Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.179.2024.1.JMS

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych w opisanym stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT? 2. Czy Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku, jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 dotycząca zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń wypłacanych na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia i o dzieło)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem: (…), REGON: (…), NIP: (…) - jest od (…) lat podmiotem (…) w projektowaniu, produkcji i instalacji (…) stolarki z tworzyw sztucznych (…) w budynkach zarówno na rynku komercyjnym jak i indywidualnym.

Spółka na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r., poz. 706). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji:

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- dalej łącznie jako: „Produkty”.

Główne PKD działalności Spółki to m.in.:

- (…),(…).

Wnioskodawca stawia duży nacisk na jakość, szeroką gamę produktów oraz bardzo dużą elastyczność w realizowaniu potrzeb klientów, w celu zdobycia jak największego rynku zbytu dla Produktów przygotowywanych na potrzeby klienta.

Celem Spółki jest tworzenie wysokiej jakości projektów inżynieryjnych w zakresie koncepcji, szczegółów i wykonania. Wnioskodawca specjalizuje się w tworzeniu indywidualnie dostosowanej do potrzeb klientów (…), a także najwyższej jakości (…) z tworzyw sztucznych dla sektorów (…) - współpracując z profesjonalnymi architektami w kraju i za granicą.

Spółka dostarcza na rynek (…) najwyższej jakości produkty i usługi w tym (…).

Wnioskodawca, swoje produkty wytwarza na (…) centrach obróbczych, oraz dokonuje ich profesjonalnego montażu i instalacji. Spółka dysponuje profesjonalnym przygotowaniem i doświadczeniem w branży (…) i realizuje projekty od fazy koncepcyjnej do ukończenia projektu, którym jest wytworzenie gotowego Produktu. W celu realizacji powyższego, Spółka dysponuje wykwalifikowaną kadrą projektową, techniczną, produkcyjną oraz instalacyjną.

(…) Sp. z o.o. systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim kontrahentom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych, architektonicznych oraz zindywidualizowanych potrzeb. Wewnętrzne kontrole jakości prowadzone są na wielu etapach produkcji od projektowania, wytworzenia modelów próbnych, prototypowych, doświadczalnych do gotowego produktu - wysoką jakość każdego produktu gwarantują rygorystyczne standardy i normy jakościowe, a także wykwalifikowany personel oraz specjalistyczny sprzęt (w szczególności programowalne obrabiarki CNC, zgrzewarki czterogłowicowe, centrum cięcia, centra obróbcze).

Celem Spółki jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększanie przede wszystkim możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania produktów. Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „działalność B+R”).

Realizowane prace badawczo-rozwojowe polegają między innymi na wytwarzaniu samemu, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych surowców lub zamienników jako składników produktów, tworzeniu nowych, innowacyjnych produktów oraz pionierskiej technologii ich wytwarzania, ulepszaniu istniejących procesów i technologii wytwarzania, produkcji, udoskonalaniu, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji nowych produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów odpowiadających na zapotrzebowanie klientów i architektów.

Na dowód innowacyjności produktów oferowanych przez Spółkę, (…) Sp. z o.o. była laureatem wielu konkursów i plebiscytów organizowanych przez niezależne podmioty, w tym przykładowo:

- (…),

- (…),

- (…).

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca prowadzi także szereg prac w zakresie znaczącego ulepszenia i rozwoju produktów, procesów i usług istniejących w ofercie, w tym pod kątem aktualnie obowiązujących (i zmieniających się) warunków i standardów technicznych.

(…) prowadzi także testy praktyczne oraz teoretyczne, budowę prototypów, elementów składowych złożonych systemów, testuje oraz przeprowadza symulacje w celu zdobycia nowej wiedzy lub oceny przydatności nowych rozwiązań oraz technologii. Przedmiotowe prace wykonywane przez Spółkę powodują, że przykładowo ostatecznie będzie trwale i znacząco ulepszona (…).

W tym celu Spółka posiada doskonale wyposażony, nowoczesny park maszynowy, w tym (…), (…), (…), (…), do którego obsługi, Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowanych specjalistów.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie w całkowitych etatach 51 pracowników (dane na 31 grudnia 2023 r.).

W ramach schematu organizacyjnego (…) funkcjonują:

- (…),

- (…),

- (…),

- wszystkie podległe Wnioskodawcy oraz jego wspólnikom (dalej łącznie jako: „Działy”).

