Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.180.2024.3.MN

Skutki podatkowe z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2024 r. (wpływ 22 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 1995 r. Pan Z. C. (dalej także jako Wnioskodawca) i Pan D. M. nabyli po 50% udziałów w nieruchomości przy ul. (…) (…) (dalej jako Nieruchomość).

W dniu (…) 1995 r. Panowie M. i C. założyli spółkę cywilną, której przekazali prawo do używania Nieruchomości.

W dniu (…) 2001 r. dotychczasowi wspólnicy spółki podjęli uchwałę, zgodnie z którą ogół praw i obowiązków D. M. przysługiwać będzie na zasadach współwłasności małżonkom D. i M. M.

Z dniem (…) 2001 r. wspomniana spółka cywilna przekształcona została w spółkę jawną „(…)” (dalej także jako Spółka). Do Spółki wniesione zostały jako wkład niepieniężny nieruchomości, którymi ta zarządzała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotowa dla niniejszej sprawy Nieruchomość jednak nigdy nie znalazła się w majątku Spółki.

Pod koniec 2001 r. między małżonkami M. i D. M. zawarta została umowa „wyłączająca wspólność ustawową małżeńską i podział majątku dorobkowego”. W zakresie nieruchomości przy ul. (…), drugim współwłaścicielem, obok Z. C. została wskutek tego M. M.

W dniu (…) 2002 r. M. M. oraz Z. C. zawarli ze Spółką umowę użyczenia Nieruchomości na czas oznaczony, do dnia (…) 2011 r.

W dniu (…) 2002 r. Z. C., D. M. i M. M. jako wspólnicy spółki podjęli uchwałę, zgodnie z którą stosownie do treści umowy małżeńskiej majątkowej wyłączającej wspólność ustawową małżeńską wraz z podziałem majątku dorobkowego małżonków M. i D. M., drugim (poza Z. C.) wspólnikiem spółki pozostaje jedynie M. M.

W dniu (…) 2012 r. M. M. i Z. C. jako współwłaściciele nieruchomości przy ul. (…) podpisali na czas nieoznaczony umowę użyczenia, na mocy której zezwolili spółce „(…)” M., C. na używanie Nieruchomości z prawem pobierania pożytków. Zgodnie z umową, wszystkie remonty, w tym zainstalowanie windy osobowej w lokalu, ponoszone są na koszt spółki jawnej. Od tego momentu Nieruchomość była wynajmowana kolejnym najemcom, a koszty remontów koniecznych do przystosowania Nieruchomości do nowych najemców ponosiła Spółka.

Przedmiotem działalności Spółki od początku jej działalności jest obrót, zarząd, wynajem, podnajem nieruchomości, usługi budowlane, komis, wytwórczość, handel artykułami spożywczymi i przemysłowymi, usługi fryzjerskie i kosmetyczne.

W roku 2022, w nieruchomości przy ul. (…) wykonany został remont elewacji i remont dachu, którego łączny koszt wyniósł około (…) zł i poniesiony został w całości przez Spółkę.

W 2023 r. Wnioskodawca sprzedał trzy działki budowlane o wielkości po ok. 900 m2, które zostały zakupione w 2011 r.

W przyszłości Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem lokalu przy ul. (…) planuje wypowiedzieć podpisaną w dniu (…) 2012 r. umowę użyczenia i sprzedać udziały w nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem „Nieruchomość” należy rozumieć działkę ewidencyjną o numerze (…), przy ulicy (…), (…) wraz ze znajdującym się na niej budynkiem o charakterze usługowym, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (…).

W ostatnich dwóch latach przed planowaną sprzedażą nie były ponoszone na Nieruchomości wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Sprzedaż Nieruchomości planowana jest w najbliższej przyszłości, w momencie otrzymania satysfakcjonującej oferty w tym zakresie. Dokładna data, co oczywiste, nie jest możliwa do przewidzenia.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym, w przyszłości, w związku ze sprzedażą swojego udziału w Nieruchomości u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PdofU)?

