Interpretacja indywidualna z dnia 13 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.270.2024.2.KK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2024 r. złożył Pan wniosek z 5 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 3 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r. nr 80 poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej jest podatek liniowy.

W ramach ww. działalności gospodarczej Wnioskodawca od 1 października 2021 r. świadczy na rzecz kontrahenta (dalej: Kontrahent) usługi związane z projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Usługi świadczone są na podstawie umowy z Kontrahentem (dalej: Umowa), w ramach której Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta prawa majątkowe do oprogramowania w zamian za wynagrodzenie, wypłacane na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur VAT. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta ww. praw majątkowych. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą Umową, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahenta. Wykonując usługi Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Wnioskodawca pełni rolę programisty i projektanta w projekcie mającym na celu stworzenie rozwiązania o nazwie (…), pozwalającego na integrację systemów (…) z systemem (…), stworzonym oraz opublikowanym przez (…). Projekt ten stanowi pierwszą implementację w kraju o tak generycznym kształcie, z możliwością dostosowywania produktu przez indywidualne komórki IT klienta. (…) jest rozwiązaniem umożliwiającym realizację wymiany dokumentów pomiędzy (…). Projekt obejmuje stworzenie implementacji dla następujących systemów: (…).

Główne cechy rozwiązania obejmują:

1.Wysyłanie faktur sprzedażowych (…), w szczególności:

-możliwość ręcznego eksportu zaksięgowanych faktur do (…);

-możliwość automatycznej weryfikacji oraz przekazania faktur do wysyłki podczas procesu księgowania;

-możliwość podglądu definicji eksportowanej faktury (…) oraz jej wizualizacji;

-śledzenie postępu przetwarzania wysłanych faktur przez (…);

-obsługa dwóch trybów interakcji z (…) - automatyczne wysyłanie księgowanych faktur; tryb (…);

-obsługiwane źródła faktur (…);

-interfejs (…) pozwalający na tworzenie nowych źródeł danych faktur.

2.Pobieranie faktur (…), w szczególności;

-ręczny import faktur (…) do repozytorium (…);

-automatyczny przyrostowy import faktur (…);

-możliwość podglądu definicji importowanej faktury (…) oraz jej wizualizacji;

-tworzenie faktury oczekującej dostawców (…);

-możliwość implementacji własnych (…).

3.Wysoka wydajność - produkt jest tworzony z myślą o zachowaniu dużej przepustowości (…) przetwarzania, jednocześnie oferując duże możliwości dostosowywania do konkretnych wymagań.

4.Dowolny model implementacji produktu - możliwość instalacji komponentów rozwiązania w oparciu o środowisko (…) lub w granicach lokalnej infrastruktury przedsiębiorstwa (…).

5.Komponentowa architektura.

6.Rozszerzalność - oprócz daleko idących parametryzacji funkcjonalności standardowych, produkt oferuje specjalnie przygotowany interfejs (…) pozwalający na tworzenie rozszerzeń w kluczowych obszarach jego działania.

Funkcje pełnione w ramach projektu przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy obejmują tworzenie oraz rozwój kodu źródłowego biblioteki podstawowej (framework), wykorzystywanej w usłudze (…). Prace te realizowane są za pomocą:

-technologii (…): platforma (…), (..) oraz (…);

-bazy danych (…);

-usług chmury (…).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Umowy obejmują:

-projektowanie oraz kodowanie rozwiązania opartego na środowisku chmurowym, w celu zapewnienia jego wysokiej dostępności oraz skalowalności;

-implementacja tworzonego projektu z zachowaniem wymaganych standardów branżowych;

-rozwój produktu w kierunku utrzymywania zgodności z obowiązującą wersją (…);

-testy funkcjonalne rozwiązania;

-wdrażanie oraz utrzymanie rozwiązania.

Wnioskodawca w ramach Umowy przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do oprogramowania na następujących polach eksploatacji:

a)trwale lub czasowe zwielokrotnienie programu komputerowego w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na wprowadzaniu, wyświetlaniu, stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu programu komputerowego;

b)tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek zmiany w programie komputerowym;

