Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.132.2024.2.ESD

Zwolnienie od podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy - usług świadczonych przez Placówkę w formie zdalnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – usług świadczonych przez Placówkę w formie zdalnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2024 r. (wpływ 15 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej: Wnioskodawca lub Spółka lub Placówka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ((…)).

Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy (PKD) to:

·85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej,

·85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane,

·85.60.Z Działalność wspomagająca edukację.

Spółka prowadzi kursy w ramach pozaszkolnych form edukacji artystycznej jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

(…) r. Spółka została wpisana przez Wojewódzki Urząd Pracy do Rejestru Instytucji Szkoleniowych (w załączeniu pismo nr (…)).

(…) r. Spółka została wpisana przez Starostę do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako placówka kształcenia ustawicznego (w załączeniu zaświadczenie nr (…)).

Placówka została zarejestrowana jako placówka kształcenia ustawicznego, co potwierdza zaświadczenie wydane przez Starostę, księga ewidencyjna, sporządzone i wydane na podstawie art. 168 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.).

Placówka działa na podstawie statutu (w załączeniu), przepisów ustawy – Prawo oświatowe i Rozporządzenie MEN z 18 sierpnia 2017 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1632).

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego. Powyższe oznacza, że placówka spełnia warunki uznania ją za jednostkę objętą systemem oświaty, wynikające z odpowiednich przepisów prawa.

(…) r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał, że względem usług świadczonych przez Placówkę zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej: uptu).

Spółka powzięła pewne wątpliwości dotyczące możliwości stosowania przedmiotowego zwolnienia w przypadku prowadzenia kursów (kursy produkcji muzyki, kursy DJ, kursy realizacji dźwięku) w formie zdalnej tzw. online.

Zajęcie są prowadzone na żywo, gdzie zachodzi interakcja pomiędzy prowadzącym oraz odbiorcami.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi do wezwania do uzupełnienia wniosku z 8 maja 2024 r. informuję, że w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone kursy on-line są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), co wynika z treści interpretacji indywidualnej. W interpretacji tej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że, cyt.: „W konsekwencji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w postaci kursów (produkcji muzyki, kursy DJ, kursy realizacji dźwięku) po utracie zwolnienia podmiotowego wynikające z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będą zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy bez względu na miejsce wykonywania tych czynności ((…)).”

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą formy kształcenia i możliwości stosowania zwolnienia w przypadku szkoleń prowadzonych online na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego.

Wnioskodawca zarejestrowany jest jako placówka kształcenia ustawicznego, co potwierdza zaświadczenie wydane przez Starostę, księga ewidencyjna, sporządzone i wydane na podstawie art. 168 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.).

Placówka działa na podstawie statutu (w załączeniu), przepisów ustawy – Prawo oświatowe i Rozporządzenie MEN z 18 sierpnia 2017 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1632).

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego.

Kształcenie ustawiczne w rozumieniu art. 2 pkt 30 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.) to kształcenie w szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i uzupełniania wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Wnioskodawca prowadzi kursy podwyższające lub zmieniające kwalifikacje zawodowe w zakresie m.in. produkcji muzyki, realizacji dźwięku, kursy DJ, które dają możliwość wykonywania m.in. zawodu realizatora dźwięku, operatora dźwięku, montażysty dźwięku, miksera dźwięku, operatora urządzeń do rejestracji i transmisji obrazu i dźwięku, asystenta operatora dźwięku oraz innych wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. z 2014 r. poz. 1145, dalej: rozporządzenie MPiPS) – grupa 3521 – Operatorzy urządzeń do rejestracji i transmisji obrazu i dźwięku.

Zgodnie z § 2 pkt 2 MPiPS klasyfikacja jest stosowana w zakresie szkolenia zawodowego. Ww. zawody zostały wymienione i sklasyfikowane w załączniku do rozporządzenia MPiPS.

Szkolenia są realizowane na podstawie opracowanego programu, mają praktyczny wymiar dla podmiotów działających lub zamierzających działać w określonej branży.

Ich uczestnikami są osoby wykonujące określone zawody (doskonalenie umiejętności) lub zainteresowane ich wykonywaniem w przyszłości (zdobyciem nowych kwalifikacji). Szkolenia są kierowane do szerokiego grona adresatów – osób trwale bezrobotnych, które mogą pozyskać wiedzę i umiejętności poszukiwane na rynku pracy i rozpocząć aktywność zawodową, okresowo wyłączonych z aktywności zawodowej w związku z przebywaniem na urlopie macierzyńskim/wychowawczym i planujących powrót na rynek pracy oraz aktywnych zawodowo, które poszukują nowego zajęcia.

Pytanie

Czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) uptu ma zastosowanie do usług wykonywanych przez Placówkę w formie zdalnej, tzw. online?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) uptu ma zastosowanie do usług wykonywanych przez Placówkę zarówno w formie stacjonarnej jak i w formie zdalnej (tzw. online).

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 uptu, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) uptu wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 17a uptu zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady: Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający.

Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Określając warunki zwolnienia ustawodawca unijny jak i krajowy nie wprowadził dodatkowych warunków dotyczących m.in. sposobu świadczenia usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a).

O zastosowaniu zwolnienia od podatku nie może natomiast przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy których wykorzystaniu dana usługa jest wykonywana. Platforma internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia przedmiotowej usługi.

