Interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4018.7.2024.1.MGO

Obowiązek posługiwania się identyfikatorem podatkowym NIP.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie zasad ewidencji i identyfikacji podatników i płatników jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników w zakresie posługiwania się identyfikatorem podatkowym NIP lub PESEL.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana status podatkowy to: osoba fizyczna objęta rejestrem PESEL, niebędąca zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadząca działalność gospodarczą.

Ostatnio nabył Pan nieruchomość. W akcie notarialnym znajduje się Pana nr PESEL. Dopełniając obowiązku informacji podatkowej złożył Pan do Urzędu Miasta i Gminy druk IN-1 wraz załącznikami. Na końcu formularza są objaśnienia, między innymi: 1) Numer PESEL wpisują podatnicy będący osobami fizycznymi objętymi rejestrem PESEL, nieprowadzący działalności gospodarczej lub niebędący zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Identyfikator podatkowy NIP wpisują pozostali podatnicy.

Jako swój identyfikator podał Pan PESEL. Pani w Urzędzie potwierdziła, że Pana identyfikatorem podatkowym jest numer PESEL, dodając, że nr PESEL jest identyfikatorem dla wszystkich nabywających nieruchomość do majątku prywatnego.

Inne zdarzenie, dotyczące numeru identyfikacji podatkowej to zakup ruchomości - samochodu do majątku prywatnego. Samochód sprowadził Pan z USA. Do Urzędu Skarbowego złożył Pan deklarację AKC-U/S. Jako identyfikator podał Pan również nr PESEL, po czym do Pana zadzwoniła Pani z Urzędu Skarbowego z prośbą o złożenie korekty deklaracji AKC-U/S, gdyż według niej Pana identyfikatorem podatkowym jest nr NIP.

Pytania

Chciałby Pan mieć pewność jaki jest Pana identyfikator podatkowy w przypadku nabywania nieruchomości lub ruchomości do majątku prywatnego. Czy zawsze nabywając nieruchomość lub ruchomość do majątku prywatnego identyfikuje się Pan nr PESEL? Jak rozumieć art. 3 ww. ustawy i jaki jest Pana identyfikator w zaistniałych przypadkach?

Pana stanowisko w sprawie

Rozumie Pan, iż w myśl art. 3 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy Pana identyfikatorem podatkowym jest PESEL, gdyż mimo iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozumie Pan też, że NIP jest identyfikatorem dla pozostałych podmiotów podlegających obowiązkowi ewidencyjnemu art. 3 ust. 1 pkt. 2. Dla Pana spójnik „lub” oznacza spełnienie jednego z warunków art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, a Pan spełnia warunek - podatników będących osobami fizycznymi niebędących zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady powstawania powszechnego obowiązku ewidencyjnego dla celów podatkowych, w którego zakres wchodzi w szczególności obowiązek dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego składanego w celu uzyskania numeru identyfikacji podatkowej (NIP), reguluje ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 375), zwana dalej ustawą o NIP.

Zgodnie z art. 1 ustawy o NIP:

W myśl art. 2 ustawy o NIP:

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanego przepisu obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają zasadniczo osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, uzyskujące, w rozumieniu odrębnych przepisów, co najmniej jeden z trzech statusów, tj. status:

1)podatnika,

2)płatnika podatku

- w obu powyższych przypadkach w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa oraz w rozumieniu przepisów materialnego prawa podatkowego,

3)płatnika składek ubezpieczeniowych

- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 497), w szczególności art. 4 tej ustawy.

Zatem każdy podmiot, który należy do jednej z ww. kategorii, jest obowiązany do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego. Podkreślenia wymaga, iż w odniesieniu do statusu podatnika, powszechnemu obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają, co do zasady, zarówno podmioty podlegające opodatkowaniu, co najmniej jednym z obowiązujących podatków, i nie zwolnione z opodatkowania w żadnym zakresie, jak i podmioty korzystające, w tym również w całości, ze zwolnień podmiotowych lub przedmiotowych.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o NIP:

Stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy o NIP:

W myśl art. 5 ust. 2a ustawy o NIP:

Zgodnie z art. 5 ust. 4 ustawy o NIP:

Wobec tego, numer NIP nadany może być wyłącznie podatnikowi w przypadku, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, przy czym podatnik może posiadać tylko jeden numer NIP.

W myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

W świetle art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jednocześnie ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361) dalej zwana „ustawą” lub „ustawą o VAT” zawiera własną definicję podatnika oraz działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy ww. ustawy:

Zatem z punktu widzenia ustawy o VAT osoba prowadząca działalność będzie podatnikiem VAT, jeśli prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy o VAT:

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 6 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ostatnio nabył Pan nieruchomość. W akcie notarialnym znajduje się Pana nr PESEL. Dopełniając obowiązku informacji podatkowej złożył Pan do Urzędu Miasta i Gminy druk IN-1 wraz załącznikami. Jako swój identyfikator podał Pan PESEL. Inne zdarzenie, dotyczące numeru identyfikacji podatkowej to zakup ruchomości - samochodu do majątku prywatnego. Samochód sprowadził Pan z USA. Do Urzędu Skarbowego złożył Pan deklarację AKC-U/S. Jako identyfikator podał Pan również nr PESEL.

Pana wątpliwości dotyczą identyfikatora podatkowego jakim powinien się Pan posługiwać nabywając nieruchomości lub ruchomości do majątku prywatnego.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy stwierdzić, że w świetle przytoczonych przepisów i na podstawie wskazanych przez Pana informacji, jest Pan osobą podlegającą obowiązkowi ewidencyjnemu, o którym mowa w art. 2 ustawy o NIP.

Na podstawie ww. ustawy o NIP, identyfikatorem podatkowym NIP posługują się fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami oraz inne podmioty, jeżeli na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, oraz płatnicy podatków, a także podmioty będące, na podstawie odrębnych ustaw, płatnikami składek ubezpieczeniowych. Z kolei identyfikatorem podatkowym jest numer PESEL – w przypadku podatników będących osobami fizycznymi niebędących zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług lub nieprowadzących działalności gospodarczej.

Z podanych przez Pana w opisie sprawy informacji jednoznacznie wynika, że należy Pan do kategorii osób fizycznych, dla których identyfikatorem podatkowym jest NIP. Wskazał Pan bowiem, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Jest Pan zatem osobą prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym jest Pan podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro w rozumieniu wskazanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan podatnikiem, to Pana identyfikatorem podatkowym jest NIP. Bez znaczenia pozostaje fakt, że nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości dotyczących identyfikatora podatkowego w przypadku nabywania nieruchomości lub ruchomości do majątku prywatnego w związku z faktem, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i z tego tytułu jest Pan podatnikiem to powinien się Pan posługiwać jednym identyfikatorem podatkowym – NIP. Zatem nabywając nieruchomość lub ruchomość do majątku prywatnego nie powinien się Pan identyfikować numerem PESEL.

 W konsekwencji Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opiera się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.