c)rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem, programu komputerowego lub jego kopii.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy oraz modyfikuje (ulepsza i rozwija) oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej. W przypadku rozwijania ww. oprogramowania rozwijany jest zarówno główny kod programu, jak i tworzone są nowe funkcjonalności w postaci modułów - w każdym ww. przypadku dochodzi do powstania odrębnego utworu (tj. nowego prawa własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego; dalej: Utwór) podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 1994 nr 24 poz. 83 ze zm.; dalej: ustawa o Pr. aut.). Utwory wytwarzane są przez Wnioskodawcę od podstaw, a rezultatem prac jest cały Utwór, rozumiany jako całość programu komputerowego, dodatkowa funkcjonalność do programu komputerowego bądź też odrębny kod źródłowy do danego programu. Wnioskodawca nie jest właścicielem/współwłaścicielem oprogramowania, które jest przez Niego ulepszane. Wnioskodawca rozwijając oprogramowanie działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. W przypadku modyfikowania lub ulepszania oprogramowania autorstwa Wnioskodawcy, odbywa się ono po przeniesieniu na Kontrahenta praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Wnioskodawcy nie przysługuje wyłączna licencja do korzystania z modyfikowanego lub ulepszonego prawa celem dokonania jego modyfikacji lub ulepszenia.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach rozwijania oprogramowania jest działalnością twórczą, o czym świadczy jej indywidualny, kreatywny i innowacyjny charakter oraz posiadanie cechy nowości. O innowacyjnym charakterze działalności Wnioskodawcy świadczą cechy (…), wyróżniające produkt na polu funkcjonalności, wydajności czy też sprawności względem innych produktów realizujących podobne procesy w standardowy sposób.

Jako ww. cechy należy wskazać w szczególności:

-wykorzystanie rozwiązań sieci neuronowych do weryfikacji poprawności wystawionych dokumentów przed ich wysłaniem (klasyfikacja) oraz prognozowanie wolumenu wysyłanych dokumentów z wykorzystaniem sieci (…);

-implementacje mechanizmów pozwalających na automatyzację procesów decyzyjnych (np.: zatwierdzanie wysyłanych dokumentów, automatyczne mapowanie oraz importowanie dokumentów przychodzących);

-optymalizacje oraz automatyzacje procesów biznesowych oraz technicznych z użyciem rozwiązań uczenia głębokiego (…)

-wykorzystanie najnowszych technologii dostarczanych przez dostawców oprogramowanie (…).

Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wykorzystywane zasoby obejmują publikacje naukowe dotyczące struktur danych oraz algorytmów wykorzystywanych do wydajnego przeszukiwania olbrzymich przestrzeni danych cechujących się złożoną strukturą oraz wysokowydajne platformy sprzętowe do przeprowadzania symulacji niezbędnych do weryfikacji definiowanych założeń w zakresie danych funkcjonalności oraz wydajności. Jednocześnie, w ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca dysponuje wieloletnim doświadczeniem w pracy w roli programisty oraz architekta projektów informatycznych, a także dostępem do dokumentacji przedstawiającej analizę funkcjonalną realizowanego projektu oraz specyfikacją systemu (…). Tym samym, działania Wnioskodawcy prowadzą do poprawy użyteczności, innowacyjności oraz funkcjonalności oprogramowania.

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, co znajduje potwierdzenie w przedstawionym powyżej opisie tworzonego oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Systematyczność polega na realizacji przydzielonych specyfikacji projektu zgodnie z harmonogramem jego realizacji oraz ciągłe śledzenie publicznie i komercyjnie dostępnych informacji mogących mieć istotny wpływ na kształtu dostarczanego rozwiązania. Projekt rozpoczął się w 2021 r. i obejmuje kilka faz jego trwania. Dla każdej fazy stworzony został plan wymaganych prac wraz z harmonogramem. Prace obejmują co do zasady: ustalenie wymagań biznesowych, wybór technologii rozwiązania oraz projekt architektury systemu, tworzenie kodu źródłowego oraz tworzenie dokumentacji.

Wnioskodawca nie nabywa ani wyników prac badawczo-rozwojowych, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca ponosi następujące wydatki, stanowiące koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, związane z wykonywaną w ramach Umowy działalnością i przychodem uzyskiwanym z tytułu przenoszenia praw majątkowych do Utworów na Kontrahenta:

a)wydatki na obsługę księgową;

b)wydatki na zakup usług telekomunikacyjnych - opłata abonamentowa za telefon, opłata za Internet;

c)wydatki eksploatacyjne dotyczące samochodu stanowiącego środek trwały - zakup paliwa, serwis, naprawy, materiały eksploatacyjne;

d)wydatki na zakup sprzętu elektronicznego użytkowanego w prowadzonej działalności i koniecznego do wykonywania czynności związanych z rozwijaniem oprogramowania;

e)składki na fundusz pracy.

Wnioskodawca informuje, że ww. wydatki są faktycznie ponoszone na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że od momentu rozpoczęcia świadczenia usług w ramach Umowy prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde prawo własności intelektualnej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, tj. 2022 r. oraz kolejnych lat. Wnioskodawca w kontekście przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego tworzy programy komputerowe. Poprzez oprogramowanie, projekt lub rozwiązanie należy w świetle przedstawionego stanu faktycznego rozumieć  (…), czyli rozwiązanie pozwalające na integrację systemów (…) z systemem teleinformatycznym (…), stworzonym oraz opublikowanym przez Ministerstwo Finansów. Jak wskazał Wnioskodawca, na podstawie Umowy odpowiedzialny jest za tworzenie oraz rozwój kodu źródłowego biblioteki podstawowej (…), wykorzystywanej w usłudze będącej centralnym elementem (…).