Działalność B+R wykonują poszczególni pracownicy zatrudnieni w Działach inwestycyjno- projektowym oraz konstrukcyjno-produkcyjnym.

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy wynikają bezpośrednio z rzeczywistych zakresów obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę oraz wspólników działalnością badawczo-rozwojową. Ponadto, pracownicy faktycznie wykonują działalność B+R, potwierdzoną ewidencją czasu pracy B+R.

Do zadań pracowników Spółki wykonujących prace badawczo-rozwojowe, zgodnie z obowiązującymi ich Stanowiskami, należy m.in.:

- Projektowanie i wprowadzanie do produkcji nowych rodzajów Produktów lub ich ulepszonych, zmodernizowanych, udoskonalonych wersji;

- Przygotowanie projektów graficznych i konstrukcyjnych wizualizujących wygląd opracowanych nowych lub udoskonalonych Produktów;

- Testowanie, obróbka i przygotowywanie do produkcji nowych lub udoskonalonych Produktów;

- Monitoring w zakresie zmieniających się przepisów prawnych w zakresie stosowania nowych pojawiających się na rynku materiałów, komponentów, podzespołów produkcyjnych do (…) i dostosowywanie dokumentacji i procesów (…) wewnętrznych;

- Określanie reżimów dla procesów technologicznych;

- Inicjowanie i wdrażanie do produkcji nowych konfiguracji materiałowych i technologicznych;

- Przygotowanie wytycznych produkcyjnych, materiałowych, komponentów i podzespołów surowcowych i ocena ich jakości;

- Rozwój własny pracowników poprzez naukę obsługi nowych programów graficznych, technicznych, technologicznych, specyfikacji parku maszynowego firmy, które to umiejętności są następnie wykorzystywane w ramach ulepszania lub tworzenia nowych Produktów, lista przykładowych szkoleń:

- (…),

- (…).

- Przygotowywanie i testowanie próbnych wersji, modeli Produktów związanych z walidacją jakości oraz promocją nowych lub ulepszonych rodzajów Produktów oraz ich prezentacja;

- Wizualizacja nowych lub ulepszonych rodzajów Produktów w technologii 3D;

- Monitorowanie parametrów jakościowych wytworzonych produktów;

- Bieżące wsparcie przy rozwiązywaniu pojawiających się okresowo problemów przy wstępnych testach produkcji wyrobów będących w produkcji oraz wdrażanie działań korygujących;

- Poszerzanie wiedzy z zakresu inżynierii oraz wiedzy na temat (…), dobór, dostosowywanie i testowanie nowych pojawiających się na rynku (…) oraz testowanie tej wiedzy w praktyce na dostępnych w Spółce maszynach w celu tworzenia nowych lub ulepszonych Produktów;

- Planowanie nowych rozwiązań produkcyjnych, a także przeprowadzanie prób technologicznych dot. modernizacji, ulepszeń Produktów;

- Modernizacja, usprawnianie procesu produkcyjnego w celu zwiększenia jego efektywności, np. przez redukcję powstających odpadów;

- Szkolenia pracowników w Spółce w zakresie wprowadzania nowych rozwiązań technologicznych, nowych programów konstrukcyjnych, projektowych oraz obsługi parku maszynowego wykorzystywanego do tworzenia nowych lub usprawnionych Produktów;

- Walidacja parametrów za pomocą specjalistycznych maszyn, np. (…);

- dalej łącznic jako: „Działania rozwojowe”.

Wszystkie powyższe działania mają na celu ulepszenie Produktów oraz wprowadzanie na rynek nowych rodzajów Produktów, w celu ciągłego rozwoju oraz zwiększania gamy oferowanych produktów Spółki. Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez Wnioskodawcę, w ramach jego bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w bieżącej działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki, rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, udoskonalanie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych i technicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach Działu inwestycyjno-projektowego oraz konstrukcyjno-produkcyjnego są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonalenia procesów technologicznych ich wytwarzania.

Przykładowo, w 2023 r. Wnioskodawca wprowadził do procesu produkcyjnego opracowaną przez swój zespół rozwojowy specjalistyczną (…), która pozwoliła zredukować ilość generowanych odpadów, ułatwia identyfikację uszkodzeń Produktów oraz wzmacnia wytrzymałość (…).

