Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.295.2024.2.AP

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego w drodze darowizny.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego w drodze darowizny. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2024 r. (wpływ 12 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Otrzymał Pan od ojca w darowiźnie samochód ciężarowy. Samochód ten stanowił majątek prywatny ojca - nie był środkiem trwałym i nie podlegał amortyzacji. Zapomniał Pan zgłosić ww. fakt do Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie sześciu miesięcy i zgłosił go Pan na formularzu SD-3 po tym terminie. Otrzymał Pan decyzję o podatku od spadków i darowizn i zapłacił należny podatek. Obecnie prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach podatku liniowego, wprowadził Pan ww. samochód do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje.

W piśmie z 10 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 czerwca 2022 r. w zakresie PKD 49.41.Z - Transport drogowy towarów. Dla potrzeb podatku dochodowego prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Uzyskuje Pan przychody z działalności gospodarczej. Otrzymał Pan w darowiźnie samochód ciężarowy od ojca 4 kwietnia 2022 r. Umowa darowizny samochodu ciężarowego była umową darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny. Zapłacił Pan należny podatek od spadków i darowizn z tytułu otrzymanej darowizny od ojca 21 listopada 2022 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Środków Trwałych, samochód ciężarowy sklasyfikowany jest w KŚT pod symbolem 7. Środek trwały (samochód ciężarowy) został wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 31 sierpnia 2022 r. Wartość początkowa środka trwałego (samochodu ciężarowego) wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wynosiła 80 000 zł netto. Amortyzuje Pan środek trwały (samochód ciężarowy) metodą liniową przyśpieszoną ze względu na używany środek trwały, wg stawki 40%. Przedmiotowy samochód stanowi w Pana działalności gospodarczej składnik majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do amortyzacji ww. samochodu otrzymanego w darowiźnie od ojca i zaliczanie ww. odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych?

Pana stanowisko w sprawie

Pan jako przedsiębiorca będący osobą fizyczną zalicza do środków trwałych otrzymany w darowiźnie samochód, a dokonywane od tego samochodu jako środka trwałego odpisy amortyzacyjne będą stanowiły podatkowe koszty uzyskania przychodów tylko, jeżeli nabycie to nie korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. W przeciwnym razie, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) u.p.d.o.f., odpisy te nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

Jeżeli zatem dostał Pan samochód ciężarowy od ojca, który podlega zwolnieniu w od podatku od spadków i darowizn, ale na skutek opieszałości nie zgłosił go Pan do US w terminie 6-ciu miesięcy i zapłacił na skutek tego podatek od podatku od spadków i darowizn, to może go Pan amortyzować. Sama darowizna, co do zasady, korzystała ze zwolnienia, ale zwolnienie to ma charakter warunkowy - należy dopełnić obowiązku zgłoszenia otrzymanej darowizny do urzędu w terminie sześciu miesięcy. Brak ww. zgłoszenia powoduje, ze otrzymana darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. A skoro przedmiot darowizny nie może korzystać ze zwolnienia w zakresie podatku od spadków i darowizn, może podlegać amortyzacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Przepis art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że składnik majątkowy może być uznany za środek trwały w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:

• musi stanowić własność lub współwłasność podatnika,
• musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, sprawny techniczne i zalegalizowany prawnie w formie ewentualnie wymaganych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,
• jego przewidywany okres używania musi być dłuższy niż rok,
• musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub oddany do używania innym podmiotom, na podstawie umów wymienionych w cyt. art. 22a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Stosownie natomiast do treści art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:

Dodany ust. 9 w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, w przypadku gdy środki te wykorzystywane przez darczyńcę były przez niego amortyzowane. Oznacza to, że obdarowany przyjmuje je w wartości określonej przez darczyńcę (kontynuacja). Kontynuując amortyzację tych składników, uwzględnia też wysokość dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjętą metodę amortyzacji.

Ustawodawca wyłączył zatem w porównaniu do poprzedniego stanu prawnego możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w sytuacji, kiedy to nabycie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się na podstawie art. 22g ww. ustawy. Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest zróżnicowany ze względu na sposób ich nabycia.

Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan od ojca w darowiźnie samochód ciężarowy 4 kwietnia 2022 r. Samochód ten stanowił majątek prywatny ojca - nie był środkiem trwałym i nie podlegał amortyzacji. Zapomniał Pan zgłosić ww. fakt do Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie sześciu miesięcy i zgłosił go Pan na formularzu SD-3 po tym terminie. Otrzymał Pan decyzję o podatku od spadku i darowizn i zapłacił należny podatek. Obecnie prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach podatku liniowego, wprowadził Pan ww. samochód do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i go amortyzuje. Umowa darowizny samochodu ciężarowego była umową darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny. Zapłacił Pan należny podatek od spadków i darowizn z tytułu otrzymanej darowizny od ojca 21 listopada 2022 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacji Środków Trwałych, samochód ciężarowy sklasyfikowany jest w KŚT pod symbolem 7. Środek trwały (samochód ciężarowy) został wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 31 sierpnia 2022 r. Wartość początkowa środka trwałego (samochodu ciężarowego) wprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wynosiła 80 000 zł netto. Amortyzuje Pan środek trwały (samochód ciężarowy) metodą liniową przyśpieszoną ze względu na używany środek trwały, wg stawki 40%. Przedmiotowy samochód stanowi w Pana działalności gospodarczej składnik majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego powyżej art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym warunkiem dla skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn jest zgłoszenie faktu nabycia majątku naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Zgłoszenie powinno zostać złożone - co do zasady na formularzu SD-Z2 - w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa - zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania. Zauważyć należy, że ustawodawca konstruując zwolnienie zawarte w przepisie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadził jednoznaczne warunki umożliwiające skorzystanie z omawianego zwolnienia w stosunku do nabycia w drodze dziedziczenia, bądź darowizny dla określonej przepisami grupy osób.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia od zapłaty podatku od spadków i darowizn przewidzianego dla członków najbliższej rodziny (art. 4a ustawy) stanowi prawo podatnika, nie obowiązek. Podatnik może zatem z tego prawa zrezygnować składając do urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3.

W Pana sytuacji nie złożył Pan w terminie do 6 miesięcy od daty zawarcia umowy darowizny naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych, lecz zgłosił Pan ten fakt na formularzu SD-3 po tym terminie. Otrzymał Pan decyzję o podatku od spadku i darowizn i został Pan zobowiązany do zapłaty od darowanego samochodu podatku od spadków i darowizn. Zapłacił Pan należny podatek od spadków i darowizn z tytułu otrzymanej darowizny od ojca 21 listopada 2022 r.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro nie korzystał Pan ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn i dokonał Pan zapłaty podatku od spadków i darowizn, to ma Pan prawo do amortyzacji ww. samochodu otrzymanego w drodze darowizny od ojca i zaliczania od niego odpisów amortyzacyjnych do kosztów podatkowych.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).