Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.268.2024.2.JG

Możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze świadczeniem usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w związku ze świadczeniem usług polegającej na indywidualnym „odczycie (...)”. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2024 r. (wpływ 16 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

10 maja 2024 r. rozpocznie Pani działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu kursów wg klasyfikacji PKD 85.59B. Działalność będzie prowadzona online na terenie Polski.

W przyszłości planuje Pani rozszerzyć działalność o usługę wg klasyfikacji PKD 96.09.Z - pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, obejmująca m.in. działalność astrologiczną i spirytystyczną. Usługa, którą chciałaby Pani świadczyć nazywa się „Odczyt (…)” i również byłaby prowadzona online na terenie Polski.

Usługa polega na wygenerowaniu wykresu na podstawie danych urodzeniowych tj. daty, godziny i miejsca urodzenia klienta oraz na odczytaniu informacji jaka zostanie wygenerowana za pomocą specjalnego kalkulatora przeznaczonego do tego rodzaju obliczeń, który nazywa się „(...)”. Wykres przedstawia grafikę z liczbami i symbolami planet. Część grafiki jest zakolorowana a część nie. To co jest zakolorowane wynika z położenia planet w dniu urodzenia klienta. Usługa polega na opisaniu w trakcie spotkania z klientem online co oznaczają poszczególne liczby i symbole zakolorowane na wykresie klienta. Usługa dedykowana jest dla osób fizycznych, które zgłoszą się do Pani, aby odczytać ich (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nie przewiduje Pani przekroczenia kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Nie planuje Pani wykonywania czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361).

Rodzaj działalności jakim jest „Odczyt (...)” nie jest poradą ani opinią. Jest informacją niezależną ani od klienta ani od odczytującego. Wynika z danych urodzeniowych (daty, godziny i miejsca urodzenia). Ta informacja wynika z osobistego (...). Jest w zasadzie omówieniem (...) klienta. (...) pokazuje zakodowane informacje na temat położenia planet w przestrzeni kosmicznej w dniu urodzenia klienta oraz na 3 miesiące przed urodzeniem. Ta informacja wyświetlana jest w postaci zaznaczonej na (...) liczby (od 1 do 64) tzw. Bramy. Klient nie wie co symbolizuje ta cyfra a rolą osoby odczytującej (...) jest opisanie znaczenia tej cyfry w jego (...). Jest to najbardziej zbliżone do usługi astrologa, który z innego punktu widzenia opisuje tzw. kosmogram klienta, czyli to co mamy zapisane w gwiazdach.

Pytanie

Czy w przypadku działalności opisanej powyżej, polegającej na indywidualnym „odczycie (…)” oraz nieprzekroczeniu rocznej kwoty przychodów 200 000 zł ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, do wysokości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Pani zdaniem jest Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT. W szczególności nie znajdzie tutaj zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, gdyż usługi indywidualnego „odczytu (...)” na rzecz osób fizycznych nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za „usługi doradztwa” w rozumieniu tego przepisu.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji „usług doradztwa”. Nie odsyła też do definicji zawartej w innym akcie prawnym lub do urzędowych klasyfikacji jak Polska Klasyfikacja Działalności czy Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług. Z tego też względu, dla odkodowania znaczenia pojęcia „doradztwa” niezbędne staje się sięgnięcie do definicji słownikowej, zgodnie z zasadą prymatu wykładni językowej w prawie podatkowym. Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (dostępny na www.sjp.pwn.pl) przez „doradztwo” należy rozumieć „udzielanie fachowych porad”.

Kluczowe znaczenie ma tutaj przymiotnik „fachowy”, którego użycie wskazuje na to, że udzielona porada powinna opierać się na wiedzy lub doświadczeniu osoby jej udzielającej w danej dziedzinie.

Odnosząc powyższą definicję do usług „odczytu (...)” należy wskazać, że treść odczytu (...) w żadnej mierze nie opiera się na fachowej wiedzy z danej dziedziny (np. medycyny, finansów, psychologii itd.), ale jest determinowana wyłącznie przez położenie planet w dniu urodzenia („los”). Treść odczytu determinuje wyłącznie czynnik losowy niezależny od woli ani klienta ani osoby dokonującej odczytu a wynikający z położenia planet w dniu urodzenia klienta. Klienci są w pełni świadomi skąd pochodzi informacja a zgłaszając się do Pani nie oczekują uzyskania fachowej porady w konkretnej dziedzinie, ale odczytania znaków od losu. Wg Wikipedii system (...), który wprowadził metodę odczytu (...) na podstawie położenia planet w dniu urodzenia „jest systemem inspirowanym ruchem New Age, bazuje na pseudonauce. Przez zwolenników opisywany jest jako holistyczny system samowiedzy. Skuteczność systemu (...) nie została dotychczas poparta naukowymi badaniami”.

Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Pani zdaniem spełnia Pani warunki przewidziane w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż wartość przewidywanej przez Panią sprzedaży nie przekroczy kwoty uprawniającej do skorzystania ze zwolnienia oraz działalność „odczyt (...)” nie klasyfikuje się do katalogu wyłączeń z pod jego zakresu a w szczególności nie ma charakteru usług doradztwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że w roku 2024 rozpoczęła Pani działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu kursów online na terenie Polski. W przyszłości planuje Pani rozszerzyć działalność o usługę „Odczyt (...)” również prowadzoną online na terenie Polski. Usługa polega na opisaniu w trakcie spotkania z klientem online co oznaczają poszczególne liczby i symbole zakolorowane na wykresie klienta. W swojej działalności nie będzie Pani udzielała porad, ani opinii.

Na tle powyższego opisu sprawy ma Pani wątpliwości, czy w przypadku działalności polegającej na indywidualnym „odczycie (...)” ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W rozpatrywanej sprawie przewidywana przez Panią wartość sprzedaży usług nie przekroczy w proporcji w roku 2024 kwoty 200 000 zł. Wskazała Pani również, że nie udziela fachowych porad. Treść odczytu (...) w żadnej mierze nie opiera się na fachowej wiedzy z danej dziedziny, ale jest determinowana wyłącznie przez położenie planet w dniu urodzenia. Usługa polega na opisaniu w trakcie spotkania z klientem online co oznaczają poszczególne liczby i symbole zakolorowane na wykresie klienta. Treść odczytu determinuje wyłącznie czynnik losowy niezależny od woli ani klienta ani osoby dokonującej odczytu. W takich okolicznościach skoro treść wróżby i tym samym odpowiedzi udzielonej danemu usługobiorcy nie wynika z Pani wiedzy, ale wyłącznie z czystego przypadku („losu”), to uznać należy, że świadczona przez Panią usługa nie jest fachową poradą, w związku z tym nie świadczy Pani usług doradztwa. Tym samym nie występuje przesłanka, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Ponadto z wniosku wynika, że nie planuje Pani wykonywać innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Wobec powyższego, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na indywidualnym „odczycie (...)” nie świadczy Pani usług o charakterze doradczym oraz wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024 kwoty 200 000 zł, to należy stwierdzić, że w odniesieniu do świadczenia opisanych usług ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Z uwagi na fakt, że rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w bieżącym roku (2024) zwolnienie przysługuje Pani z art. 113 ust. 9 ustawy.

Jednakże podkreślić należy, że utraci Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, w prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywała się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).