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki w powyższym zakresie obejmuje następujące grupy czynności (każdorazowo wybrane z nich lub wszystkie):

- przygotowanie koncepcji projektu (nowego produktu) i jego założeń w zakresie aspektów technicznych, podzespołów docelowego produktu, dostosowanej do środowiska w którym Produkty mają być zamontowane w miejscu docelowym;

- wykonanie rysunków konstrukcyjnych w programach graficznych (…);

- opracowanie koncepcji szybszej produkcji, łatwego składania konstrukcji;

- dobór komponentów, produktów, podzespołów do produkcji;

- wytypowanie oraz dobór parametrów technicznych poszczególnych komponentów, podzespołów produktu, a także dodatków poprawiających walory techniczne, eksploatacyjne, wizualne oraz użyteczne;

- identyfikacja wyzwań technologicznych w zakresie zastosowania podzespołów - składowych produktu oraz technologii produkcji (w tym, np. w celu uzyskania wskazanej jakości, trwałości, walorów użytkowych);

- opracowanie prototypów, wzorników nowych wyrobów i technologii ich produkcji;

- testowanie technologii/walidacja prototypów nowego produktu - weryfikacji i analiza pod kątem spełnienia pierwotnych założeń w zakresie cech, które składają się na konstrukcję, tj. jego jakości, funkcjonalności i kompletności, walorów użytkowych;

- udoskonalenie prototypu - w przypadku braku oczekiwanego efektu w zakresie otrzymanej jakości lub parametrów na danym produkcie, wykonane prototypy tego wyrobu oraz proces ich produkcji podlega dalszemu udoskonaleniu (…);

- wdrożenie pilotażowe oraz nadzór nad próbami produkcyjnymi - produkcja serii próbnej.

Próba produkcyjna jest przeprowadzona po wszystkich operacjach projektowo-technicznych na urządzeniach produkcyjnych, w tym (…). Na tym etapie określane są wszystkie ostateczne parametry produkcji. Próba produkcyjna wykonywana jest przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, gdzie prezentowane są i omawiane nowe walory użytkowe i techniczne oraz specyfikacje prawidłowości wykonania.

Próby produkcyjne wykonywane są do momentu, w którym Spółka uzna, iż zostały wypracowane paramenty niezbędne do wytwarzania Produktu, spełniającego bardzo restrykcyjne wymagania jakościowe klientów Spółki. Decyzja ta może zostać podjęta po wykonaniu jednej lub kilku prób produkcyjnych.

Z kolei w zakresie opracowania nowych i ulepszonych metod produkcji proces projektowy obejmuje następujące czynności:

- identyfikacja i analiza problemu technologicznego lub potrzeby produkcyjnej;

- opracowanie założeń rozwiązania zidentyfikowanego problemu/potrzeby;

- próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej;

- w przypadku braku potwierdzenia poprawności - modyfikacja założeń, zmiana sposobu rozwiązania problemu technologicznego/potrzeby, kolejne próby w skali zbliżonej do rzeczywistej;

- w przypadku potwierdzenia poprawności przyjętej koncepcji - próby w warunkach produkcyjnych.

Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyki, estetyki i parametrów oferowanych Produktów oraz realizowanych procesów technologicznych, a także przyśpieszenia i optymalizacji procesu produkcji.

Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej wynikają bezpośrednio z potrzeb coraz bardziej wymagających obecnych i potencjalnych Klientów Spółki oraz architektów projektów, którzy dla Spółki stawiają coraz wyższe wymagania w związku z rozwojem oraz nowymi tendencjami w budownictwie. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania technologii produktowych oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów, w tym nowych walorów użytkowych, nowych specyfikacji technicznych czy materiałowych, nowych trendów wzorniczych i zmieniającego się poczucia estetyki wśród klientów Spółki. Prace opisane powyżej były, są i będą zdarzeniami unikalnymi, innowacyjnymi, ukierunkowanymi na rozwój Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zauważa, że prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych lub okresowych zmian do produktów, procesów, a zadania i problemy przed którymi stawiani są pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy oraz umiejętności. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów rozwojowych Spółki.

Prace prowadzone w ramach działalności B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami nic zawsze skutkują wprowadzeniem ulepszonych czy nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.). Jednocześnie może się wydarzyć, że prace usprawniające w zakresie istniejących Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego, co w efekcie przekłada się na rozpoczęcie nowych procesów mających na celu usprawnienie procesu technologicznego dot. produktów oferowanych przez (…) Sp. z o.o.

Prowadzona przez Spółkę działalność B+R jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Działalność B+R jest dokumentowana w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność firmy.

