Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.94.2024.2.ŻR

Skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży licytacyjnej działek gruntu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·prawidłowe – w zakresie:

-uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną działek (pytanie nr 1),

-uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa siedmiu towarów, tj. siedmiu działek (pytanie nr 2),

-uznania działki nr 1 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy(pytanie nr 3 i 4),

-uznania działki nr 2 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 5 i 6),

-uznania działki nr 5 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 9 i 10),

-uznania działki nr 6 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 11 i 12),

·nieprawidłowe - w zakresie:

-uznania działki nr 3 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 7 i 8),

-uznania działki nr 7 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie w całości korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie 13 i 14),

-opodatkowania podatkiem VAT części działki nr 7 objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy części ww. działki nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (pytanie 15),

-uznania działki nr 8 za grunt niezabudowany, którego dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie 16 i 17),

-opodatkowania podatkiem VAT części działki nr 8 objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz części ww. działki, objętej decyzją o warunkach zabudowy i zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy części ww. działki nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nieobjętej decyzją o warunkach zabudowy (pytanie 18),

-sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowych działek (pytanie nr 19).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną działek, (pytanie nr 1)

-uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa siedmiu towarów, tj. siedmiu działek, (pytanie nr 2)

-uznania działki nr 1 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 3 i 4),

-uznania działki nr 2 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 5 i 6),

-uznania działki nr 3 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 7 i 8),

-uznania działki nr 5 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 9 i 10),

-uznania działki nr 6 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 11 i 12),

-uznania działki nr 7 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie w całości korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 13 i 14),

-uznania działki nr 8 za grunt niezabudowany, którego dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 16 i 17)

-sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowych działek (pytanie nr 19).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 9 kwietnia 2024 r. (data wpływu 10 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach postępowania zarejestrowanego pod sygnaturą … Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … prowadzi egzekucję z nieruchomości.

Nieruchomość, o której mowa, to nieruchomość gruntowa o łącznej powierzchni 249, 8104 ha. Nieruchomość jest położona w województwie …, w powiecie …, w gminie …, w miejscowości … .

Dla nieruchomości gruntowej prowadzona jest księga wieczysta o numerze KW … - działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

W skład tej nieruchomości (jako rzeczy prawa cywilnego) wchodzą następujące działki ewidencyjne: nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8.

Przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej - w ramach egzekucji z nieruchomości prowadzonej przez Wnioskodawcę - mają być tylko niektóre z powyższych działek gruntu.

W piśmie z dnia 21-10-2022 roku pełnomocnik wierzyciela wskazał, iż wnoszą o wyodrębnienie do osobnej licytacji kompleksu działek niezabudowanych, tj. działek o nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8.

Działka nr 1

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 12,47 ha. Składa się z gruntów rolnych (pastwiska, lasy). Działka płaska w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz grunty pod rowami. Na działce nie ma naniesień (obiektów budowlanych).

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Działka nr 2

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 14,19 ha. Składa się z gruntów rolnych (grunty orne, łąki, pastwiska). Jest to działka o lekkim stopniu nachylenia w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia.

Działka nr 3

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 20,33 ha. Składa się z gruntów rolnych (łąki, pastwiska, rowy). Działka płaska w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz grunty pod rowami. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna wysokiego napięcia.

Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy … dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Działka nr 5

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 0,18 ha. Składa się z gruntów leśnych. Działka płaska w kształcie nieregularnym. Na działkę składają się zadrzewienia.

Działka nr 6

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 0,28 ha. Składa się z gruntów leśnych. Działka płaska w kształcie nieregularnym. Na działkę składają się zadrzewienia i nieużytek.

Działka nr 7

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 87,92 ha. Składa się z gruntów rolnych (grunty orne, grunty zadrzewione, nieużytki). Działka płaska w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz nieużytek. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna oraz gazociąg.

Działka częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy … pod trasę gazociągu … wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej. Część działek nr 8 i 7 obręb …, przeznaczona jest na cele rolnicze/gazownictwa - oznaczenie w planie symbolem … - dla działki 8 i symbolem … dla działki 7. Ta funkcja została zrealizowana, bowiem na działce jest zlokalizowany gazociąg.

Planem miejscowym jest objęta jedynie niewielka część działki (nieprzekraczająca kilku procent powierzchni).

Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej. Gazociąg nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy … dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Działka nr 8

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 112,45 ha. Składa się z gruntów rolnych. Działka płaska w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz nieużytek. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna oraz gazociąg.

Działka częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy … pod trasę gazociągu … wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej. Część działek nr 8 i 7 obręb … przeznaczona jest na cele rolnicze/gazownictwa - oznaczenie w planie symbolem … - dla działki 8 i symbolem … dla działki 7. Ta funkcja została zrealizowana, bowiem na działce jest zlokalizowany gazociąg.