Usługi edukacyjne (kształcenia) świadczone przez Placówkę nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26) uptu.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 uptu, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Przepis rozporządzenia stanowi natomiast, że do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. Spółka prowadzi kursy (kursy produkcji muzyki, kursy DJ, kursy realizacji dźwięku) w ramach pozaszkolnych form edukacji artystycznej. Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Jakkolwiek usługa jest świadczona za pomocą Internetu, to wymaga jednak udziału człowieka w stopniu większym niż minimalny. Uczestnicy kursu korzystają bowiem ze wsparcia prowadzącego kurs, który odpowiada na zadawane przez nich pytania, udziela wskazówek i ocenia ich pracę. Bez osobistego udziału prowadzącego kursu nie jest możliwa realizacja celów kursu realizowanego w formie zdalnej.

Interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w innych sprawach potwierdzają możliwość stosowania zwolnienia również w przypadku usług świadczonych w sposób zdalny. Dotyczy to zarówno zwolnionych z opodatkowania usług edukacyjnych w oparciu o treść art. 43 ust. 1 pkt 29 uptu (zob. interpretacja z 5 października 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.405.2023.2.MŻA) jak i art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) (zob. interpretacja z 28 sierpnia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.454.2023.2.MSU).

W konsekwencji należy uznać, że świadczone prze Wnioskodawcę usługi w postaci kursów (produkcji muzyki, kursy DJ, kursy realizacji dźwięku) bez względu na formę ich realizacji (stacjonarne lub zdalne) będą zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a uptu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Jak wynika z art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.):

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku VAT ww. usług należy wskazać, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737):

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 4 pkt 30 i 31 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 117 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważająca działalność gospodarcza to (PKD):

·85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej,

·85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowane,

·85.60.Z Działalność wspomagająca edukację.

Prowadzą Państwo kursy w ramach pozaszkolnych form edukacji artystycznej jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o Prawie oświatowym. Zostali Państwo wpisani przez Wojewódzki Urząd Pracy do Rejestru Instytucji Szkoleniowych oraz przez Starostę do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako placówka kształcenia ustawicznego. Zatem są Państwo zarejestrowani jako placówka kształcenia ustawicznego, co potwierdza zaświadczenie wydane przez Starostę. Działają Państwo na podstawie statutu, przepisów ustawy Prawo oświatowe i rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 18 sierpnia 2017 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych. W Państwa ocenie, prowadzone kursy on-line są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Prowadzą Państwo kursy podwyższające lub zmieniające kwalifikacje zawodowe m.in. produkcji muzyki, realizacji dźwięku, kursy DJ, które dają możliwość wykonywania m.in. zawodu realizatora dźwięku, operatora dźwięku, montażysty dźwięku, miksera dźwięku, operatora urządzeń do rejestracji i transmisji obrazu i dźwięku, asystenta operatora dźwięku oraz innych wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Szkolenia są realizowane na podstawie opracowanego programu, mają praktyczny wymiar dla podmiotów działających lub zmierzających działać w określonej branży. Szkolenia są kierowane do szerokiego grona adresatów. Zajęcia są prowadzone na żywo, gdzie zachodzi interakcja pomiędzy prowadzącym oraz odbiorcami.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie do usług wykonywanych przez Państwa w formie zdalnej, tzw. online.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ww. przepisów. (…) r. zostali Państwo wpisani przez Wojewódzki Urząd Pracy do Rejestru Instytucji Szkoleniowych. Ponadto, (…) r. zostali Państwo wpisani przez Starostę do ewidencji szkół i placówek niepublicznych jako placówka kształcenia ustawicznego. Są Państwo zarejestrowani jako placówka kształcenia ustawicznego, która świadczy usługi w zakresie kształcenia.

Zatem, spełniają Państwo kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym mowa w powyższym przepisie.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu opisu sprawy, prowadzą Państwo kursy podwyższające lub zmieniające kwalifikacje zawodowe w zakresie m.in. produkcji muzyki, realizacji dźwięku, kursy DJ, które dają możliwość wykonywania, m.in. zawodu realizatora dźwięku, operatora dźwięku, montażysty dźwięku, miksera dźwięku, operatora urządzeń do rejestracji i transmisji obrazu i dźwięku, asystenta operatora dźwięku oraz innych wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Szkolenia są realizowane na podstawie opracowanego programu, mają praktyczny wymiar dla podmiotów działających lub zamierzających działać w określonej branży. Ich uczestnikami są osoby wykonujące określone zawody (doskonalenie umiejętności) lub zainteresowane ich wykonywaniem w przyszłości (zdobyciem nowych kwalifikacji). Szkolenia są kierowane do szerokiego grona adresatów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że prowadzone przez Państwa usługi kursów opisanych we wniosku, których celem jest uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych mieszczą się w definicji kształcenia ustawicznego. Dlatego też, uznać należy, że prowadzone przez Państwa kursy, stanowią usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji w formach pozaszkolnych.

Zatem, przedstawione usługi spełniają kryteria podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Ponadto, usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, ma zastosowanie do usług wykonywanych przez Państwa w formie zdalnej, tzw. online.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzi się postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje oparto się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Nie podlegają analizie załączniki (dokumenty) dołączone do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).