Wyrok WSA w Łodzi z dnia 17 kwietnia 2024 r., sygn. I SA/Łd 146/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Cisowska - Sakrajda (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Agnieszka Krawczyk, Asesor WSA Grzegorz Potiopa, Protokolant Starszy specjalista Małgorzata Kowalczyk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 kwietnia 2024 r. sprawy ze skargi A Spółki komandytowej z siedzibą w T. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 grudnia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.775.2023.1.GG w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Interpretacją z dnia 27 grudnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe uznał stanowisko A S.K. dotyczące obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zaliczek wypłacanych komplementariuszom na poczet udziału w zyskach S.K.

W uzasadnieniu tej interpretacji Dyrektor wskazał, że spółka w opisie stanu faktycznego podała, że jest podatnikiem podatku dochodowego w Polsce, prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu usług ubezpieczeniowych. Komplementariuszami spółki są osoby fizyczne: B. S. i M. T. Komplementariusze posiadają miejsce zamieszkania w Polsce i rezydencję podatkową w Polsce. Na podstawie ustawy zmieniającej od 1 stycznia 2021 r. S.K. są zobowiązane do uiszczania podatku dochodowego od osób prawnych (p.d.p.) od swoich dochodów. Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 tej ustawy spółka postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, będą stosowane do spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w spółce począwszy od 1 maja 2021 r. Tym samym spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 24 lipca 2020 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników spółki z tytułu udziału w zysku spółki (w tym przychody/dochody wnioskodawcy) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), zwanej p.d.f., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z ustawy zmieniającej. W myśl znowelizowanych ustaw podatkowych, wspólnicy spółki będący osobami fizycznymi zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 p.d.f. są opodatkowani zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych (p.d.f.) pobieranym przez spółkę jako płatnika od kwot faktycznej dystrybucji zysku wypracowanego po uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika p.d.p. W ciągu roku obrotowego część lub wszyscy wspólnicy mogą otrzymywać zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki. Kodeks spółek handlowych nie zawiera co prawda przepisów, które wprost regulowałyby wypłatę wspólnikom spółki komandytowej zaliczki na poczet przewidywanego zysku (w odróżnieniu od prawa do podziału i wypłaty zysku), ale w świetle swobody kształtowania stosunków wewnętrznych wspólników spółki komandytowej w praktyce powszechnie przyjmuje się, że wspólnicy spółki komandytowej mogą przewidzieć w umowie spółki prawo do żądania wypłaty określonych kwot tytułem zaliczki na poczet przewidywanego zysku. Wypłaty zaliczki mogą być również dokonywane na podstawie każdoczesnej zgody wszystkich wspólników, np. w drodze uchwały. Zyski spółki będą dzielone pomiędzy wspólników na podstawie uchwały podejmowanej po zamknięciu roku obrotowego oraz po złożeniu zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w którym były wypłacane na rzecz wnioskodawcy miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki osiągniętych przez spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. Na podstawie tej uchwały nastąpi rozliczenie różnic pomiędzy zaliczkami na poczet udziału w zyskach a części zysków przypadających konkretnemu wspólnikowi. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku dokumentem, na podstawie którego spółka dokonywać będzie wypłaty wspólnikom zaliczek na poczet udziału w zyskach spółki, będzie uchwała wspólników spółki.