Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.236.2024.1.APR

Brak prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (...) jest organizacją powstałą w (...) roku, która ma na celu przede wszystkim promocję gminy (...) i jej rozwoju oraz realizację inicjatyw społecznych w zakresie ochrony środowiska, kultury, pomocy społecznej, sportu, turystyki, wypoczynku i rekreacji. Swoją działalność finansuje z pozyskanych dotacji i składek członkowskich. Stowarzyszenie jest podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

W 2023 roku Stowarzyszenie wystąpiło do LGD (...) z wnioskiem o udzielenie pomocy finansowej w ramach poddziałania (...) „(…)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji z zakresu podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pn. „(...)”. W styczniu 2024 roku podpisało umowę o przyznaniu dofinansowania na realizację operacji w kwocie (…) zł.

Operacja ma na celu rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury (...) w gminie (...).

W ramach operacji planuje się budowę (...).

Przedmiotowa działka znajduje się w niedalekiej odległości od lasu oraz rzeki (...). Miejsce będzie ogólnodostępne i będzie służyło organizacji niekomercyjnych wydarzeń na terenie gminy (...). Z obiektu będą mogli korzystać (...).

Pytanie

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji dotyczącej budowy i wyposażenia (...), Stowarzyszenie (...) będzie miało możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w związku z tym, że udostępnianie obiektu na rzecz ww. użytkowników będzie nieodpłatne, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT - Art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo organizacją, która ma na celu przede wszystkim promocję gminy (...) i jej rozwoju oraz realizację inicjatyw społecznych w zakresie ochrony środowiska, kultury, pomocy społecznej, sportu, turystyki, wypoczynku i rekreacji. Swoją działalność finansują Państwo z pozyskanych dotacji i składek członkowskich. Są Państwo podatnikiem podatku VAT.

Wystąpili Państwo do LGD (...) z wnioskiem o udzielenie pomocy finansowej na realizację operacji pn. „(...)”. Operacja ma na celu rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury (...) w gminie (...).

W ramach operacji planuje się budowę (...). (…).

Przedmiotowa działka znajduje się w niedalekiej odległości od lasu oraz rzeki (...). Miejsce będzie ogólnodostępne i będzie służyło organizacji niekomercyjnych wydarzeń na terenie gminy (...). Z obiektu będą mogli korzystać (...).

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji inwestycji, dotyczącej budowy i wyposażenia (...), jak i po jej zakończeniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika, że operacja ma na celu rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury (...) w gminie (...). Miejsce będzie ogólnodostępne i będzie służyło organizacji niekomercyjnych wydarzeń na terenie gminy (...). Z okoliczności sprawy wynika zatem że, towary i usługi nabyte w ramach realizacji inwestycji dotyczącej budowy i wyposażenia (...) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych zarówno w trakcie realizacji inwestycji, dotyczącej budowy i wyposażenia (...), jak i po jej zakończeniu. Wobec tego, nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).