W przedstawionych przez przedsiębiorstwo Działaniach rozwojowych występowały problemy technologiczne, charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań.

Spółka realizuje liczne projekty badawczo-rozwojowe (działania rozwojowe), jednak na potrzeby niniejszego pisma, mając na uwadze ekonomikę postępowania. Wnioskodawca ograniczy się do szczegółowego opisania schematu projektowania innowacyjnej (…) oraz wybranego przykładu innowacyjnego produktu wraz z opisem zastosowanej technologii i rozwiązania, co pozwoli Organowi uzyskać pełen obraz funkcjonowania działalności rozwojowej Spółki (zarówno teoretycznego/opisowego jak i praktycznego/skonkretyzowanego).

Projektowanie nowych (…).

Celem projektów było zaprojektowanie i wytworzenie nowych rodzajów Produktów, które następnie skutecznie są wprowadzane na rynek i dostarczane do klientów.

Powyższe Projekty cechują się nowatorskim twórczym podejściem projektantów i konstruktorów do rozwiązywania zadań technologicznych w zakresie ich kompleksowego projektowania. Takie projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany oraz co do zasady składają się z następujących etapów:

1) Otrzymanie zapytania ofertowego;

2) Szczegółowe zapoznanie się z zapytaniem ofertowym i ofertowanie;

3) Powołanie zespołu projektowo-badawczego;

4) Opracowanie wstępnej koncepcji rozwiązania technicznego;

5) Wykonanie częściowych prototypów, próbek - fragmentów kluczowych detali, ocena założeń funkcjonalnych i estetycznych;

6) Projektowanie i Modelowanie nowego Produktu;

7) Sporządzenie dokumentacji technicznej i jej przekazanie do produkcji;

8) Zamówienie niezbędnych materiałów;

9) Etap produkcyjny - wykonanie pełnowymiarowych próbek referencyjnych;

10) Przygotowanie stanowiska badawczego;

11) Przeprowadzenie testów i badań;

12) Klasyfikacja wyrobu;

13) Montaż.

Tym samym po stronie Wnioskodawcy pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem od podstaw unikalnych kompleksowych rozwiązań w zakresie (…), technicznym przygotowaniem oraz realizacją projektu z uwzględnieniem potrzeb i technicznych wymagań klienta. Każdy projekt posiada kompletną dokumentację techniczno-rysunkową, analizę prowadzoną przez technologów oraz dokumentację warsztatową, na którą składają się karty materiałowe w tym m.in.: (…).

Rozwój stolarki z tworzyw sztucznych napędzany coraz bardziej wygórowanymi wymaganiami architektów i inwestorów w zakresie technologii wymusza na Spółce bieżącą modernizację i udoskonalanie oferowanych produktów. Wnioskodawca rozwija oraz, ulepsza produkowane (…), tak aby coraz lepiej odpowiadały na potrzeby użytkowników w zakresie funkcjonalności a jednocześnie w zakresie optymalizacji procesów produkcji, a w efekcie kosztów produkcji, tak aby oferowane Produkty były konkurencyjne cenowo. W oparciu o doświadczalne różne (…) mogą powstać (…) o złożonych, innowacyjnych funkcjonalnościach charakteryzujące się nie tylko wyjątkowym wyglądem, ale przede wszystkim doskonałymi parametrami.

Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. W Spółce prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu trwania, kosztów oraz budżetu. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych.

Co do zasady w projekty rozwojowe są zaangażowani pracownicy następujących działów:

Dział inwestycyjno-projektowy, w skład którego wchodzą projektanci oraz technolodzy produkcji. Prace projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwań nowych zastosowań dla wiedzy i doświadczenia pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez klienta. W trakcie realizacji każdego projektu objętego niniejszym wnioskiem pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco projektują rozwiązania technologiczne i inżynierskie, spotykają się z trudnościami i problemami natury badawczej, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji projektów pracownicy Wnioskodawcy rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy kolejnych projektach.

Wnioskodawca posiada rozbudowaną infrastrukturę technologiczną, na którą składają się m.in. (…). Zakład produkcyjny jest wyposażony w park maszynowy z nowoczesną linią produkcyjną, w tym (…). Pracownicy Spółki prowadzą badania klasyfikacyjne, materiałowe i wytrzymałościowe (…). Przedmiotem takich badań może być przykładowo (…).

