Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.117.2024.2.DS

Spółka może odliczyć podatek VAT w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r.: z faktur z tytułu najmu lokalu; z faktur za narzędzia i materiały budowlane oraz z faktury za ekspres do kawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

1)prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących najmu lokalu za listopad 2023 r., grudzień 2023 r. i styczeń 2024 r. w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r.;

2)prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu narzędzi i materiałów budowlanych w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r. w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r.;

3)prawa do odliczenia podatku VAT z faktury za ekspres do kawy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2024 r. (wpływ 23 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 17 stycznia 2024 r. A spółka z o.o. (dalej: „Spółka”) jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest otwarcie restauracji oraz karaoke.

W listopadzie 2023 r. podpisano umowę najmu lokalu (adres siedziby), w którym zlokalizowana będzie restauracja.

Od listopada 2023 r. i do dzisiaj ten lokal jest w trakcie remontu.

W grudniu 2023 r. był zakupiony ekspres do kawy, który nie jest jeszcze używany w działalności, ponieważ lokal jest w trakcie remontu.

Wszystko powyżej opisane zostanie wykorzystane do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT od momentu otwarcia restauracji.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od 17 stycznia 2024 r.

Deklaracje składa za okresy miesięczne.

Najem lokalu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury dokumentujące najem lokalu zostały wystawione na Spółkę.

Ww. faktury Spółka otrzymała w: listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r., styczniu 2024 r. (ale przed rejestracją do podatku VAT).

Zakupu narzędzi i materiałów budowlanych Spółka dokonała z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury dokumentujące zakup narzędzi i materiałów budowlanych zostały wystawione na Spółkę.

Ww. faktury Spółka otrzymała w: listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r., styczniu 2024 r. (ale przed rejestracją do podatku VAT).

Zakup ekspresu do kawy Spółka dokonała z zamiarem wykorzystania go do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktura dokumentująca zakup ekspresu do kawy została wystawiona na Spółkę.

Faktura dokumentująca zakup ekspresu do kawy była otrzymana w grudniu 2023 r.

Pytania

1)Czy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r. można odliczyć podatek VAT z faktur z tytułu najmu lokalu za listopad 2023 r., grudzień 2023 r. i styczeń 2024 r.?

2)Czy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r. można odliczyć podatek VAT z faktur za narzędzia i materiały budowlane zakupione w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r.?

3)Czy można odliczyć podatek VAT naliczony z faktury za ekspres do kawy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących najmu lokalu za listopad 2023 r., grudzień 2023 r. i styczeń 2024 r. w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r., ponieważ lokal będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w przyszłości (kiedy będzie gotowy do użytkowania). Obecnie jest w stanie remontu.

2)Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu narzędzi i materiałów budowlanych zakupionych w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r. w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r., ponieważ lokal bez remontu nie może być wykorzystywany do działalności i po remoncie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (kiedy będzie gotowy do użytkowania).

3)Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury za zakup ekspres do kawy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r., ponieważ na moment zakupu restauracja jeszcze nie była otwarta (pomieszczenie jest w stanie remontu), ekspres do kawy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług po otwarciu restauracji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Według art. 86 ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy:

Przepisy ustawy nie ograniczają w żadnej mierze czasu korekty podatku należnego. Jedynym ograniczeniem czasowym jest tu termin przedawnienia (i związany z nim termin złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty) zobowiązania podatkowego. Natomiast kwestię prawa korygowania podatku naliczonego reguluje ww. art. 86 ust. 13 ustawy.

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Wskazany powyżej przepis ustawy przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się. Nie wskazuje natomiast wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z przepisu art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Wobec powyższego, ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 96 ust. 3 ustawy:

W oparciu o art. 96 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:

Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

W momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.

Według art. 99 ust. 1 ustawy:

Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących podatku VAT.

Zatem, należy jeszcze raz wskazać, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów. Zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od 17 stycznia 2024 r. Przedmiotem Państwa działalności jest otwarcie restauracji oraz karaoke. Deklaracje składają Państwo za okresy miesięczne. W listopadzie 2023 r. podpisali Państwo umowę najmu lokalu, w którym zlokalizowana będzie restauracja. Najem lokalu będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące najem lokalu zostały wystawione na Państwa. Otrzymali Państwo ww. faktury w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r. – przed rejestracją do podatku VAT. Od listopada 2023 r. ten lokal jest w trakcie remontu. Zakupu narzędzi i materiałów budowlanych dokonali Państwo z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakup narzędzi i materiałów budowlanych zostały wystawione na Państwa. Ww. faktury otrzymali Państwo w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r. – przed rejestracją do podatku VAT. W grudniu 2023 r. był zakupiony ekspres do kawy, który nie jest jeszcze używany w działalności, ponieważ lokal jest w trakcie remontu. Zakup ekspresu do kawy dokonali Państwo z zamiarem wykorzystania go do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktura dokumentująca zakup ekspresu do kawy została wystawiona na Państwa. Faktura dokumentująca zakup ekspresu do kawy była otrzymana w grudniu 2023 r.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r. mogą Państwo odliczyć podatek VAT z faktur z tytułu najmu lokalu za listopad 2023 r., grudzień 2023 r. i styczeń 2024 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), z faktur za narzędzia i materiały budowlane zakupione w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r. (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz z faktury za ekspres do kawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

Faktury dokumentujące najem lokalu, nabycie narzędzi i materiałów oraz nabycie ekspresu do kawy otrzymali Państwo jeszcze przed dniem formalnej rejestracji jako czynny podatnik VAT, ale ww. towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Należy więc stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur, stosownie do regulacji art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy oraz spełnienia warunków wskazanych w przepisie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy.

Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa, wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika VAT.

W okolicznościach niniejszej sprawy ponownie należy podkreślić, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.

W tym miejscu należy odnieść się do zapisu art. 86 ust. 11 ustawy. Przepis ten przewiduje, że w sytuacji gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach określonych ust. 10, to może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W konsekwencji mogą Państwo dokonać odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących najem lokalu, nabycie narzędzi i materiałów oraz nabycie ekspresu do kawy poprzez złożenie deklaracji podatkowej za okres, w którym otrzymali Państwo daną fakturę lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych – jednak nie wcześniej niż po spełnieniu warunku rejestracji, który jest niezbędny do skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego.

Podsumowując, w deklaracji JPK_V7 za styczeń 2024 r. mogą Państwo odliczyć podatek VAT:

·z faktur z tytułu najmu lokalu za listopad 2023 r., grudzień 2023 r. i styczeń 2024 r.;

·z faktur za narzędzia i materiały budowlane zakupione w listopadzie 2023 r., grudniu 2023 r. i styczniu 2024 r.;

·z faktury za ekspres do kawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).