Wnioskodawca rozwija ww. oprogramowanie - jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, rozwijany jest zarówno główny kod programu, jak i tworzone są nowe funkcjonalności w postaci modułów - w każdym ww. przypadku dochodzi do powstania odrębnego utworu (tj. nowego prawa własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 nr 24 poz. 83 ze zm.; dalej: ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca nie tworzył i nie tworzy obecnie innych produktów, procesów lub usług niż Utwory.

Efekty prac twórczych Wnioskodawcy (tj. Utwory ) kwalifikują się jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zarówno poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, jak i poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.

Łącznym celem Wnioskodawcy w zakresie poszczególnych Utworów było utworzenie oraz rozwój kodu źródłowego biblioteki podstawowej (framework), wykorzystywanej w usłudze będącej centralnym elementem (…), z wykorzystaniem technologii przedstawionej w opisie stanu faktycznego wniosku.

Zaplanowane przez Wnioskodawcę czynności, mające prowadzić do osiągnięcia ww. celu poprzez tworzenie Utworów, obejmowały :

-zaprojektowanie oraz zakodowanie rozwiązania opartego na środowisku chmurowym, w celu zapewnienia jego wysokiej dostępności oraz skalowalności;

-implementacja tworzonego projektu z zachowaniem wymaganych standardów branżowych;

-rozwój produktu w kierunku utrzymywania zgodności z obowiązującą wersją (…);

-testy funkcjonalne rozwiązania;

-wdrażanie oraz utrzymanie rozwiązania.

Na moment złożenia wniosku wszystkie powyższe cele zostały osiągnięte. Zostało stworzone rozwiązanie chmurowe pośredniczące w komunikacji aplikacji klienta z systemem (…). Cały czas trwają prace nad dostosowywaniem rozwiązania do bieżących zmian w systemie (…). Rozwiązanie zostało przetestowane oraz wdrożone u kilku klientów Kontrahenta. Zasobami wykorzystanymi do osiągnięcia celu były przede wszystkim wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania. Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Kontrahenta w ramach Umowy.

Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.

-zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były jednie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Wnioskodawca nie realizuje innych usług, niż wskazane we Wniosku. W ramach Umowy z Kontrahentem Wnioskodawca świadczy jedynie opisane we Wniosku usługi i otrzymuje jedynie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich (tzw. honorarium autorskie).

Zgodnie z Umową, Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Kontrahenta usług programistycznych, na podstawie otrzymywanych od Kontrahenta zadań. Z tytułu przeniesienia na Kontrahenta praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach poszczególnych zadań Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie, ustalane każdorazowo w momencie przekazania zadania do realizacji. Wynagrodzenie wypłacane jest na podstawie zaakceptowanych przez Kontrahenta faktur VAT, wystawionych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wystawia faktury VAT w terminie 15 dni od momentu realizacji zadania.

W wezwaniu sformułowano pytanie: „czy osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wymieniony w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?” Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, wskazanych we wniosku, jest m.in. możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. nr 80 poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT) w stosunku do dochodów uzyskiwanych w ramach Umowy. Tym samym, w szczególności przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to, czy uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wymieniony w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Wnioskodawca oczekuje w tym zakresie odpowiedzi Organu. Jednocześnie, Wnioskodawca zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 1997 r. nr 137 poz. 926 ze zm.) przedstawił w sposób możliwie najbardziej szczegółowy czynności, które wykonuje celem wytworzenia Utworów. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedmiotowego pytania przedstawione zostało natomiast w uzasadnieniu wniosku.

Pod pojęciem kosztów obsługi księgowej należy rozumieć wynagrodzenie biura rachunkowego, które prowadzi rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca poniósł wydatki na zakup karty graficznej oraz smartwatcha. Zgodnie z przepisami prawa, Wnioskodawca jako jednoosobowy przedsiębiorca ma obowiązek opłacania za siebie składek na Fundusz Pracy.

Wydatki na obsługę księgową oraz składki na fundusz pracy są wydatkami, których poniesienie jest konieczne, aby możliwe było prowadzenie opisanej działalności i w konsekwencji zawarcie i realizacja Umowy.

Wydatki eksploatacyjne dotyczące samochodu niezbędne są do użytkowania przez Wnioskodawcę samochodu, który użytkowany jest w dojazdach na spotkania z Kontrahentem, podczas których odbywa się planowanie prac.

Sprzęt elektroniczny (m.in. komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi) oraz usługi telekomunikacyjne (np. dostęp do Internetu) wykorzystywane są bezpośrednio w procesie programowania - proces ten bez określonego sprzętu elektronicznego jest niemożliwy. Przykładowo karta graficzna o odpowiedniej wydajności używana jest do przyśpieszenia obliczeń modeli uczenia maszynowego, a smartwatch używany jest do monitorowania stanu obliczeń model uczenia maszynowego (alertowanie w razie problemów).