Powodem dla którego Spółka jest zmuszona do prowadzenia tego typu projektów są ciągle ewoluujące warunki na rynku oferowanych przez (…) Sp. z o.o. Produktów oraz potrzeba dostosowania się do zmieniających się wymagań klientów w zakresie rodzajów oferowanych Produktów. Mając na uwadze powyższe, Spółka, za pomocą ciągle rozwijanego Działu konstrukcyjno-produkcyjnego, właściwie od początku prowadzenia działalności, zdecydowała się prowadzić projekt mający na celu kreowanie nowych rodzajów Produktów w celu poszerzania oferty Spółki.

Cechy charakterystyczne obiektów, które są realizowane przez Wnioskodawcę są synonimem innowacyjności, a powyższe dowody pokazują jak wiele nowych rzeczy należy stworzyć i przebadać aby produkowane obiekty architektoniczne stały się niepowtarzalne w swoim otoczeniu. Spółka realizuje i zamierza realizować kolejne tego typu projekty również w przyszłości. Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje na to, że wyżej opisana działalność nie sprowadza się jedynie do profesjonalnego świadczenia usług projektowych, a każdorazowo wykazuje cechy twórczości, kreatywności i nowatorskości.

W wyniku powyższych prac rozwojowych Spółka regularnie tworzy projekty nowych rodzajów Produktów (dalej: „Projekty Produktów”), co we współpracy z Działem konstrukcyjno-produkcyjnym pozwala stale zwiększać gamę dostępnych dla klientów Produktów, które mają bardziej innowacyjny charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do Produktów.

Wykonanie unikatowej (…).

Projekt był realizowany od podstaw w roku 2019, a dotyczył zaprojektowania i wykonania nieoferowanej dotychczas i wyróżniającej się na rynku, (…) o istotnie podwyższonych parametrach, w szczególności wytrzymałościowych, uwzględniającej docelowe położenie (…), w której miała zostać zainstalowana ww. (…), a która to nieruchomość znajdowała się (...).

Do zaprojektowania a następnie realizacji projektu przyjęto jako (…) wykonane na systemie (…) wraz z pakietami (…) bazującymi na (…) z huty (…) (…).

Do istotnych wyzwań technologicznych należało opracowanie nowatorskich, odpornych na szczególne obciążenia klimatyczne (…). Powyższa kwestia wymagała opracowania specjalnego rozwiązania technologicznego z uwagi na fakt, iż między miejscem, w którym były zespalane pakiety (…) (…) a miejscem gdzie były (…) (...) występowała duża różnica poziomów, istniało ryzyko pękania pakietów (…), ze względu na występujące różnice ciśnienia atmosferycznego na zdecydowanie wyżej położonym geograficznie terenie.

Powyższe ryzyko spowodowane było tzw. obciążeniem klimatycznym (…) lub też bardziej oddającym charakter ryzyka - naprężeniem klimatycznym. Dodatkowym wyzwaniem były już dotychczasowo występujące na rynku (…) parametry pomiarowe związane z obciążeniem klimatycznym, gdyż zastosowanie typowych parametrów dla obciążenia klimatycznego nie wystarczyłoby do uzyskania zamierzonego efektu, tj. w pełni wartościowego dla klienta produktu w miejscu jego docelowej instalacji. Było to spowodowane faktem, iż według (…) obciążenie klimatyczne dotyczy oddziaływania wiatru oraz śniegu, natomiast w celu opracowania (…) dla tak położonej (…) należało dodatkowo uwzględnić w projektowaniu jednocześnie normy (…) oraz (...) zakładające, że obciążenie klimatyczne wynika z nadciśnienia bądź podciśnienia wewnątrz (…).

W celu minimalizacji ryzyka Wnioskodawca, zaprojektował i wyprodukował prototyp, a następnie rozpoczął fazę testowania innowacyjnych pakietów (…) zawierających specjalne (…), które pozwalały wyrównywać ciśnienie w pakietach (…) wraz ze zmianą wysokości, a co za tym idzie ciśnienia atmosferycznego i wynikającego z niego naprężenia klimatycznego oddziałującego na pakiety (…).

