Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.222.2024.2.MC

Skutki podatkowe połączenia dwóch spółek z o.o.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 6 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2024 r. (wpływ 26 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce (jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

Wspólnicy spółki 1 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) oraz wspólnicy spółki 2 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) rozważają uproszczenie struktury grupy (obie spółki są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT). W związku z powyższym planowane jest połączenie wyżej wymienionych spółek. Spółka 1 sp. z o.o. będzie pełniła rolę spółki przejmującej (dalej również jako: „Spółka Przejmująca”), natomiast spółka 2 sp. z o.o. będzie pełniła rolę Spółki przejmowanej (dalej jako: „Spółka Przejmowana”).

Celem połączenia jest:

-uproszczenie struktury Grupy przez ograniczenie liczby podmiotów prawnych (spółek) w Grupie i konsolidację działalności Grupy,

-uzyskanie oszczędności w związku z obniżeniem funkcjonowania Grupy m.in. przez redukcję kosztów usług wsparcia, tj. obsługi księgowej, prawnej, administracyjnej oraz informatycznej 2 podmiotów,

-poprawa efektywności przepływów pieniężnych w ramach Grupy.

Celem restrukturyzacji nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania.

Spółka Przejmowana jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce (jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka Przejmowana posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego.

Obie spółki (Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (dalej również jako: „CIT Estoński”) zgodnie z art. 28c i nast. ustawy o CIT.

W przypadku Spółki Przejmującej mniej niż 50% przychodów z jej działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ponadto Spółka Przejmująca:

1)zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym;

2)prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

3)nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

4)nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

5)złożyła w dniu 28 października 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dnia 1 października 2022 r., według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

W przypadku Spółki Przejmowanej również mniej niż 50% jej osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ponadto Spółka Przejmowana:

1)zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym;

2)prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

3)nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

4)nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

5)złożyła w dniu 31 stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem począwszy od dnia 1 stycznia 2022 r., według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Połączenie ma nastąpić w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „KSH”), tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą za udziały, które Spółka Przejmująca przyzna wspólnikom Spółki Przejmowanej (łączenie przez przejęcie).

W ramach planowanego połączenia w zamian za udziały Spółki Przejmowanej wspólnicy Spółki Przejmowanej otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu wymiany, który zostanie określony przez zarządy łączących się Spółek: Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej w oparciu o wartość rynkową tych spółek, ustaloną na podstawie danych księgowych. Połączenie nastąpi bez dopłat w gotówce dla właścicieli.

Wartość rynkowa udziałów Spółki Przejmującej, które zostaną przyznane wspólnikom Spółki Przejmowanej w związku z planowanym połączeniem, odpowiadać będzie wartości rynkowej Spółki Przejmowanej, obejmującej jej aktywa oraz zobowiązania, w części jaka przypada na procent udziałów posiadanych przez każdego z nich w Spółce Przejmowanej. Wartość nominalna podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej będzie zatem przekraczała aktualną wartość kapitału zakładowego Spółki Przejmowanej i zostanie pokryta częściowo pozostałymi kapitałami Spółki Przejmowanej, na które składa się m.in. zysk z lat ubiegłych z okresu sprzed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński).

Jednocześnie, Spółka Przejmowana przed połączeniem dokona wypłaty na rzecz wspólników zysku osiągniętego i wykazanego w sprawozdaniach finansowych za okresy, kiedy pozostawała opodatkowana ryczałtem od przychodów Spółek. Równocześnie wartość nominalna podwyższenia kapitału zapasowego Spółki Przejmującej będzie niższa niż wartość rynkowa Spółki Przejmowanej.

Dla celów księgowych Planowane Połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „ustawa o rachunkowości”).

Jednocześnie jakakolwiek różnica pomiędzy kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wynikającą z planowanego połączenia, a wartością bilansową aktywów netto Spółki Przejmowanej zostanie odniesiona na inne kapitały Spółki Przejmującej.

W rezultacie, w wyniku przyjęcia tej metody rozliczenia połączenia w kapitałach własnych Spółki Przejmującej zostanie odzwierciedlona wartość bilansowa Spółki Przejmowanej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w związku z dokonanym połączeniem nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej składników przejmowanego majątku ponad ich wartość podatkową.

Podwyższenie kapitału zakładowego zostanie pokryte majątkiem Spółki Przejmowanej, na który składać będą się następujące środki: kapitał zakładowy Spółki Przejmowanej oraz kapitał zapasowy Spółki Przejmowanej, na którym są zgromadzone zyski z lat ubiegłych Spółki Przejmowanej z okresu przed opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek (przed przekształceniem zostanie podjęta uchwała o wypłacie zysków wypracowanych w okresie opodatkowania CIT estońskim).

Udziały wspólników w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. Równocześnie wskazali Państwo, że udziały w Spółce Przejmowanej zostały objęte przez wspólników przez wniesienie wkładu pieniężnego.

Pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Czy w analizowanym zdarzeniu przyszłym połączenie będzie neutralne podatkowo dla wspólników obu spółek na moment połączenia, a zatem na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tego tytułu?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – połączenie opisane w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowało powstaniem po stronie wspólników przychodu podatkowego w momencie ich połączenia. W związku z powyższym na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Niemniej jednak art. 24 ust. 8 ustawy o PIT wskazuje, iż w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek (...).