Sposób ujęcia opisanych we wniosku wydatków we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, jest przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w przypadku uznania przez Organ opisanej we wniosku działalności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, wszystkie opisane we wniosku i związane z opisaną we wniosku działalnością wydatki mogą zostać uwzględnione w lit. a wskaźnika nexus.

Środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności stanowią niektóre urządzenia elektroniczne, tj. laptop, smartfon oraz telewizor. Przez pojęcie kosztu w przypadku środków trwałych Wnioskodawca rozumie kwoty z tytułu odpisów amortyzacyjnych dokonanych w roku podatkowym.

Pytania

1.Czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę od 1 października 2021 r. z tytułu zawartej umowy należy uznać za dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, w związku z czym Wnioskodawca ma możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT w stosunku do całości tych dochodów uzyskiwanych od 1 października 2021 r.?

2.Czy wszystkie wskazane w opisie stanu faktycznego wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę mogą zostać uznane za koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej umowy należy uznać za dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Tym samym, Wnioskodawca ma możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, w stosunku do całości tych dochodów uzyskiwanych od 1 października 2021 r.

Zgodnie z art 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów objętych podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy (art. 5a pkt 6 ustawy o PIT).

Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Według art. 30c ust. 1 ustawy o PIT, podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej może wynosić 19% podstawy obliczenia podatku, która powinna zostać ustalona, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu.

Zgodne z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodne z ust. 2 ww. artykułu kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez mego działalności badawczo-rozwojowej.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wodzy do tworzenia nowych zastosowań (art. 5a pkt 38 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony, zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT). W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT:

1.Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2.Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Jak stanowi art. 1 ust. 1 ustawy o Pr. aut., przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe) (art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy Pr. aut.).

Zgodnie z art 74 ustawy Pr. aut.:

1.Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

2.Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

3.[...]

4.Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3 obejmują prawo do:

1)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek Innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Zgodnie z art. 4 ust 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm., dalej ustawa prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Analizując prawo Wnioskodawcy do zastosowania tzw. ulgi IP Box, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT, należy rozpatrzyć dwa aspekty działalności Wnioskodawcy, tj.:

-czy Utwory objęte są w całości ochroną prawną wynikającą z art 74 ustawy o Pr. aut., jako autorskie prawa do programu komputerowego;

-czy wytworzenie Utworów jest w całości efektem działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT, prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Jak wyżej wskazano, jednym z kwalifikowanych praw własności intelektualnej może być autorskie prawo do programu komputerowego. Ustawodawca nakazuje odwołanie się do odrębnych aktów prawnych, będących podstawą ochrony prawnej obejmującej poszczególne przedmioty ochrony oraz podkreśla, że aby przedmiot ochrony mógł zostać uznany za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, powinien on zostać wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt. 1 ustawy Pr. aut., przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznymi, w tym min. programy komputerowe, pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu, tj.:

-utwór jest przejawem działalność twórczej;

-utwór cechuje indywidualny charakter;

-utwór jest ustalony.

W celu zbadania podstawy ochrony prawnej obejmującej autorskie prawo co programu komputerowego, należy odwołać się do przepisów szczególnych dotyczących programów komputerowych, zawartych w art. 74 ustawy Pr. aut. Powyższa ustawa oraz żadna z ustaw podatkowych oraz poza podatkowych nie definiują pojęcia programu komputerowego.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia), powołującymi się na stanowisko doktryny, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, przy czym pojęcie „komputer” powinno odnosić się do wszystkich urządzeń, w których program komputerowy może być wykorzystywany w celu realizacji funkcji, do których został stworzony. Pojęcie programu komputerowego może również obejmować interfejs (tj. część łącząca program komputerowy z pozostałym oprogramowaniem i sprzętem komputerowym), jeżeli w rzeczywistości stanowi on funkcjonalną część programu komputerowego. W związku z powyższym, elementami chronionymi autorskim prawem do programu komputerowego są forma programów oraz interfejsów. Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia): 77. Przede wszystkim podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenie i sposobu wyrażania (s. 32.33) oraz: 78. 0 ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie (s. 33). Zgodnie z wytycznymi raportu BEPS Plan Działania nr 5, pojęcie autorskie prawo do programu komputerowego w kontekście art. 30ca ustawy o PIT również powinno być rozumiano szeroko.

W opinii Wnioskodawcy, wytwarzane przez Wnioskodawcę Utwory w całości spełniają ww. przesłanki uznania ich za utwory będące przedmiotem prawa autorskiego, w rozumieniu ustawy Pr. aut. ze względu na fakt bycia ustalonymi przejawami działalności twórczej,   o indywidualnym charakterze, co zostało wykazane w opisie stanu faktycznego. Utwory spełniają również przytoczoną definicje programu komputerowego - Utwory będące efektem działalności Wnioskodawcy należy uznać za zestawy instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze lub innym urządzeniu, czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. W opisywanym przypadku, jak wykazano w opisie stanu faktycznego, ww. rezultatem jest umożliwienie wymiany dokumentów pomiędzy systemami ERP, a publicznymi repozytoriami faktur. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy oraz w świetle powyższych ustaleń, Utwory wytwarzane przez Wnioskodawcę należy uznać za programy komputerowe w rozumieniu art. 74, w związku z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy Pr. aut., w związku czym, podlegać będą one w całości ochronie prawnej wynikającej z ww. artykułu jako autorskie prawa do programu komputerowego.

