Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.321.2024.1.KFK

Skutki podatkowe w podatku VAT sprzedaży działek niezabudowanych.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek nr (…) bez uwzględnienia zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 2 ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 czerwca 2024 r. (wpływ 8 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka pod firmą (…) została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…). Podatnik, jako przeważający przedmiot działalności gospodarczej, wskazał w KRS (…).

Nadto, Podatnik został zgłoszony do właściwego Urzędu Skarbowego jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (zwanym dalej jako VAT) i takim też czynnym podatnikiem jest do chwili obecnej.

Podatnik w drodze licytacji komorniczej nabył (wylicytował) własność nieruchomości stanowiących działki ewidencyjne nr (…). Postanowieniem z dnia (…) Sąd Rejonowy w (…) przysądził własność nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych nr (…) na rzecz Podatnika za cenę nabycia w kwocie (…) zł. Przedmiotowe postanowienie o przysądzeniu własności ww. nieruchomości uprawomocniło się w dniu (…) r.

Cena nabycia została przez podatnika zapłacona za zlicytowane nieruchomości bez podatku VAT.

Wszystkie nabyte działki są działkami niezabudowanymi.

Zgodnie z zapisami w ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostę (…), działka nr (…) oznaczona jest jako użytek RIVb – grunty orne, działka nr (…) oznaczona jest jako użytek RIVb – grunty orne, działka nr (…) oznaczona jest jako użytek RIVb – grunty orne.

Z posiadanych przez Podatnika informacji wynika, że faktycznie ww. działki były wykorzystywane rolniczo przez poprzedniego właściciela i nie są zabudowane.

Dla wszystkich działek został uchwalony przez Radę Gminy (…) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały (…). Zgodnie z tym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wszystkie działki znajdują się w obrębie terenów z ustaleniami szczegółowymi jako (…), tj. tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Ponadto, przedmiotowe działki nie są położone na obszarze rewitalizacji ani specjalnej strefy rewitalizacji.

Obecnie Podatnik zamierza zbyć w drodze umowy sprzedaży działki nr (…) i ma już dwóch potencjalnych nabywców, tj. jednego będącego podatnikiem podatku VAT i drugą osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą podatnikiem podatku VAT. Sprzedaż odbędzie się w drodze umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem.

Podatnik od chwili przysądzenia prawa własności ww. działek nabytych w drodze licytacji nie dokonywał żadnych ingerencji w nieruchomość, nie czynił na nią żadnych nakładów, jak też nie uzyskiwał żadnych zgód na przyłącza do nieruchomości mediów, ani też nie uzyskiwał żadnych decyzji o pozwoleniu na budowę. Jedyną czynnością podjętą przez podatnika w stosunku do tej nieruchomości jest jak dotychczas wystawienie oferty sprzedaży nieruchomości przez biuro pośrednictwa nieruchomości.

Pismem z 8 czerwca 2024 r. (wpływ 8 czerwca 2024 r.) uzupełnili Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.Prawidłowa nazwa podmiotu wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej to Spółka pod firmą (…).

2.Nieruchomości objęte wnioskiem, które Spółka nabyła w drodze licytacji komorniczej, nigdy nie były wykorzystywane przez Spółkę do prowadzenia na niej działalności gospodarczej, jak też nie były wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Podatnika działek nr (…), nabytych wcześniej w drodze licytacji komorniczej, gdzie cena nabycia nie obejmowała podatku VAT, będzie odpłatną dostawą towarów i tym samym objęta będzie podatkiem VAT, czy też z uwagi na zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT czy też może z takiego zwolnienia będzie korzystać na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Podatnika, sprzedaż przez niego działek nr (…), które uprzednio nabył w drodze licytacji komorniczej i od ceny nabycia nie uiścił podatku VAT, nie będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku i towarów i będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Podkreślić bowiem należy, iż pomimo tego, że Podatnik nabył przedmiotową nieruchomość bez podatku VAT, to jednakże jest on podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż jest osobą prawną (sp. z o.o.).

Ponadto, sprzedaż będzie stanowiła dostawę terenów niezabudowanych, jednakże z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, która ma w takim przypadku decydujące znaczenie.

Podatnik także nie może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż pomimo tego, że przy nabyciu nieruchomości (dostawie) nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy (Podatnikowi) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabyta nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Podatnik w zasadzie poza nabyciem nieruchomość w drodze licytacji komorniczej, w żaden sposób z niej nie korzystał.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr (…) będzie odpłatną dostawą towarów i tym samym objęta będzie podatkiem VAT, czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 2 ustawy.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, prowadzą Państwo działalność gospodarczą jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W 2023 r., w drodze licytacji komorniczej, nabyli Państwo działki ewidencyjne nr (…). Cena nabycia została zapłacona bez podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działek nr (…) będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże zauważyć należy, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana podatkiem VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Ponadto, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Należy przy tym zaznaczyć, że w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zatem, także w świetle orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wszystkie nabyte działki są działkami niezabudowanymi. Dla działek został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym wszystkie działki znajdują się w obrębie terenów z ustaleniami szczegółowymi jako (…), tj. tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działki nr (…), będące przedmiotem sprzedaży, będą spełniać definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania z uwagi na fakt, że nie zostanie spełniony jeden z warunków przedstawionych w tym przepisie. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy – cena nabycia została zapłacona za zlicytowane nieruchomości bez podatku VAT. Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można tym samym uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Zatem, w przedmiotowej sprawie dla dostawy działek nr (…), nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż działek nr (…), nabytych wcześniej w drodze licytacji komorniczej, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą  Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).