Planem miejscowym jest objęta jedynie niewielka część działki (nieprzekraczająca kilku procent powierzchni).

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy … dla działki nr 8 wydano decyzję o warunkach zabudowy z dnia … (znak …) pozwalającą na budowę budynku magazynu zbożowego z systemem transportu zbóż z zapleczem socjalnym, placami składowymi i komunikacją.

Nieruchomość przedmiotowa jest własnością … (mającego numer PESEL …).

Dłużnik to osoba fizyczna. Grunty zostały nabyte przez dłużnika 1 grudnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego od Agencji Nieruchomości Rolnych. Nabywca podał do aktu notarialnego swój NIP.

Nabywca w momencie nabywania nieruchomości był dzierżawcą tej nieruchomości na podstawie umowy zawartej dnia … (umowa …).

Nabywca nie oświadczył w momencie nabycia, czy kupuje przedmiotową nieruchomość na cele działalności gospodarczej (w tym działalności rolniczej), czy też nie. Wskazał jedynie, że dokonuje nabycia będąc stanu wolnego.

Podmiot reprezentujący sprzedawcę oświadczył, że sprzedający (…) jest podatnikiem VAT, zaś sprzedaż niniejsza jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy VAT.

Z informacji pozyskanych za pośrednictwem Wykazu podatników VAT czynnych, który prowadzony jest przez Szefa KAS, wynika, że … został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, mający numer NIP … (numer REGON …). Podmiot został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny z dniem 14 grudnia 2004 r. (identyfikator wyszukiwania: …).

Korespondujący z powyższym wpis do CEiDG wskazuje, że dłużnik prowadzi działalność gospodarczą pod firmą … .

Jako datę rozpoczęcia działalności wskazano 14 grudnia 2004 r. (a więc datę tożsamą z datą rejestracji w charakterze podatnika VAT). W CEiDG jako działalność przeważającą wskazano: „46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych”.

Natomiast we wpisie wskazano także m.in. następujące rodzaje działalności:

·01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną,

·08.11.Z Wydobywanie kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał wapiennych, gipsu, kredy i łupków,

·08.12.Z Wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu,

·46.11.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów,

·46.21.Z Sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt,

·46.31.Z Sprzedaż hurtowa owoców i warzyw,

·46.61.Z Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia,

·77.31.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych.

Powyższe wskazuje, że aktywność Dłużnika jest związana w jakimś zakresie z rolnictwem (produkcją rolną), z wykorzystywaniem gruntów rolnych.

W toku prowadzonego postępowania Komornik skierował do Dłużnika następujące pytania:

1.Czy dłużnik dokonał nabycia gruntów na cele działalności gospodarczej, w tym na cele działalności rolniczej (produkcyjnej w rolnictwie)?

2.Czy dłużnik używał nabytych gruntów na potrzeby działalności opodatkowanej VAT?

3.Czy dłużnik oddawał grunty w najem lub dzierżawę, a jeśli tak - to czynność ta była opodatkowana VAT?

4.Czy dłużnik ustanawiał na gruncie zabezpieczenia w związku z kredytami, pożyczkami na potrzeby działalności gospodarczej?

5.Czy dłużnik jest lub był rolnikiem zryczałtowanym?

6.Czy dłużnik osiąga z rolnictwa (z wykorzystaniem przedmiotowych gruntów) obroty podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Na pytania powyższe dłużnik udzielił następujących odpowiedzi:

1.Nabycie gruntów (działki o numerze 7 oraz 8) nastąpiło na cele działalności rolniczej.

2.Nabyte grunty (działki o numerze 7 oraz 8) były używane przede wszystkim w rolnictwie.

3.Grunty (działki o numerze 7 oraz 8) są dzierżawione osobom trzecim. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu.

4.Działki o numerze 7 oraz 8 są obciążone licznymi hipotekami przymusowymi.

5.… jest rolnikiem zryczałtowanym.

6.… z tytułu wykorzystania przedmiotowych gruntów nie osiąga obrotów podlegających opodatkowaniu.

W celu uszczegółowienia niniejszych odpowiedzi Komornik wystąpił z kolejnym pismem do dłużnika. Zadano w nim następujące pytania:

1.Czy dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny? A jeśli tak, to jaki ma numer NIP?

2.Czy z tytułu nabycia gruntów, tj. w szczególności działek 8, 7, 3, przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku? Komornik wie, że nabycie gruntów przez dłużnika było zwolnione z podatku, ale istotne z punktu widzenia określenia możliwości zastosowania przy sprzedaży zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, jest określenie czy przy nabyciu dłużnik miał prawo do odliczenia podatku.