W świetle powyższych ustaleń oraz zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, warunkiem uznania jednego z wymienionych w ww. artykule przedmiotów ochrony prawnej za kwalifikowane prawo własność intelektualnej jest fakt wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przedmiotu ochrony w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa zdefiniowana została w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika lub świadczy o tym, że w celu uznania działalności za badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził tylko badania naukowe lub tylko prace rozwojowe. Zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe, winny być w świetle ww. artykułu rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Wnioskodawcę Utwory są efektem prac badawczo-rozwojowych, tj. prac rozwojowych. Wspomniane prace rozwojowe, wyszczególnione w opisie stanu faktycznego i mające na celu bezpośrednio wytworzone Utworów, opierają się na wykorzystywaniu dostępnych aktualnie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy w zakresie narzędzi informatycznych w celu planowania produkcji, a takie projektowania oraz tworzenia nowych, innowacyjnych produktów. Opisana działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do Utworów. W opinii Wnioskodawcy, wykonywane przez Niego czynności spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej, tj.: twórczość, systematyczność oraz zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę cechuje charakter twórczy na skalę przedsiębiorstwa, gdyż służą one wytworzeniu innowacyjnych, oryginalnych i posiadających cechę nowości rozwiązań, zastosowanych w Utworach. Rezultat działalności twórczej Wnioskodawcy jest ustalony, a także posiada indywidualny i oryginalny charakter. Prace Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na działalność wykonywaną przez Wnioskodawcę w ramach Umowy składa się zarówno praca deweloperska (pisanie kodu), jak i spotkania biznesowe oraz techniczne, mające na celu zebranie specyfikacji oraz ustalenie wymogów i norm odnośnie funkcjonowania oprogramowania. Podczas ww. spotkań Wnioskodawca planuje swoje działania, tj. ustalane są określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Prowadzenie działalności przez Wnioskodawcę prowadzi również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - Wnioskodawca prowadząc działalność badawczo-rozwojową wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych Utworów.

W związku z powyższym, wytwarzane przez Wnioskodawcę Utwory należy, w opinii Wnioskodawcy, uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT.  Świadczy o tym fakt, że Utwory:

-objęte są w całości ochroną prawną wynikającą z art. 74 i ustawy Pr. aut., jako autorskie prawa do programu komputerowego,

-ich wytworzenie będzie w całości efektem prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i powyższych ustaleń, zdaniem Wnioskodawcy, na skutek przeniesienia na Kontrahenta praw majątkowych do Utworów. Wnioskodawca osiąga dochód w całości ze źródła, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 1, podatek od osiągniętego przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalność gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Wysokość kwalifikowanego dochodu ustala się zgodnie z art. 30ca ust. 4, jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według określonego w ustawię wzoru. Jak wynika z ust. 6 ww. artykułu, w sytuacji braku poniesienia w danym roku podatkowym faktycznych kosztów na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych lub kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tak jak to ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy, wskaźnik o którym mowa w ust. 4 ww. artykułu przyjmuje wartość 1.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma możliwość stosowania preferencyjnej stawki 5% w stosunku do całości dochodu osiągniętego ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca podkreśla, że spełnia On wszelkie ustawowe warunki zastosowania preferencyjnej stawki, o których mowa w art. 30cb ustawy o PIT, tj. m.in.:

a)prowadzi w ramach odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji dokumentację mającą na celu ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

b)wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności Intelektualnej, w sposób zapewniający określenie Kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższymi ustaleniami, zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej Umowy należy uznać za dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. W związku z czym, Wnioskodawca ma możliwość zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, w stosunku do całości tych dochodów. Wnioskodawca ma możliwość zastosowania preferencyjnej stawki w stosunku do dochodów osiąganych w ramach Umowy, tj. od 1 października 2021 r.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.157.2023.3.BM oraz z dnia 17 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.325.2023.PSZ, wydanych w analogicznych stanach faktycznych.

Ad. 2

Wnioskodawca, kontynuując ustalenia przedstawione w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1 zaznacza, że zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednia przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymieniono w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art 23m ust. 1 pkt 3.

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony, zgodnie z art. 9 ust. 2, dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem za źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24, art. 30ca, art. 30da oraz art 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Kosztami uzyskana przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów łub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT).

Wnioskodawca pragnie na wstępie wskazać, że dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5%, jest On zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego prawa własności osiągniętego w roku podatkowym;

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód (wskaźnik Nexus).