1a. Jeżeli odpowiedź na pytanie „1” będzie negatywna, to czy w takim razie u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PdofU?

1ab. Jeżeli odpowiedź na pytanie „1a” będzie twierdząca, to czy kosztem, o którym mowa w art. 22 ust. 1 PdofU w takim wypadku będzie koszt poniesiony w związku z nabyciem udziału Nieruchomości przez Wnioskodawcę?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym, w przyszłości, w zakresie sprzedaży udziału w Nieruchomości Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako VATU), a tym samym czy opisywana transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU?

2a. Jeżeli odpowiedź na pytanie „2” będzie twierdząca, to czy zastosowanie do takiej transakcji znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1, 1a i 1ab dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast odpowiedź na pytania nr 2 i 2a dotyczące podatku od towarów i usług zostanie udzielona odrębnym rozstrzygnięciem.

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania 1 i 1a

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a PdofU:

Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 5a pkt 6 PdofU:

Powyższe zaś, w zestawieniu ze stanem faktycznym niniejszej sprawy prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca, w zakresie użyczenia Nieruchomości Spółce nie działał jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, a osoba fizyczna zarządzająca majątkiem prywatnym.

Co szczególnie istotne, istnieje wyraźny podział między nieruchomościami, które Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej, a tymi które stanowią jedynie inwestycje prywatnych jego środków.

Jak bowiem zostało wskazane w stanie faktycznym, nieruchomości, „na których” Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zostały uwzględnione jako wkłady niepieniężne w majątek Spółki. Niewątpliwie więc stanowią one przedmioty związane z działalnością gospodarczą Spółki „za pośrednictwem” której Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Takiego elementu nie stanowi jednak Nieruchomość. Nie została ona bowiem włączona do majątku Spółki - Spółka posiada jedynie prawo do użytkowania Nieruchomości, nie zaś prawo własności, Nieruchomość w odróżnieniu od innych, nie została wniesiona do Spółki jako wkład niepieniężny.

Warto w tym miejscu zwrócić również szczególną uwagę na fakt, że w zakresie omawianego tutaj zagadnienia wypowiedziałsię uchwałą z dnia 17 lutego 2014 r. Naczelny Sąd Administracyjny, który wskazał, iż

W niniejszym stanie faktycznym nie ulega wątpliwości, że Nieruchomość nie znalazła się w środkach trwałych ani wartościach niematerialnych i prawnych Spółki - sama Spółka nie posiada bowiem Nieruchomości w swoim majątku - nie została ona wniesiona przez wspólników wkładem niepieniężnym.

Niewątpliwie należy więc dojść do wniosku, iż sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie stanowić przejawu działalności gospodarczej, a sama transakcja wygeneruje przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PdofU, nie zaś przychód o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PdofU.

Stanowisko w zakresie pytania 1ab

Zgodnie z art. 22 ust. 1 PdofU:

Co za tym idzie, jeżeli jednak (wbrew stanowisku Wnioskodawcy) uznać, iż sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie stanowić przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PdofU, to niewątpliwie za koszt uzyskania przychodu należy tutaj uznać, koszt nabycia sprzedawanych udziałów.

Z całą pewnością bowiem koszt taki nie mieści się w negatywnym katalogu przesłanek z art. 23 PdofU, a stanowi koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 PdofU.

Co więcej, zgodnie z jednogłośnym stanowiskiem doktryny oraz ugruntowanym poglądem Naczelnego Sądu Administracyjnego warunki, które należy spełnić łącznie, w celu ujęcia wydatków w kosztach uzyskania przychodów, są następujące:

• wydatki nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 PdofU;
• związek wydatków z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą - poniesienie wydatków w celu uzyskania przychodu, zwiększenia go lub zachowania jego źródła;
• definitywne (rzeczywiste) poniesienie wydatków przez podatnika, a co za tym idzie właściwe i nie pozostawiające żadnych wątpliwości ich udokumentowanie.

Warto w związku z powyższym uwzględnić, iż zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych nie każdy wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w art. 22 ust. 1 PdofU - cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia.

