Aktualność
Działalność sezonowa przedsiębiorcy. Jak rozliczyć VAT?
Wakacje to czas, kiedy wielu podatników podejmuje działalność sezonową. Niezależnie od tego, czy podatnik prowadzi działalność zarejestrowaną czy tzw. nieewidencjonowaną (bez rejestracji) - dla celów rozliczeń VAT traktowany jest jak podatnik. W związku z tym pojawiają się wówczas wątpliwości dotyczące rejestracji do VAT, czy też obowiązku posiadania kasy fiskalnej.
Praktyczny leksykon VAT 2024. Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT >>>
Błędy w rozliczeniach VAT. Na czym polegają i jak ich uniknąć >>>
Działalność sezonowa a zwolnienie z VAT
Podatnik prowadzący działalność sezonową może być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub korzystać ze zwolnienia. Podatnik kontynuujący działalność sezonową może korzystać z pełnego limitu dla zwolnienia podmiotowego, gdyż okres zawieszenia działalności liczy się do okresu prowadzonej działalności.
Od 1 stycznia do 30 czerwca 2024 r. limit miesięczny dla tej sprzedaży wynosi 3181, 50 zł, a od 1 lipca 2024 r. w związku ze wzrostem pracy minimalnej wyniesie 3225 zł.
Podatnicy, którzy w trakcie roku rozpoczynają pierwszy raz prowadzenie działalności ewidencjonowanej, mogą skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Co do zasady zwolnienie to przysługuje w kwocie 200 000 zł netto rocznie. Jeśli jednak podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku, limit ten jest ustalany w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Proporcję tę ustala się w stosunku dziennym, nie miesięcznym, nawet gdy podatnik rozpoczyna działalność od pełnego miesiąca.
Za moment rozpoczęcia działalności należy przyjąć datę faktycznego wykonania pierwszej czynności (np. podpisania umowy, dokonania zakupu itp.) związanej z prowadzoną działalnością.
Podatnik rozpoczynający działalność sezonową może wyliczyć limit przysługującego mu zwolnienia podmiotowego, posługując się poniższym wzorem. Wzór na obliczenie limitu zwolnienia podmiotowego w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku:
Wzór ustalenia kwoty limitu dla zwolnienia podmiotowego
Kwota limitu = 200 000 x liczba dni od rozpoczęcia działalności do końca roku/365.
Zdaniem Ministerstwa Finansów zawieszenie działalności gospodarczej np. po sezonie wakacyjnym nie ma wpływu kwotę limitu. Podatnikowi przysługuje limit liczony od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku.
Podatnik rozpocznie działalność sezonową 1 lipca 2024 r. Zakończy ją 30 września 2024 r. Mimo, że będzie prowadził w 2024 r. działalność 92 dni., to do obliczenia limitu przyjmuje liczbę dni od 1 lipca do 31 grudnia 2024 r. W związku z tym limit przysługującego mu zwolnienia podmiotowego w 2024 r. wyniósł 100 821, 92 zł. Wynika to z następującego wyliczenia:
200 000 x 184/365 = 100 821, 92 zł.
Jeżeli w kolejnym roku podatnik będzie kontynuował sezonową działalność, to może korzystać ze zwolnienia, gdy w tym poprzednim roku nie przekroczył przysługującego mu limitu. W innym przypadku musi być zarejestrowany do VAT. Jednak gdy nie przekroczył tego zmniejszonego limitu, to w kolejnych latach przysługuje mu już pełny limit (200 000 zł), gdyż do okresu prowadzonej działalności wliczamy również okres jej zawieszenia.
Kiedy przedsiębiorca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT
Jeżeli u podatnika prowadzącego sezonową działalność wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy ustalony limit, to od momentu przekroczenia powstaje konieczność rejestracji do VAT i opodatkowywania transakcji VAT.
Należy wówczas pamiętać, że opodatkowaniu podlega cała transakcja, którą przekroczono przysługujący limit zwolnienia, a nie tylko nadwyżka ponad ten limit (art. 113 ust. 5 ustawy o VAT).
Podatnik, który w czerwcu 2024 r. rozpoczął prowadzenie działalności sezonowej, zdecydował się na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Ustalił, że limit przysługującego mu zwolnienia wyniesie 116, 164, 38 zł. 20 września sprzedał torbę plażową za 120 zł netto. Tą czynnością przekroczył przysługujący mu limit zwolnienia z VAT o 50 zł. W związku z tym musiał opodatkować całą transakcję sprzedaży torby, a nie tylko kwotę nadwyżki ponad limit zwolnienia, czyli 50 zł. Nie może również korzystać ze zwolnienia w 2025 r.
Podatnik, który utracił prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jest zobowiązany zarejestrować się jako podatnik VAT czynny lub zaktualizować złożone wcześniej zgłoszenie rejestracyjne.
Podatnicy prowadzący działalność sezonową, którzy zarejestrowali się jako podatnicy VAT czynni, są zobowiązani do składania JPK_V7, zarówno części ewidencyjnej, jak i deklaracyjnej. Ten sam obowiązek będą mieli podatnicy, którzy wybrali zwolnienia podmiotowe z VAT, ale na skutek przekroczenia limitu je utracili.
Przez 12 miesięcy, począwszy od miesiąca rejestracji, podatnik nie może składać kwartalnych JPK_V7. Z obowiązku składania deklaracji będą zwolnieni przedsiębiorcy w okresie zawieszenia działalności.
Kasa fiskalna w działalności sezonowej
Gdy podatnik prowadzi działalność sezonową, a jego klientami są osoby prywatne (nie firmy), to zasadniczo ma obowiązek ewidencjonowania obrotu na kasie, jeśli nie korzysta ze zwolnienia. Należy pamiętać, że w przypadku niektórych rodzajów działalności sezonowej posiadanie kasy fiskalnej jest obowiązkowe niezależnie od przewidywanego obrotu. Kasy fiskalne muszą mieć m.in.:
placówki gastronomiczne świadczące usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56),
fryzjerzy i kosmetyczki,
sprzedawcy perfum i wód toaletowych.
Podatnicy prowadzący działalność sezonową, która nie musi być obowiązkowo ewidencjonowana na kasie, mogą korzystać ze zwolnienia ze względu na obrót.
Podatnik, który rozpoczyna prowadzenie działalności sezonowej, jest zwolniony z obowiązku stosowania kasy fiskalnej, jeżeli jego sprzedaż nie przekroczy 20 000 zł w proporcji do okresu wykonywania tych czynności (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących).
Przy wyliczaniu tego limitu bierze się pod uwagę wyłącznie obrót na rzecz konsumentów (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) oraz rolników ryczałtowych. W kolejnym roku, gdy nie zostanie przekroczony limit ustalony proporcjonalnie, podatnik będzie korzystał z pełnego limitu 20 000 zł.
Natomiast przekroczenie powyższego limitu nie powoduje, iż począwszy od następnego dnia trzeba ewidencjonować obrót na kasie fiskalnej. Po przekroczeniu limitu zwolnienie traci moc po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Podatnik prowadzący działalność sezonową korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu na kasie rejestrującej. 10 sierpnia 2024 r. zostanie przekroczony limit uprawniający do tego zwolnienia. W takim przypadku podatnik musi rozpocząć ewidencjonowanie na kasie od 1 listopada 2024 r., gdy nadal będzie prowadził działalność. Jeśli zawiesi działalność przed tym terminem, to będzie musiał posiadać kasę od pierwszej sprzedaży w 2025 r.
Więcej na ten temat przeczytasz w Biuletynie VAT: Rozliczanie VAT w działalności sezonowej >>>
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right