W celu ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętego w roku podatkowym, należy co do zasady uwzględnić zarówno koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, jak i koszty pośrednio związane z ww. przychodami. Jak wykazano w opisie stanu faktycznego i w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności gospodarczej osiąga przychód jedynie z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jak również wykazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca ponosi w związku z uzyskiwaniem przychodu z kwalifikowanych praw własność intelektualnej określone wydatki. Nie ma wątpliwości, że wskazane w opisie stanu faktycznego wydatki należy uznać za koszty pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Kolejnym krokiem jest wyliczenie wskaźnika Nexus. Wnioskodawca wskazuje, że w trakcie ustalania ww. wskaźnika istotne jest to, aby wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art 30ca ust 5 ustawy o PIT.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę i wskazane w opisie stanu faktycznego w lit. a-e, mogą w całości stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.157.2023.3.BM oraz z dnia 17 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.325.2023.2.PSZ, wydanych w analogicznych stanach faktycznych, a także w innych dotychczas wydanych interpretacjach indywidualnych, np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 listopada 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.556.2020.2.AA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca od 1 października 2021 r. świadczy na rzecz kontrahenta usługi związane z projektowaniem, tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Usługi świadczone są na podstawie umowy z kontrahentem, w ramach której Wnioskodawca przenosi na kontrahenta prawa majątkowe do oprogramowania w zamian za wynagrodzenie. Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie o nazwie (…) pozwalające na integrację systemów klasy (…) z systemem teleinformatycznym (…), stworzonym oraz opublikowanym przez (…) Projekt ten stanowi pierwszą implementację w kraju o tak generycznym kształcie, z możliwością dostosowywania produktu przez indywidualne komórki IT klienta. (…) jest rozwiązaniem umożliwiającym realizację wymiany dokumentów pomiędzy systemami (…), a (…) i stanowi tzw. fundację będącą podstawą realizacji adaptacji dla konkretnych systemów. Projekt obejmuje stworzenie implementacji dla następujących systemów : (…).

Główne cechy rozwiązania obejmują:

1.Wysyłanie faktur (…) z systemu (…) oraz (…), w szczególności:

-możliwość ręcznego eksportu zaksięgowanych faktur do systemu (…);

-możliwość automatycznej weryfikacji oraz przekazania faktur do wysyłki podczas procesu księgowania;

-możliwość podglądu definicji eksportowanej faktury (…) oraz jej wizualizacji;

-śledzenie postępu przetwarzania wysłanych faktur przez system (…);

-obsługa dwóch trybów interakcji z systemem (…) (tryb interaktywny - automatyczne wysyłanie księgowanych faktur; tryb wsadowy - manualna masowa wysyłka(…);

-obsługiwane źródła faktur (…);

-interfejs (…) pozwalający na tworzenie nowych źródeł danych faktur.

2.Pobieranie faktur zakupowych z systemu (…), w szczególności;

-ręczny import faktur z (…) do repozytorium (…);

-automatyczny przyrostowy import faktur z (…) do repozytorium (…);

-możliwość podglądu definicji (…) oraz jej wizualizacji;

-tworzenie faktury oczekującej dostawców na podstawie zaimportowanej (…);

-możliwość implementacji własnych metod importu (…).

3.Wysoka wydajność - produkt jest tworzony z myślą o zachowaniu dużej przepustowości (…) przetwarzania, jednocześnie oferując duże możliwości dostosowywania do konkretnych wymagań.

4.Dowolny model implementacji produktu - możliwość instalacji komponentów rozwiązania w oparciu o środowisko (…) lub w granicach lokalnej infrastruktury przedsiębiorstwa (…).

5.Komponentowa architektura.

6.Rozszerzalność - oprócz daleko idących parametryzacji funkcjonalności standardowych, produkt oferuje specjalnie przygotowany interfejs (…) pozwalający na tworzenie rozszerzeń w kluczowych obszarach jego działania.

Funkcje pełnione w ramach projektu przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy obejmują tworzenie oraz rozwój kodu źródłowego biblioteki podstawowej (framework), wykorzystywanej w usłudze będącej centralnym elementem (…). Prace te realizowane są za pomocą:

-technologii (…): (…);

-bazy danych (…);

-usług chmury (…).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy obejmują:

-projektowanie oraz kodowanie rozwiązania opartego na środowisku chmurowym, w celu zapewnienia jego wysokiej dostępności oraz skalowalności;

-implementacja tworzonego projektu z zachowaniem wymaganych standardów branżowych;

-rozwój produktu w kierunku utrzymywania zgodności z obowiązującą wersją (…);

-testy funkcjonalne rozwiązania;