Ponieważ nie istniała wówczas technologia umożliwiająca przetestowanie naprężenia (…), dla takich zmiennych warunków w warunkach laboratoryjnych, wstępnie opracowane prototypy w postaci dwóch pakietów (…) zawierających (…) wyrównujące ciśnienie należało przetestować w warunkach zbliżonych do docelowych. Dla porównania wyników Wnioskodawca zamówił jeszcze dodatkowy pakiet (…) niezawierający ww. (…), a następnie (...) w celu weryfikacji działania zaworów wytrzymałości prototypowych pakietów (…). Badanie to pozwoliło na stwierdzenie, że przy pomiarze na zadanej wysokości – pakiet (…), który nie posiadał (…) w sposób istotny odkształcał się (…), a pakiety które posiadały dedykowane, opracowane przez Wnioskodawcę, (…) wyrównujące ciśnienie zachowywały swoje pierwotne właściwości, co potwierdziło skuteczność działania membran i tym samym potwierdziło skuteczność opracowanego rozwiązania.

Realizacja powyższego zadania z tak określonymi wymogami technicznymi pozwoliła na zdobycie doświadczenia, które Wnioskodawca mógł zaadoptować do swojej oferty na stałe, w związku z czym oferta (…) poszerzyła się o budynki o istotnie zwiększonej wymagalności technicznej.

Nowe innowacyjne rozwiązanie proponowane przez (…) charakteryzowało się następującymi cechami:

- (…),

- (…),

- (…),

- (…),

- co w efekcie przełożyło się na zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy poprzez spełnienie coraz większych wymogów stawianych przez klientów, architektów, inwestorów oraz rozszerzenie gamy oferowanych Produktów (w tym przypadku o produkty z podwyższoną odpornością na naprężenia klimatyczne, które nie były oferowane wcześniej przez Wnioskodawcę).

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi również inne projekty badawczo-rozwojowe, stosując analogiczną metodologię prowadzenia prac rozwojowych, w szczególności możliwych do wyodrębnienia w trakcie ich trwania, poszczególnych faz. tj. fazy dotyczącej postawienia hipotezy (określenia problemu/efektu. który Spółka chce osiągnąć, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom architektów i inwestorów) oraz następujących po niej fazy poszukiwania rozwiązań z wykorzystaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, fazy testowej (pre-wdrożeniowej) oraz fazy implementacji procesu/produktu.

Jak Wnioskodawca wskazał w powyżej wymienionych przykładach, prace realizowane przez pracowników Spółki:

- są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

- są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

- ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

- prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Celem prowadzonych prac jest opracowanie nowych/zmienionych/ulepszonych produktów lub procesów stanowiących wynik tych prac. Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że wytwarzane przez Spółkę w ramach prac rozwojowych produkty/procesy stanowią nowy, zmieniony lub ulepszony produkt/proces, a czynności wykonywane w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oferowanych produktach/aplikowanych procesach. Co więcej, czynności związane są z tworzeniem nowych produktów (tj. takich, które nie były wcześniej tworzone/opracowywane przez Spółkę), realizowane są w oparciu o oryginalne koncepcje Wnioskodawcy.

W konsekwencji tworzone przez Spółkę rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności i walory użytkowe. Ponadto, opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki realizowana jest w warunkach niepewności, gdyż efekt prowadzonych prac nie zawsze jest zgodny z założoną pierwotną oryginalną koncepcją.

W sytuacji, gdy uda się osiągnąć założony efekt, tj. stworzyć produkt/proces zgodne z oryginalną koncepcją projektu, wówczas możliwe jest powtórzenie wyników prac, tj. stworzenie innego analogicznego produktu bądź produktu o zbliżonych funkcjonalnościach, bazującego na produkcie/procesie wytworzonym w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółki.

W ramach prowadzonej działalności B+R Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością B+R. Wydatki ponoszone na działalność B+R Spółki można zaliczyć do kategorii wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło (dalej: „Pracownicy”) oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1230 ze zm.), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Spółkę („Składki”).

Odnośnie powyższego Wnioskodawca wskazuje, że na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności B+R. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe (jeżeli występują), nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych związanych z działalnością B+R; dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby (zgodnie z interpretacją ogólną nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.).

