Interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.171.2024.2.MK
Możliwość zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 marca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży samochodu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2024 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Firma ... prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje hurtowej sprzedaży jaj. Jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 02.11.2012 r. W dniu 17 marca 2015 r. wprowadził na ewidencję środków trwałych samochód osobowy, który nabył jako osoba fizyczna w marcu. Samochód był niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym celem wprowadzenia tego samochodu na ewidencję środków trwałych było wykorzystywanie go na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca brał jednak pod uwagę jego późniejszą odsprzedaż, gdy po pewnym czasie jego użyteczność ulegnie zmniejszeniu lub gdy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej będzie potrzebował samochodu o innych parametrach użytkowych. We wrześniu 2023 r. Wnioskodawca sprzedał ww. samochód osobie fizycznej i wystawił fakturę VAT marża (procedura marży - towary używane). Samochód ten okazał się mieć parametry użytkowe niewystarczające do dalszego użytkowania na potrzeby działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że samochód będący przedmiotem sprzedaży stanowił towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód został nabyty od osoby fizycznej (art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Pytanie
Czy przy sprzedaży wyżej wymienionego samochodu (wprowadzonego na ewidencję środków trwałych) Wnioskodawca poprawnie zastosował procedurę VAT marża określoną w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem wnioskodawcy samochód został wprowadzony na ewidencje środków trwałych, ponieważ był on niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, jednak brał on pod uwagę możliwość odsprzedaży samochodu po kilku latach użytkowania. Samochód wprowadzony został na majątek firmowy jako towar używany. W rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy przy sprzedaży tego samochodu, towaru używanego przysługiwało mu prawo do zastosowania procedury VAT marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Zgodnie z definicją art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotowy samochód był towarem używanym. Sprzedając samochód Wnioskodawca dokonał dostawy towaru używanego, wykorzystywanego uprzednio w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatem zostały spełnione kryteria zastosowania procedury VAT marża dla towarów używanych.
Stanowisko to, potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lipca 2017 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.162.2017.2.AB dotycząca zastosowania procedury opodatkowania marży samochodu. Organ zgodził się, ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż samochód wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, który był towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. A wnioskodawca nabył samochód od osoby fizycznej, przewidując dalszą jego odsprzedaż, wtedy wnioskodawca ma prawo do zastosowania przy sprzedaży samochodu szczególnej procedury VAT - marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług .
Stanowisko to potwierdza również interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2023 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.67.2023.2.LK dotycząca stosowania procedury VAT-marża do sprzedaży samochodów osobowych, organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż warunkiem zastosowania procedury szczególnej VAT marża jest określenie, iż towar także w sytuacji gdy przed odsprzedażą podatnik zamierzał go użytkować dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej został jednak nabyty ostatecznie w celu odsprzedaży.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów na terytorium kraju;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża zawiera art. 120 ustawy.
W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.
I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
1.osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2.podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3.podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5.podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy samochód ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Samochód będący przedmiotem sprzedaży stanowił towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowy samochód został nabyty przez Wnioskodawcę od osoby fizycznej (art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Głównym celem nabycia używanego samochodu było wykorzystywanie go dla potrzeb prowadzonej działalności, ale Wnioskodawca zakładał jego późniejszą odsprzedaż, gdy użyteczność dla prowadzonej działalności ulegnie zmniejszeniu. We wrześniu 2023 r. Wnioskodawca sprzedał ww. samochód osobie fizycznej i wystawił fakturę VAT marża.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy przy sprzedaży przedmiotowego samochodu poprawnie zastosował Pan procedurę VAT marża określoną w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że były spełnione warunki do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży przedmiotowego samochodu, tj.:
-samochód był towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy,
-samochód został nabyty od osoby wymienionej w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy,
-Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
-Samochód został nabyty przy założeniu jego dalszej odsprzedaży, po wykorzystaniu go w działalności.
Zatem dokonując sprzedaży środka trwałego, w postaci używanego samochodu osobowego opisanego we wniosku, postąpił Pan prawidłowo korzystając z procedury VAT-marża, określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. 2383 ze zm.).
POTRZEBUJESZ POMOCY?