-wdrażanie oraz utrzymanie rozwiązania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Niego efektów tych prac (oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Jego praktyce gospodarczej, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W ramach prowadzonej działalności tworzy oraz modyfikuje (ulepsza i rozwija) oprogramowanie będące rezultatem własnej pracy twórczej. W przypadku rozwijania ww. oprogramowania, rozwijany jest zarówno główny kod programu, jaki i tworzone są nowe funkcjonalności w postaci modułów - w każdym ww. przypadku dochodzi do powstania odrębnego utworu (tj. nowego prawa własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego; dalej: Utwór) podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach rozwijania oprogramowania jest działalnością twórczą, o czym świadczy jej indywidualny, kreatywny i innowacyjny charakter oraz posiadanie cechy nowości. O innowacyjnym charakterze działalności Wnioskodawcy świadczą cechy (…), wyróżniające produkt na polu funkcjonalności, wydajności, czy też sprawności względem innych produktów realizujących podobne procesy w standardowy sposób.

Jako ww. cechy należy wskazać w szczególności:

-wykorzystanie rozwiązań sieci neuronowych do weryfikacji poprawności wystawionych dokumentów przed ich wysłaniem (klasyfikacja) oraz prognozowanie wolumenu wysyłanych dokumentów z wykorzystaniem sieci (…);

-implementacje mechanizmów pozwalających na automatyzację procesów decyzyjnych (np.: zatwierdzanie wysyłanych dokumentów, automatyczne mapowanie oraz importowanie dokumentów przychodzących);

-optymalizacje oraz automatyzacje procesów biznesowych oraz technicznych z użyciem rozwiązań uczenia głębokiego (…);

-wykorzystanie najnowszych technologii dostarczanych przez dostawców oprogramowanie (np.: …).

Wnioskodawca dysponuje wieloletnim doświadczeniem w pracy w roli programisty oraz architekta projektów informatycznych, a także dostępem do dokumentacji przedstawiającej analizę funkcjonalną realizowanego projektu oraz specyfikacją systemu (…). Tym samym, działania Wnioskodawcy prowadzą do poprawy użyteczności, innowacyjności oraz funkcjonalności oprogramowania.

Efekty prac Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych, do których majątkowe prawa autorskie Wnioskodawca przenosi na kontrahenta zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.

-zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były jednie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Zatem, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania komputerowego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Systematyczność polega na realizacji przydzielonych specyfikacji projektu zgodnie z harmonogramem jego realizacji oraz ciągłe śledzenie publicznie i komercyjnie dostępnych informacji mogących mieć istotny wpływ na kształtu dostarczanego rozwiązania.

Zaplanowane przez Wnioskodawcę czynności, mające prowadzić do osiągnięcia ww. celu poprzez tworzenie Utworów, obejmowały:

-zaprojektowanie oraz zakodowanie rozwiązania opartego na środowisku chmurowym, w celu zapewnienia jego wysokiej dostępności oraz skalowalności;

-implementacja tworzonego projektu z zachowaniem wymaganych standardów branżowych;

-rozwój produktu w kierunku utrzymywania zgodności z obowiązującą wersją (…);

-testy funkcjonalne rozwiązania;

-wdrażanie oraz utrzymanie rozwiązania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej dotyczące prowadzenia działalności w sposób systematyczny w odniesieniu do wskazanego oprogramowania komputerowego zostanie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z treści wniosku wynika, że zostało stworzone rozwiązanie chmurowe pośredniczące w komunikacji aplikacji klienta z systemem (…). Rozwiązanie zostało przetestowane oraz wdrożone u kilku klientów kontrahenta. Zasobami wykorzystanymi do osiągnięcia celu były przede wszystkim wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wykorzystywane zasoby obejmują publikacje naukowe dotyczące struktur danych oraz algorytmów wykorzystywanych do wydajnego przeszukiwania olbrzymich przestrzeni danych cechujących się złożoną strukturą oraz wysokowydajne platformy sprzętowe do przeprowadzania symulacji niezbędnych do weryfikacji definiowanych założeń w zakresie danych funkcjonalności oraz wydajności. Jednocześnie, w ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca dysponuje wieloletnim doświadczeniem w pracy w roli programisty oraz architekta projektów informatycznych, a także dostępem do dokumentacji przedstawiającej analizę funkcjonalną realizowanego projekt oraz specyfikacją systemu (…). O innowacyjnym charakterze działalności Wnioskodawcy świadczą cechy (…), wyróżniające produkt na polu funkcjonalności, wydajności, czy też sprawności względem innych produktów realizujących podobne procesy w standardowy sposób. Jako ww. cechy należy wskazać w szczególności:

-wykorzystanie rozwiązań sieci neuronowych do weryfikacji poprawności wystawionych dokumentów przed ich wysłaniem (klasyfikacja) oraz prognozowanie wolumenu wysyłanych dokumentów z wykorzystaniem sieci (…);

-implementacje mechanizmów pozwalających na automatyzację procesów decyzyjnych (np.: zatwierdzanie wysyłanych dokumentów, automatyczne mapowanie oraz importowanie dokumentów przychodzących);

-optymalizacje oraz automatyzacje procesów biznesowych oraz technicznych z użyciem rozwiązań uczenia głębokiego (…);

-wykorzystanie najnowszych technologii dostarczanych przez dostawców oprogramowanie (…).

