Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.222.2024.2.GK

Brak obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Działalności Gospodarczej w dniu (…) kwietnia 2024 r.

Wykonuje Pan usługi w ramach umowy B2B, świadcząc usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego. W ramach usługi testuje Pan oprogramowanie dla jednego Klienta posiadającego siedzibę w USA, nie obsługuje Pan podmiotów z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i terenu Unii Europejskiej. Czynności wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Z uwagi na wykonywanie czynności, których opodatkowanie podatkiem VAT nie podlega na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT.

Od (…) kwietnia 2024 r. działalność zarejestrowana była pod kodem PKD 62.02.Z (mianowicie 62.02.30.0), który został wybrany w oparciu o ogólnie dostępne informacje m.in. licznymi interpretacjami ogólnymi oraz w oparciu o interpretacje indywidualne, m.in. interpretację zbliżoną do Pana sprawy z 1 czerwca 2023 r. udzielonej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o numerze 0115-KDST2-2.4011.162.2023.2.KK.

Wybrany przez Pana kod według klasyfikacji statystycznej PKWiU 62.02.30.0 dotyczy „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” odzwierciedla w pełni wykonywane przez Pana czynności.

Wybrana podczas rejestracji działalności gospodarczej forma opodatkowania uzyskanych dochodów to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wykonywane przez Pana czynności to: sprawdzenie poprawności działania oprogramowania oraz identyfikacja naruszeń (błędów) w działaniu oprogramowania (jeśli występują).

Usługa testowania oprogramowania jest jedną kompleksową usługą, nie można jej podzielić na inne, węższe i niezależne usługi.

Główną rolą testera manualnego jest sprawdzanie nowo powstałych wdrożeń procesów biznesowych aplikacji na podstawie wdrożeń kodu przez programistów oraz przygotowywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie poprawności implementacji wymaganej funkcjonalności w kodzie zgodnie z zaleceniami, co osiąga się poprzez tzw. testy manualne. Aby prawidłowo przeprowadzić testy ręczne, analizuje Pan dokumentacje, specyfikacje i wymagania klientów, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany wynik testu i jakie zachowanie oprogramowania uważają twórcy aplikacji za prawidłowe. Prowadząc testy manualne, porównuje i analizuje Pan, czy wdrożenie działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami Klienta. Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przesyła Pan raport do ostatecznej akceptacji lub informuje Pan programistów o wykrytych błędach/defektach (rejestrowane są tzw. wyniki, raporty i defekty przekazywane są do wewnętrznego narzędzia). Po dokonaniu zmian sprawdza Pan działanie systemu. Celem tej kontroli jest potwierdzenie, że błędy zostały faktycznie usunięte.

Wykonując usługę, wykonuje Pan następujące czynności:

• analiza dokumentacji, specyfikacji oraz wymagań klienta, aby dowiedzieć się, jaki jest oczekiwany efekt działania aplikacji/funkcjonalności oraz jakie zachowanie oprogramowania jest uważane przez twórców aplikacji za poprawne,
• analiza funkcjonalności systemów informatycznych,
• zbieranie wymagań systemowych,
• przygotowanie scenariusza testowego, którym jest plan wykonywanych testów,
• przygotowanie listy przypadków testowych, tj. listy testów, które stanowią odpowiedź, czy oprogramowanie działa zgodnie z założeniami i dokumentacją,
• podczas testów manualnych porównanie, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie ze specyfikacją i wymaganiami klienta, czy też nie,
• po zakończeniu testów, w zależności od wyniku, przekładanie ich do ostatecznej akceptacji lub zgłoszenie zidentyfikowanych błędów/wad klientowi (tzw. wyniki są rejestrowane, zgłaszane są wady i usterki).

Testy przeprowadza Pan metodami testowymi, każdorazowo dopasowanymi do testowanej funkcjonalności, zgodnie z ogólnie przyjętymi i najlepszymi praktykami testowania oprogramowania oraz zgodnie z najlepszą wiedzą z dziedziny IT.

Testy przeprowadzane są ręcznie, tj. poprzez samodzielną weryfikację poprawności działania określonej funkcjonalności oprogramowania. W niektórych przypadkach uruchamia Pan dobrze skonfigurowane skrypty testowe lub korzysta Pan z oprogramowania przeznaczonego do uruchamiania lub przyspieszania testów.

Efektem tego działania jest porównanie uzyskanych rezultatów programu z oczekiwanym efektem. W ramach testowania oprogramowania w żaden sposób i na żadnym etapie nie zmienia Pan ani nie modyfikuje kodu źródłowego testowanego oprogramowania, ani też nie naprawia Pan zidentyfikowanych błędów w testowanym oprogramowaniu.

Oświadcza Pan, że zakres usług obejmuje wyłącznie czynności weryfikacyjne, a nie programistyczne czy konsultingowe.

