Interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.253.2024.2.PRP

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanieinterpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2024 r. (wpływ 24 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: gmina lub wnioskodawca) posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Do końca 2016 r. gmina składała deklaracje miesięczne VAT-7 niezależnie od swoich jednostek organizacyjnych, a obowiązkowa centralizacja rozliczeń bieżących VAT nastąpiła od stycznia 2017 r. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454; Ustawa centralizacyjna). Przed wejściem w życie Ustawy centralizacyjnej gmina dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń VAT własnych i jej jednostek budżetowych za lata 2009-2015 w drodze korekt deklaracji za poszczególne okresy. Zaś po wejściu ww. ustawy dokonała korekt centralizacyjnych za okresy rozliczeniowe 2016 roku.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania własne wynikające z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2023.40 t.j.; dalej: USG) służące zgodnie z art. 7 tej ustawy - zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działań gminy - w oparciu o art. 6 ust. 1 USG - należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 USG, zadania własne gminy, obejmują m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody, lokalnego transportu zbiorowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony zdrowia.

Miasto podpisało w lutym 2024 r. z Urzędem Marszałkowskim Województwa umowę o dofinansowanie projektu.

Zrównoważona mobilność to koncepcja, która ma na celu zapewnienie efektywnego i ekologicznie przyjaznego systemu transportu, który spełnia potrzeby dzisiejszych pokoleń, nie narażając na szkodę przyszłych pokoleń ani środowiska naturalnego.

Efektem projektu będzie opracowanie dokumentu, który wskaże kierunki zmierzające do zrównoważonej mobilności obejmujące rozwijanie alternatywnych środków transportu, redukcję emisji gazów cieplarnianych oraz poprawę jakości życia mieszkańców. Jest to element dążenia do równoważenia różnych form transportu takich jak transport publiczny, transport rowerowy i pieszy oraz elektryczna mobilność, aby stworzyć bardziej efektywny, ekologiczny i przyjazny dla ludzi system transportowy. To podejście przynosi liczne korzyści dla środowiska, zdrowia publicznego i gospodarki.

Planowanie staje się coraz bardziej skomplikowanym zadaniem, szczególnie kiedy mamy do czynienia z wieloma, często sprzecznymi, żądaniami:

-utrzymanie wysokiej jakości życia vs. stworzenie atrakcyjnego środowiska dla przedsiębiorstw,

-ograniczenie ruchu na obszarach „wrażliwych” vs. zapewnienie przepływu towarów i osób,

-zapewnienie mobilności dla wszystkich vs. ograniczenia finansowe.

Do tego dochodzą jeszcze kwestie takie jak zdrowie publiczne, zmiany klimatyczne, hałas, zanieczyszczenie powietrza. Opracowanie dokumentu, czyli dokumentu o charakterze strategicznym, ma na celu zapewnienia mieszkańcom systemu transportu, który przyczyni się do poprawy mobilności mieszkańców, jak i zaspokojenia potrzeb komunikacyjnych w mieście i sąsiednich gminach. Rozwiązanie tych kwestii, szczególnie w obszarach miejskich, jest sprawą bardzo złożoną, dlatego przygotowanie Planu zrównoważonej mobilności może okazać się dobrym rozwiązaniem, aby spróbować zmierzyć się z tymi wszystkimi wyzwaniami. Dokument ten będzie pomocny w procesie planowania inwestycji w zakresie szeroko pojętej mobilności. Plan zrównoważonej mobilności kładzie szczególny nacisk na realizację potrzeb społeczeństwa i gospodarki w tym zakresie w Mieście i jego otoczeniu funkcjonalnym dla lepszej jakości życia. A cele, jakie przyświecają procesowi powstania dokumentu jest:

-redukcja zanieczyszczenia powietrza, emisji gazów cieplarnianych, konsumpcji energii, redukcja hałasu,

-poprawa wydajności i efektywności kosztowej transportu osób i towarów,

-pozytywny wpływ na atrakcyjność i jakość środowiska miejskiego z korzyścią dla mieszkańców.

Ponadto, w uzupełnieniu wskazano, że opracowanie dokumentu, czyli dokumentu o charakterze strategicznym będzie pomocny w procesie planowania inwestycji w zakresie szeroko pojętej mobilności, na realizację potrzeb społeczeństwa zamieszkałego w Mieście i sąsiednich gminach. Będzie pomocny dla tworzenia i planowania lepszej jakości życia mieszkańcom. Mając na uwadze powyższe oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy uznać, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu będą wystawiane na Miasto.

Pytanie

Czy Miasto będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby opracowania dokumentu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t.j.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazuje art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalności osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Istotne wyłączenie z kręgu podatników przewiduje art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowiąc, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W przypadku przedmiotowego projektu, Miasto nie będzie wykorzystywało przedmiotu projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przedmiot dostarczony w ramach realizacji projektu nie będzie generował dla Miasta obrotu opodatkowanego podatkiem VAT, dlatego Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za realizację projektu. Realizując przedmiotowy projekt gmina realizuje zadania własne, które zostały nałożone na JST odrębnymi przepisami - art. 6 ust. 1 USG.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, opracowany dokument wskaże gminie kierunki działania zmierzające do zrównoważonej mobilności obejmujące rozwijanie alternatywnych środków transportu, redukcję emisji gazów cieplarnianych oraz poprawę jakości życia mieszkańców. Wskazane kierunki mają prowadzić do dążenia do równoważenia różnych form transportu takich jak transport publiczny, transport rowerowy i pieszy oraz elektryczna mobilność, aby stworzyć bardziej efektywny, ekologiczny i przyjazny dla ludzi system transportowy. Takie podejście przyniesie liczne korzyści dla środowiska, zdrowia publicznego i gospodarki oraz będzie prowadzić do poprawy jakości życia poprzez działania gminy zmierzające do ochrony środowiska, poprawę zdrowia publicznego, poprawę ładu przestrzennego poprzez redukcję korków, promowanie ekologicznego przyjaznego dla środowiska transportu publicznego oraz alternatywnych środków transportu.

Z powyższego wynika, że Miasto nie będzie uznane za podatnika podatku od towarów i usług w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane, a tym samym nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za realizację projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawyOrdynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).