Zatem uznać należy, że Wnioskodawca wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

-nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

-nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

-łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

-kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

-wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

-planowaniu produkcji oraz

-projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, Jego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wykorzystywane zasoby obejmują publikacje naukowe dotyczące struktur danych oraz algorytmów wykorzystywanych do wydajnego przeszukiwania olbrzymich przestrzeni danych cechujących się złożoną strukturą oraz wysokowydajne platformy sprzętowe do przeprowadzania symulacji niezbędnych do weryfikacji definiowanych założeń w zakresie danych funkcjonalności oraz wydajności. Jednocześnie, w ramach wykonywanych czynności Wnioskodawca dysponuje wieloletnim doświadczeniem w pracy w roli programisty oraz architekta projektów informatycznych, a także dostępem do dokumentacji przedstawiającej analizę funkcjonalną realizowanego projekt oraz specyfikacją systemu (…). Tym samym, działania Wnioskodawcy prowadzą do poprawy użyteczności, innowacyjności oraz funkcjonalności oprogramowania. W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Zasobami wykorzystanymi do osiągnięcia celu były przede wszystkim wiedza i doświadczenie Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach rozwijania oprogramowania jest działalnością twórczą, o czym świadczy jej indywidualny, kreatywny i innowacyjny charakter oraz posiadanie cechy nowości. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. O innowacyjnym charakterze działalności Wnioskodawcy świadczą cechy (…), wyróżniające produkt na polu funkcjonalności, wydajności, czy też sprawności względem innych produktów realizujących podobne procesy w standardowy sposób.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ani też całość prowadzonej przez Niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 30ca ust. 3 ww. ustawy:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30ca ust. 6 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast, jak wynika z art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Z treści wniosku wynika, że:

-Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim oraz prawach pokrewnych i zawsze są programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-Wnioskodawca zgodnie z Umową z Kontrahentem przenosi odpłatnie na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania umowy w zamian za wynagrodzenie; z tytułu przeniesienia na Kontrahenta praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach poszczególnych zadań Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie; Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta ww. praw majątkowych;

-Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję i jest ona prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; w projekcie, którego wniosek dotyczy ewidencja ta prowadzona będzie od samego początku realizowanych prac.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Jego prac badawczo-rozwojowych, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca może zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w okresie od 1 października 2021 r.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia uznania kosztów, tj.:

-obsługi księgowej (wynagrodzenie biura rachunkowego, które prowadzi rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy) - poniesienie jest konieczne, aby możliwe było prowadzenie opisanej działalności i w konsekwencji, zawarcie i realizacja Umowy z Kontrahentem;

-usług telekomunikacyjnych (opłata abonamentowa za telefon, opłata za Internet) - wykorzystywanych bezpośrednio w procesie programowania;

-eksploatacyjnych dotyczących samochodu stanowiącego środek trwały (zakup paliwa, serwis, naprawy, materiały eksploatacyjne) - niezbędnych do użytkowania przez Wnioskodawcę samochodu, który użytkowany jest w dojazdach na spotkania z Kontrahentem, podczas których odbywa się planowanie prac;

-zakupu sprzętu elektronicznego (zakup karty graficznej oraz smartwatcha) - użytkowanych w prowadzonej działalności i koniecznych do wykonywania czynności związanych z rozwijaniem oprogramowania;

-składek na fundusz pracy (Wnioskodawca jako jednoosobowy przedsiębiorca ma obowiązek opłacania za siebie składek na fundusz pracy) - poniesienie jest konieczne, aby możliwe było prowadzenie opisanej działalności i w konsekwencji zawarcie i realizacja Umowy z Kontrahentem

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wnioskodawca informuje, że ww. wydatki są faktycznie ponoszone na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków, które będą ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie w celu kalkulacji tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, Wnioskodawca powinien również ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik rzeczywiści poniósł wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP, należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Należy również zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując – wydatki Wnioskodawcy poniesione na: obsługę księgową, usługi telekomunikacyjne (opłata abonamentowa za telefon, opłata za Internet), eksploatację samochodu, zakup sprzętu elektronicznego (zakup karty graficznej oraz smartwatcha), składki na fundusz pracy, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jednakże zauważyć należy również, że dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie uznania poniesionych wydatków za koszt, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ związany jest przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym w kontekście zadanego pytania oraz zajętego stanowiska. To oznacza, że organ interpretacyjny ocenia możliwość uznania danego wydatku za koszt, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście przedstawionych we wniosku okoliczności. Jednakże, ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a ich bezpośrednim związkiem z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ciąży na Wnioskodawcy, a weryfikacja zasadności poczynionych ustaleń możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).