Oświadcza Pan, że nie świadczy usług:

a)w zakresie tworzenia i utrzymania środowisk testowych;

b)w zakresie programowania (tworzenia) testowanego oprogramowania, tj. nie dodaje Pan żadnego kodu do testowanego oprogramowania;

c)w ramach korekty wykrytych błędów w testowanym oprogramowaniu - tj. nie naprawia Pan błędów w testowanym oprogramowaniu, nie dodaje kodu do testowanego oprogramowania;

d)w zakresie usług i doradztwa w zakresie technologii komputerowych;

e)w zakresie doradztwa w zakresie oprogramowania;

f)w zakresie doradztwa w zakresie eliminacji stwierdzonych błędów.

Nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usług doradczych (PKWiU ex 62.02), nie instaluje oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) oraz nie zarządza sieciami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie świadczy Pan usług i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług:

• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01.01), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02)

Twierdzi Pan, że:

1)nie płaci podatku w formie karty podatkowej,

2)nie korzysta z okresowych zwolnień od podatku dochodowego,

3)nie uzyskuje dochodów z prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży dewiz, sprzedaży części zamiennych i akcesoriów do pojazdów mechanicznych,

4)nie uzyskuje dochodów z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych,

5)nie prowadzi i nie prowadził w roku podatkowym działalności gospodarczej wspólnie z małżonkiem,

6)nie świadczy usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

Wniosek dotyczy działalności gospodarczej prowadzonej w roku podatkowym 2024 oraz wszystkich kolejnych, o ile w których stan faktyczny opisany przez Pana we wniosku nie ulegnie zmianie. Ponosi Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu § 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rok podatkowy 2024 był pierwszym rokiem prowadzenia działalności gospodarczej.

Wybrał Pan formę opodatkowania, przestrzegając terminów określonych przepisami prawa. Forma opodatkowania jest wybierana i wskazywana podczas rejestracji działalności gospodarczej.

Świadczona przez Pana usługa testowania, objęta niniejszą interpretacją podatkową, jest sklasyfikowana pod kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Dochód z działalności prowadzonej wyłącznie we własnym zakresie nie przekracza 2 000 000 euro w żadnym okresie (według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP z pierwszego roboczego dnia października roku poprzedniego).

Pierwsze przychody z powyższej działalności otrzyma Pan zgodnie z fakturą w maju 2024 r.

Nie uzyskuje Pan dochodów z tej działalności ze sprzedaży towarów lub produktów handlowych ani ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy zgodnych z deklarowaną przeze Pana działalnością.

Ponadto:

• nie płaci Pan podatku w formie karty podatkowej,
• nie korzysta Pan z okresowych zwolnień od podatku dochodowego,
• nie świadczy Pan usług na rzecz swojego byłego pracodawcy.

Pytanie

Czy w sytuacji świadczenia nadal usług tylko i wyłącznie dla podatnika posiadającego siedzibę w USA może się Pan nie rejestrować jako czynny podatnik VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Z uwagi na wykonywanie czynności dla podatnika spoza Unii Europejskiej, które nie podlegają opodatkowaniu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, ponieważ miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Miejscem opodatkowania jest kraj siedziby usługobiorcy, w związku z czym, może Pan nadal nie rejestrować się jako czynny podatnik VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361) zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określonym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 ust. 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie. Przy czym należy mieć na uwadze, że terytorialny zakres podatku od towarów i usług oznacza, że do kwoty limitu w wysokości 200 000 zł będzie zaliczana wyłącznie sprzedaż dokonana na terytorium kraju, czyli spełniająca definicję zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy.

Z wniosku wynika, że wykonuje Pan usługi w ramach umowy B2B, świadcząc usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego. Wykonywane przez Pana czynności to: sprawdzenie poprawności działania oprogramowania oraz identyfikacja naruszeń (błędów) w działaniu oprogramowania (jeśli występują). Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje wyłącznie czynności weryfikacyjne, a nie programistyczne czy konsultingowe. W ramach usługi testuje Pan oprogramowanie dla jednego Klienta posiadającego siedzibę w USA, nie obsługuje Pan podmiotów z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i terenu Unii Europejskiej. Czynności wykonywane są na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Z uwagi na wykonywanie czynności, których opodatkowanie podatkiem VAT nie podlega na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy w sytuacji świadczenia nadal usług tylko i wyłącznie dla podatnika posiadającego siedzibę w USA może się Pan nie rejestrować jako czynny podatnik VAT.

Odnosząc się do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy zauważyć, że świadczy Pan usługę ręcznego testowania oprogramowania komputerowego dla Klienta z USA. Wskazał Pan również, że miejscem opodatkowania wykonywanych przez Pana usług nie jest terytorium Polski. Zatem, w tych okolicznościach świadczone przez Pana usługi nie stanowią sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, bowiem nie są opodatkowane na terytorium kraju. Mając na uwadze terytorialny zakres podatku od towarów i usług należy wskazać, że sprzedaż osiągana z tytułu świadczenia tych usług nie jest uwzględniana przy obliczaniu limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. W tej sytuacji, nawet gdy sprzedaż osiągnięta przez Pana z tytułu świadczonych usług ręcznego testowania oprogramowania komputerowego poza terytorium kraju przekroczy 200 000 zł, nie nastąpi utrata przez Pana zwolnienia od podatku pociągająca za sobą konieczność złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. Zatem świadcząc ww. usługi tylko i wyłącznie na rzecz Klienta z USA nie ma Pan obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).