Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.321.2024.1.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim, są współwłaścicielami nieruchomości gruntowej, zwanej dalej „nieruchomością”, dla której Sąd Rejonowy (…) oraz położonego na niej i trwale z nią związanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.), zwanego dalej „budynkiem”. Pomiędzy Wnioskodawcą a osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim, istnieje od początku zawarcia związku małżeńskiego wspólność ustawowa majątkowa małżeńska, a w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i osoby, z którą pozostaje w związku małżeńskim, wchodzi w szczególności nieruchomość wraz z budynkiem.

W 2020 r. Wnioskodawca zawarł z podmiotem trzecim umowę dotyczącą wykonania przez podmiot trzeci za wynagrodzeniem instalacji fotowoltaicznej na budynku położonym na nieruchomości. Liczba zamontowanych paneli fotowoltaicznych wynosiła 14 sztuk o minimalnej łącznej mocy dc 4.34, a faktura została wystawiona przez podmiot trzeci na dane Wnioskodawcy. W związku z wykonaniem przez podmiot trzeci instalacji fotowoltaicznej i uiszczeniem wynagrodzenia przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu ratalnego udzielonego przez oddział banku zagranicznego w Rzeczpospolitej Polskiej, co nastąpiło w 2020 r., Wnioskodawca przy składaniu w 2021 r. zeznania podatkowego za 2020 r. (rozliczenie wspólnie z osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim), odliczył od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatki poniesione na to przedsięwzięcie termomodernizacyjne na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 i 232) w związku z 1.13) i 2.13) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

W budynku są obecnie dwa zainstalowane i eksploatowane źródła ciepła. Pierwsze zainstalowane i eksploatowane źródło ciepła w budynku to kominek na paliwo stałe w postaci drewna, zapewniający centralne ogrzewanie (c.o.) w budynku. Drugie zainstalowane i eksploatowane źródło ciepła w budynku to kocioł gazowy, zapewniający centralne ogrzewanie (c.o.) i ciepłą wodę użytkową (c.w.u.) w budynku.

Wnioskodawca wraz z osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim, w lipcu albo sierpniu 2024 r. chce odpłatnie zainstalować w budynku za pośrednictwem podmiotu trzeciego instalację klimatyzacyjną. Instalacja klimatyzacyjna ma składać się z: 1) jednej jednostki zewnętrznej (agregatu) wyposażonego w rewersyjną pompę ciepła, zainstalowanej na zewnątrz budynku (na ścianie elewacyjnej); 2) jednej jednostki wewnętrznej, zainstalowanej wewnątrz budynku (na ścianie na parterze) o 3,5 kw mocy chłodniczej i 3,8 kw mocy grzewczej; 3) dwóch jednostek wewnętrznych, zainstalowanych wewnątrz budynku (na ścianie na i piętrze) o 2,6 kw mocy chłodniczej i 2,9 kw mocy grzewczej. Instalacja klimatyzacyjna ma funkcjonować w trybie chłodzenia albo grzania przez cały rok, aby zapewnić komfortową temperaturę w pomieszczeniach budynku. Koszt wykonania instalacji klimatyzacyjnej przez podmiot trzeci ma zostać pokryty w lipcu albo sierpniu 2024 r. w całości ze środków pieniężnych pochodzących z majątku wspólnego Wnioskodawcy i osoby, z którą pozostaje w związku małżeńskim (niepochodzących ze źródeł zewnętrznych, w szczególności kredytu ratalnego, pożyczki, dotacji).

