Wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 marca 2024 r., sygn. III SA/Wa 2753/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Czarkowski, Sędziowie sędzia WSA Agnieszka Baran, sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), Protokolant referent stażysta Maria Pawlik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 marca 2024 r. sprawy ze skargi R.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 października 2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.402.2023.1.KW w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

R.S. (dalej: wnioskodawca, strona lub skarżący) wystąpił o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej, dotyczącej, m. in., zwolnienia fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i dochodów z inwestycji kapitałowych spółki przypadających na nią na zasadzie art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe, z którego wynikało, że wnioskodawca w 2023 r. zostanie fundatorem oraz beneficjentem założonej przez siebie fundacji rodzinnej (zwana dalej Fundacją) w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U.2023.326).

Wnioskodawca zamierza wnieść do Fundacji mienie na pokrycie funduszu założycielskiego w postaci praw udziałowych w limited liability partnership (LLP) z siedzibą na Cyprze (dalej określana jako spółka). Według prawa Cypru, spółka nie posiada osobowości prawnej, zaś podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy, a nie spółka. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki i z tego tytułu przysługują mu shares w spółce. Wnioskodawca jest wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, tj. jako wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności, tj. limited partner, a shares są odpowiednikiem akcji spółki akcyjnej lub komandytowo-akcyjnej w Polsce.

Spółka prowadzi obecnie działalność w zakresie wyłącznie inwestycji kapitałowych (inwestycje kapitałowe). Inwestycje kapitałowe są dokonywane za pośrednictwem biura maklerskiego, w którym spółka założyła specjalny rachunek maklerki. W ramach inwestycji kapitałowych nabywane i zbywane są jednostki uczestnictwa w zagranicznych funduszach inwestycyjnych, nabywane i zbywane są akcje w spółkach notowanych na giełdach zagranicznych i polskich, nabywane i zbywane są obligacje korporacyjne oraz zakładane także są lokaty pieniężne. Spółka osiąga wyłącznie zyski z inwestycji kapitałowych, tj. nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest wspólnikiem spółki osobowej nie będącej podatnikiem podatku dochodowego. W ramach zysków z inwestycji kapitałowych spółka otrzymuje przychody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji innych spółek, przychody z odpłatnego zbycia obligacji, odsetki od obligacji oraz lokaty a także dywidendy ze spółek notowanych na giełdach polskich i zagranicznych. Taki sam stan będzie trwał także od momentu gdy Fundacja stanie się wspólnikiem spółki.