Interpretacja indywidualna z dnia 16 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.202.2024.2.JB

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 82.11.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2024 r. (wpływ 29 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

9 lutego 2024 r. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług biurowych, kod PKD 82.11.Z – działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura. Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca osiągnął 29 lutego 2024 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył Naczelnikowi (...) w trakcie rejestracji działalności 7 lutego 2024 r. Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Zgodnie z zawartą umową, zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje:

1.prowadzenie biura Zleceniodawcy i organizację jego pracy,

2.administrowanie biurem Zleceniodawcy,

3.ogólna organizacja administracyjna przedsiębiorstwa Zleceniodawcy,

4.załatwianie wszelkich spraw związanych z bieżącym prowadzeniem biura Zleceniodawcy, w tym zapewnienie prawidłowego funkcjonowania administracji placówek prowadzonych przez Zleceniodawcę, załatwianie wszelkich spraw administracyjnych związanych z funkcjonowaniem placówek i przedsiębiorstwa Zleceniodawcy,

5.prowadzenie wykazu i monitorowanie umów,

6.prowadzenie wykazu i monitorowanie przeglądów urządzeń,

7.informowanie pracowników i zleceniobiorców Spółki z zakresu funkcjonowania przedsiębiorstwa Zleceniodawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 82.11. – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Wnioskodawca usługi świadczy na rzecz spółki prawa handlowego, w której nie posiada udziałów oraz nie zasiada w jej organach (podmiot niepowiązany). Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur, wystawianych na koniec każdego miesiąca.

Wnioskodawca nadmienia, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z uwagi na to, iż działalność prowadzona jest od 9 lutego 2024 r. zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 wynosi 8,5%. Taka stawka ryczałtu została przyjęta przez Wnioskodawcę.

W piśmie z 29 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie wpisują się w grupę tzw. wolnych zawodów, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

2)czy i ewentualnie z jakich innych źródeł przychodów uzyskuje Pan dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Oprócz prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu w ramach umów zleceń polegających na:

a)zarządzaniu podmiotem leczniczym,

b)prowadzeniu bieżących spraw i kierowanie podmiotem leczniczym.

3)czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja występuje?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami. Z tym, że aktualnie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność objęta jest jedną stawką, natomiast jeżeli będzie prowadził działalność objętą różnymi stawkami to ewidencja będzie wydzielona.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu)

Czy usługi, o których mowa we wniosku wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu)

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 82.11.– Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności zastosowanie ma 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej.

Usługi, o których mowa we wniosku, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

·Prowadzi Pan od 9 lutego 2024 r. działalność gospodarczą.

·Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Zachowane są warunki z określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z uwagi na to, że Pana działalność prowadzona jest od 9 lutego 2024 r.

·Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w trakcie rejestracji działalności 7 lutego 2024 r.

·29 lutego 2024 r. osiągnął Pan pierwszy przychód, który opodatkował Pan zryczałtowaną stawką.

·Usługi wymienione we wniosku zakwalifikował Pan do grupowania PKWiU 82.11. – Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

·Zakres Pana obowiązków, zgodnie z zawartą umową, obejmuje:

1)prowadzenie biura Zleceniodawcy i organizację jego pracy,

2)administrowanie biurem Zleceniodawcy,

3)ogólna organizacja administracyjna przedsiębiorstwa Zleceniodawcy,

4)załatwianie wszelkich spraw związanych z bieżącym prowadzeniem biura Zleceniodawcy, w tym zapewnienie prawidłowego funkcjonowania administracji placówek prowadzonych przez Zleceniodawcę, załatwianie wszelkich spraw administracyjnych związanych z funkcjonowaniem placówek i przedsiębiorstwa Zleceniodawcy,

5)prowadzenie wykazu i monitorowanie umów,

6)prowadzenie wykazu i monitorowanie przeglądów urządzeń,

7)informowanie pracowników i zleceniobiorców Spółki z zakresu funkcjonowania przedsiębiorstwa Zleceniodawcy.

·Świadczy Pan usługi na rzecz spółki prawa handlowego, w której nie posiada Pan udziałów oraz nie zasiada w jej organach (podmiot niepowiązany). Wynagrodzenie za wykonane usługi wypłacane jest na podstawie faktur, wystawianych na koniec każdego miesiąca.

·Świadczone przez Pana usługi nie wpisują się w grupę tzw. wolnych zawodów, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Oprócz prowadzonej działalności uzyskuje Pan przychody z tytułu umów zleceń polegających na zarządzaniu podmiotem leczniczym oraz prowadzeniu bieżących spraw i kierowanie podmiotem leczniczym.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 82.11 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że jest Pan uprawniony do rozliczania uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług związanych z administracyjną obsługą biura, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11. – Usługi związane z administracyjną obsługą biura, i które nie są wykonywane przez Pana w ramach wolnego zawodu, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).