Pytanie

Czy Wnioskodawca, który poniesie wydatki w lipcu albo sierpniu 2024 r. na zainstalowanie w budynku za pośrednictwem podmiotu trzeciego instalacji klimatyzacyjnej, składającej się z: 1) jednej jednostki zewnętrznej (agregatu) wyposażonego w rewersyjną pompę ciepła, zainstalowanego na zewnątrz budynku (na ścianie elewacyjnej); 2) jednej jednostki wewnętrznej, zainstalowanej wewnątrz budynku (na ścianie na parterze) o 3,5 kw mocy chłodniczej i 3,8 kw mocy grzewczej; 3) dwóch jednostek wewnętrznych, zainstalowanych wewnątrz budynku (na ścianie na i piętrze) o 2,6 kw mocy chłodniczej i 2,9 kw mocy grzewczej, może przy składaniu w 2025 r. zeznania podatkowego za 2024 r. (rozliczenie wspólnie z osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim) dokonać ich odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 i 232) w związku z 1.11) i 2.10) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wskutek poniesienia wydatków w lipcu albo sierpniu 2024 r. na zainstalowanie w budynku za pośrednictwem podmiotu trzeciego instalacji klimatyzacyjnej, składającej się z: 1) jednej jednostki zewnętrznej (agregatu) wyposażonego w rewersyjną pompę ciepła, zainstalowanego na zewnątrz budynku (na ścianie elewacyjnej); 2) jednej jednostki wewnętrznej, zainstalowanej wewnątrz budynku (na ścianie na parterze) o 3,5 kw mocy chłodniczej i 3,8 kw mocy grzewczej; 3) dwóch jednostek wewnętrznych, zainstalowanych wewnątrz budynku (na ścianie na i piętrze) o 2,6 kw mocy chłodniczej i 2,9 kw mocy grzewczej, będzie możliwe przy składaniu w 2025 r. zeznania podatkowego za 2024 r. (rozliczenie wspólnie z osobą, z którą pozostaje w związku małżeńskim) dokonanie ich odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 i 232) w związku z 1.11) i 2.10) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 i 232) podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z 1.11) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) wykaz materiałów budowlanych i urządzeń obejmuje pompę ciepła wraz z osprzętem. natomiast zgodnie z 2.10) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) wykaz usług obejmuje montaż pompy ciepła.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) przedsięwzięcie termomodernizacyjne to przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych; b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródeł ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków; c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a; d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W ocenie Wnioskodawcy 1.11) i 2.10) załącznika do rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) mają zastosowanie do jednostki zewnętrznej (agregatu), stanowiącej część instalacji klimatyzacyjnej i zawierającej rewersyjną pompę ciepła. treść rozporządzenia nie różnicuje bowiem pomp ciepła z uwagi na ich właściwości oraz nie precyzuje, o jaki osprzęt chodzi w przypadku pomp ciepła, dlatego należy to rozumieć szeroko. na stronie internetowej dostępnej pod adresem: https://centrumrekuperacji.pl/rewersyjna-pompa-ciepla-co-to-jest/ wskazano: „rewersyjna pompa ciepła to urządzenie, które wykorzystuje energię z otoczenia do ogrzewania lub chłodzenia pomieszczeń. Jest to ekologiczny i ekonomiczny sposób na ogrzanie lub schłodzenie domu. Rewersyjna pompa ciepła wykorzystuje naturalne źródła energii, takie jak powietrze, woda lub ziemię, aby dostarczyć ciepło do budynku. Urządzenie pracuje w oparciu o zasadę odwrotnego procesu chłodzenia i może być używane do ogrzewania i chłodzenia pomieszczeń. Rewersyjna pompa ciepła jest bardzo efektywnym sposobem na oszczędzanie energii i obniżenie rachunków za ogrzewanie”. Taki opis działania rewersyjnej pompy ciepła odpowiada definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496), gdyż wskutek zainstalowania w budynku instalacji klimatyzacyjnej, składającej się w szczególności z jednostki zewnętrznej (agregatu) zawierającej rewersyjną pompę ciepła, dojdzie do częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne. Budynek w zakresie centralnego ogrzewania (c.o.) nie będzie bowiem korzystał wyłącznie z dwóch obecnych źródeł ciepła tj. kominka na paliwo stałe w postaci drewna i kotła gazowego, które są źródła energii nieodnawialnymi, ale również z rewersyjnej pompy ciepła, która jest źródłem energii odnawialnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W konsekwencji stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na instalację klimatyzacji, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).