z wymogami ustawodawcy – między najbliższą rodziną oraz udokumentowana została wpływem na Pana rachunek bankowy. Przy czym, by zwolnienie miało miejsce, muszą być spełnione pozostałe przesłanki wskazane w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. dokonanie zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od momentu powstania obowiązku podatkowego (tj. dnia otrzymania środków pieniężnych czyli dnia uznania Pana rachunku bankowego).

Otrzymując darowiznę pieniężną od obojga rodziców powinien Pan złożyć odrębne zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2. Wynika to z § 2 pkt 5 ww. rozporządzenia z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych wydanego w oparciu o art. 4a ust. 5 ustawy  o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym:

Końcowo, odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wskazać należy, że przedłożenie przez Pana wymienionych dokumentów, tj. zgłoszenia SD-Z2 od każdego z darczyńców, umowy darowizny, potwierdzenia przelewu oraz oświadczenia wyjaśniającego błędny tytuł przelewu, będzie wystarczające do skorzystania przez Pana ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).