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółki ponosi koszty zatrudnienia pracowników na podstawie wyłącznie umów o pracę. W wyniku analizy zakresu obowiązków poszczególnych pracowników w Spółce zidentyfikowano możliwość kwalifikacji kosztów wynagrodzeń pracowników Spółki zaangażowanych w działalność B+R - za kwalifikowane uznano koszty wynagrodzeń poszczególnych pracowników Działów inwestycyjno-projektowego oraz konstrukcyjno-produkcyjnego w zależności od proporcji zaangażowania wskazanego pracownika w danym miesiącu w realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy wskazanego pracownika w tym miesiącu. Zarówno Wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Podejmowana samodzielnie przez Spółkę działalność, która jest przedmiotem wniosku, obejmowała i będzie obejmować działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca, w celu uniknięcia wątpliwości, wskazuje, że jego zdaniem wszystkie czynności wykonywane przez (…) w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i jego zdaniem nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian,

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e. czynności: (i) testowania produktu/produktów, (ii) wykonanie badań produktu/produktów, (iii) oceny produktu/produktów, (iv) bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

 f. czynności serwisowych,

g. promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h. czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe,

 i. innych prac spoza prac B+R.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od rozpoczęcia działalności. Wnioskodawca jest świadomy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Wnioskodawca podkreśla, że oprócz działalności B+R pracownicy spółki wykonują również działalność nie mającą charakteru innowacyjnego, jednakże ta „nieinnowacyjna” część działalności nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku wspólnego o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Dodatkowo, w celu jak najdokładniejszego opisania stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazuje, że:

- Wnioskodawca oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca planuje zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych począwszy od 1 stycznia 2018 r.,

- czynności podejmowane przez Spółkę nie były/nie są/nie będą badaniami naukowymi,

- podejmowane przez Spółkę czynności, zdaniem Spółki były/są/będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. PSWiN, tj. była/jest/będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

- Spółka nie prowadziła i nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

- Spółka wyodrębnia w prowadzonych księgach rachunkowych koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane), tj. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,

- koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów danego roku,

- składniki wynagrodzenia pracowników, zatrudnionych przez Spółkę, na podstawie umowy o pracę, wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

- wykonywane przez zatrudnionych przez (…) pracowników czynności przedstawione we Wniosku, zdaniem Spółki miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują/będą obejmowały prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

- pracownicy Spółki, o których mowa we Wniosku, nie wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jednakże Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych,

- wydatki Pracownicze, których koszty ponosi/ponosiła/planuje ponosić Spółka to: (i) wynagrodzenia zasadnicze oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe (o ile występują), (ii) nagrody i premie, (iii) diety i inne należności za czas podróży służbowych, (iv) dodatki tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy, (v) koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, (vi) odprawy,

- na moment składania niniejszego wniosku, Spółka zatrudnia pracowników wyłącznie na podstawie umowy o pracę. W przyszłości nie wyklucza zatrudnienia nowych pracowników również na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło,

- w przypadku premii, wynagrodzenie pracownika stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami noszącymi znamiona prac B+R,

- wszystkie wskazane przez Spółkę we Wniosku wydatki związane z wynagrodzeniem na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe stanowią należności z tytułów art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,

- przedmiotem Wniosku nie jest ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika,

- Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

- Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

- Wnioskodawca nie zamierza uwzględniać w kosztach kwalifikowanych kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, które zostały dofinansowane (zostały częściowo pokryte) ze środków uzyskanych z Funduszy Europejskich lub innych źródeł finansowania.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych w opisanym stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT?

2. Czy Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku, jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 dotycząca zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń wypłacanych na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia i o dzieło)

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych, w opisanym stanic faktycznym, jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku, jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez (…) rozwojowe w zakresie w skazanych w stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 742 ze zm.) (dalej: „PSWiN”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN.

Zgodnie z powołanymi przepisami PSWiN, odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowa to działalności obejmujące:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, art. 4a pkt 28 ustawy o CIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN. Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prowadzi i będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - PSWiN w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy oraz pracowników Spółki.

Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe są i będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

 a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

 b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prace projektowe w zakresie (…) prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Prace wykonywane przez Spółkę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.

Rezultatem prowadzonych przez Państwa prac badawczo-rozwojowych, jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, udoskonalanie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych i technicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy.

W konsekwencji, w ocenie tut. Organu, podejmowana przez Państwa działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych w opisanym stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Zatem, Państwa stanowisko uznać należy za prawidłowe.

Ad. 2

Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania oznaczonego nr 2 we wniosku, wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Tym samym, odpowiadając na Państwa wątpliwości, wskazać należy, że możecie Państwo zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- podejmowana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie wskazanych Działań rozwojowych w opisanym stanie faktycznym jest i będzie działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, jest prawidłowe;

- Wnioskodawca może zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych koszty osobowe opisane we wniosku, jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT (część pytania oznaczonego nr 2 dotycząca zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń wypłacanych na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia i o dzieło), jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 - Tut. Organ informuje, że odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).