Poza tym, przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego kosztu.

W niniejszej sprawie niewątpliwie zaś, względem nabycia udziałów w Nieruchomości przez Wnioskodawcę, wszystkie z powyższych warunków zostały spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej(nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. w (…) 1995 r. nabył Pan wraz z D. M. 50% udziałów w Nieruchomości stanowiącej działkę wraz z budynkiem o charakterze usługowym;

2. w (…) 1995 r. założył Pan wraz z D. M. spółkę cywilną, której przekazali Państwo prawo do użytkowania powyższej Nieruchomości;

3. spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną;

4. wskazana Nieruchomość nie została wprowadzona do majątku spółki jawnej;

5. przedmiotem działalności spółki jawnej jest m.in. obrót, zarząd, wynajem i podnajem nieruchomości;

6. Nieruchomość, o której mowa została użyczona spółce jawnej, w której jest Pan wspólnikiem;

7. spółka jawna ponosiła wszelkie koszty związane z remontami tej Nieruchomości.

Powziął Pan wątpliwość, czy z tytułu planowanej sprzedaży posiadanego udziału we wskazanej Nieruchomości powstanie dochód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Określenie przychodu

W myśl obowiązującej treści art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy:

W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) analizowanej ustawy.

Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty zatem został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22c tej ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 8 omawianej ustawy:

Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).

Zgodnie z art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy:

W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

• składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
• składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 47 § 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Z powyższego zatem w sposób jednoznaczny wynika, że grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Wskazał Pan, że po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę jawną Nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym została oddana tej spółce do używania. Z wniosku nie wynika, żeby własność tego składnika majątku została tytułem wkładu przeniesiona na spółkę (ani na cywilną, ani na jawną).

Ponadto, we własnym stanowisku w sprawie podnosi Pan, że:

Stosownie do art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 12 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego.

W myśl art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji, od ustalenia prawa spółki przekształconej do dokonywania odpisów amortyzacyjnych istotne jest ustalenie, czy przekształconej spółce cywilnej owo uprawnienie przysługiwało.

Jak już wyżej wskazano, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Decydujące znaczenie dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości do właściwego źródła ma fakt czy zbycie to następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz charakter tej nieruchomości.

Podkreślenia wymaga, że – jak wynika z cytowanych uprzednio przepisów – do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się w szczególności przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) będących środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Zgodnie z definicją wynikającą z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym z warunków zaliczenia budowli, budynków oraz lokali do środków trwałych jest to, by stanowiły one własność lub współwłasność podatnika.

Stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie powyższym, amortyzacji dokonuje spółka, a nie poszczególni jej wspólnicy. Oznacza to, że przepisy dotyczące amortyzacji stosuje się w odniesieniu do spółki, a nie do jej wspólników.

Skoro zarówno przychody, jak i koszty ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, to w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą prawną, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych należy wiązać ze spółką.

Zasady działania spółek regulują przepisy art. 860 - 875 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast w myśl art. 862 tej ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że spółka jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki, a nie spółka. Jeżeli wspólnik spółki jest właścicielem składnika majątku poza spółką, to może wnieść do spółki prawo własności lub prawo do używania tego składnika.

Zatem w sytuacji gdy wskazana przez Pana Nieruchomość nie została skutecznie wniesiona do Spółki aportem i w związku z czym Spółka bezumownie wykorzystywała ją do prowadzenia działalności gospodarczej, to składnika tego nie można uznać za środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie tej Nieruchomości nie będzie więc generowało przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy.

Zatem planowaną sprzedaż omawianej Nieruchomości należy kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.

Mając jednak na uwadze, że od nabycia Nieruchomości upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, to jej odpłatne zbycie nie spowoduje powstania zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Z uwagi na uznanie za prawidłowe stanowiska Pana w zakresie pytania nr 1, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1a i 1b. Pytania i stanowisko dotyczące pytań nr 1a i 1b było sformułowane warunkowo i oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów informuję, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1)z zastosowaniem art. 119a;

  2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).