Z kolei w myśl art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

-udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

-przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl z kolei art. 24 ust. 20 ustawy o PIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.

W kontekście analizowanego zdarzenia przyszłego:

a)spółka przejmująca i przejmowana są polskimi rezydentami CIT;

b)udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;

c)wspólnicy przyjmą wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w związku z połączeniem w wartości podatkowej równej wartości udziałów w Spółce Przejmowanej;

d)celem połączenia nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania – celem tej restrukturyzacji jest:

-uproszczenie struktury Grupy przez ograniczenie liczby podmiotów prawnych (spółek) w Grupie i konsolidację działalności Grupy,

-uzyskanie oszczędności w związku z obniżeniem funkcjonowania Grupy m.in. przez redukcję kosztów usług wsparcia, tj. obsługi księgowej, prawnej, administracyjnej oraz informatycznej 2 podmiotów,

-poprawa efektywności przepływów pieniężnych w ramach Grupy;

e)połączenie nastąpi bez dopłat w gotówce dla wspólników.

W związku ze spełnieniem w analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższych warunków połączenie będzie neutralne podatkowo dla wspólników na moment połączenia – przychód podlega opodatkowaniu dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów Spółki Przejmującej. W związku z powyższym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w:

-interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 kwietnia 2023 r., 0114-KDIP3-1.4011.93.2023.2.EC;

-interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2023 r., 0114-KDIP3-1.4011.943.2023.2.AK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

W Państwa sprawie należy podkreślić, że spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą, a połączenie to może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie), jak to miejsce w opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie bowiem z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Przepis art. 93 § 1 i § 2 ustawy – Ordynacja podatkowastanowi, że:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne, mogą być skutkiem różnego rodzaju czynności i zdarzeń. Dlatego też stworzył klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów są:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przykładowych przychodów (dochodów) ze źródła kapitały pieniężne znajduje się wart. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24 ust. 8db ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24 ust. 8dc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacja art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję również, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu interpretacyjnego, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (dalej również jako: Spółka Przejmująca) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce (jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka Przejmująca posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wspólnicy Spółki Przejmującej oraz wspólnicy innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Przejmowana) rozważają uproszczenie struktury grupy. W związku z tym planowane jest połączenie Spółki Przejmującej i Spółki przejmowanej. Spółka Przejmowana jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce (podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Spółka Przejmowana posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Połączenie ma nastąpić w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą za udziały, które Spółka Przejmująca przyzna wspólnikom Spółki Przejmowanej (łączenie przez przejęcie). W ramach planowanego połączenia w zamian za udziały Spółki Przejmowanej wspólnicy Spółki Przejmowanej otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu wymiany, który zostanie określony przez zarządy Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej w oparciu o wartość rynkową tych spółek, ustaloną na podstawie danych księgowych. Połączenie nastąpi bez dopłat w gotówce dla właścicieli. Wartość rynkowa udziałów Spółki Przejmującej, które zostaną przyznane wspólnikom Spółki Przejmowanej w związku z planowanym połączeniem, odpowiadać będzie wartości rynkowej Spółki Przejmowanej, obejmującej jej aktywa oraz zobowiązania, w części jaka przypada na procent udziałów posiadanych przez każdego z nich w Spółce Przejmowanej. Wartość nominalna podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej będzie zatem przekraczała aktualną wartość kapitału zakładowego Spółki Przejmowanej i zostanie pokryta częściowo pozostałymi kapitałami Spółki Przejmowanej, na które składa się m.in. zysk z lat ubiegłych z okresu sprzed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jednocześnie, Spółka Przejmowana przed połączeniem dokona wypłaty na rzecz wspólników zysku osiągniętego i wykazanego w sprawozdaniach finansowych za okresy, kiedy pozostawała opodatkowana ryczałtem od przychodów spółek. Równocześnie wartość nominalna podwyższenia kapitału zapasowego Spółki Przejmującej będzie niższa niż wartość rynkowa Spółki Przejmowanej. Jednocześnie jakakolwiek różnica między kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wynikającą z planowanego połączenia, a wartością bilansową aktywów netto Spółki Przejmowanej zostanie odniesiona na inne kapitały Spółki Przejmującej. W związku z dokonanym połączeniem nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej składników przejmowanego majątku ponad ich wartość podatkową. Udziały wspólników w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.

Powyższy opis wskazuje, że w opisanym przez Państwa połączeniu zostały spełnione przesłanki pozytywne. Jednocześnie nie ziściły się przesłanki negatywne. Stąd planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej nie będzie skutkowało powstaniem po stronie wspólników (osób fizycznych) przychodu podatkowego stosownie do art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie połączenia Spółek. Dlatego też na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podsumowanie: w Państwa zdarzeniu przyszłym połączenie będzie neutralne podatkowo dla wspólników obu spółek na moment połączenia, a zatem na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Państwa wniosek w odniesieniu do podatku dochodowego od osób prawnych podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).