3.Czy nabyte grunty, tj. w szczególności działki 8, 7, 3, dłużnik wykorzystywał wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej z podatku, tj. prowadził na nich produkcję rolną, zaś albo dzierżawił je na cele rolnicze?

4.Czy obrót z tytułu tej działalności zwolnionej z podatku był/jest wykazywany przez dłużnika w składanych deklaracjach VAT (JPK_V7)?

Na te pytania w imieniu dłużnika jego pełnomocnik udzielił następujących odpowiedzi:

1.Dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny mający numer NIP … .

2.Działki zostały nabyte na cele działalności rolniczej, dłużnik miał prawo do odliczenia podatku.

3.Nabyte grunty były dzierżawione osobom trzecim na cele rolnicze. Czynność ta jest zwolniona z podatku, a co za tym idzie nie była opodatkowana podatkiem VAT.

4.Obrót z tytułu działalności zwolnionej z podatku nie był wykazywany przez dłużnika w składanych deklaracjach VAT (JPK_V7).

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie nr 1: Czy dłużnik nabył działki oznaczone nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy czynność zwolniona)? odpowiedział Pan: We wniosku ORD-IN Wnioskodawca wskazał cyt. „Grunty zostały nabyte przez dłużnika 1 grudnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego od Agencji Nieruchomości Rolnych. Nabywca podał do aktu notarialnego swój NIP. (…) Podmiot reprezentujący sprzedawcę oświadczył, że sprzedający (...) jest podatnikiem VAT, zaś sprzedaż niniejsza jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy VAT”.

Tak więc odpowiedź na pytanie pierwsze z wezwania została zawarta już w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku ORD-IN.

Dłużnik nabył działki w ramach czynności zwolnionej z VAT. Dotyczy to wszystkich działek.

Następnie na pytanie nr 2: Czy transakcja nabycia ww. działek będących przedmiotem licytacji została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? wskazał Pan: We wniosku ORD-IN wskazano jak wyżej. W związku z tym, udzielając odpowiedzi na pytanie 2 należy wskazać, że transakcja nabycia działek nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Dotyczy to wszystkich działek.

W dalszej kolejności na pytanie nr 3: Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek będących przedmiotem licytacji? odpowiedział Pan: Jak już wskazywano we wniosku ORD-IN, Wnioskodawca w trakcie postępowania egzekucyjnego pytał dłużnika o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu wszystkich wymienionych działek.

Jak również wskazano już we wniosku ORD-IN na konkretne pytanie – skierowane na piśmie - Wnioskodawcy, cyt. „2. Czy z tytułu nabycia gruntów, tj. w szczególności działek 8, 7, 3, przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku? Komornik wie, że nabycie gruntów przez dłużnika było zwolnione z podatku, ale istotne z punktu widzenia określenia możliwości zastosowania przy sprzedaży zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, jest określenie czy przy nabyciu dłużnik miał prawo do odliczenia podatku”, Dłużnik udzielił następującej odpowiedzi: „2) Działki zostały nabyte na cele działalności rolniczej, dłużnik miał prawo do odliczenia podatku”.

Dłużnik oświadczył zatem Wnioskodawcy, że z tytułu nabycia działek miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dotyczy to wszystkich działek.

Na pytanie nr 4: W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje poszczególne działki będące przedmiotem licytacji, od dnia nabycia? odpowiedział Pan: We wniosku ORD-IN kwestia powyższa została już opisana.

Na skierowane na piśmie pytania Wnioskodawcy Dłużnik oświadczył bowiem najpierw, że: „2) Nabyte grunty (działki o numerze 7 oraz 8) były używane przede wszystkim w rolnictwie. 3) Grunty (działki o numerze 7 oraz 8) są dzierżawione osobom trzecim. Czynność ta nie podlega opodatkowaniu.”

Następnie Dłużnik – na kolejne pytanie Wnioskodawcy (co również opisano już we wniosku ORD-IN ) – oświadczył, co następuje: „2) Działki zostały nabyte na cele działalności rolniczej, dłużnik miał prawo do odliczenia podatku. 3) Nabyte grunty były dzierżawione osobom trzecim na cele rolnicze. Czynność ta jest zwolniona z podatku, a co za tym idzie nie była opodatkowania podatkiem VAT”.

Odpowiedź niniejsza dotyczy wszystkich działek.

Dalej na pytanie nr 5: Czy poszczególne działki były/są wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361)? wskazał Pan: Kwestie powyższe zostały już opisane we wniosku ORD-IN. We wniosku Wnioskodawca wskazywał m.in., że dłużnik: wykorzystywał działki na cele rolnicze, oddawał działki w dzierżawę na cele rolnicze.

Działalnością gospodarczą – w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - jest zarówno działalność rolników, jak i działalność polegająca na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z tym trzeba udzielić odpowiedzi, że Dłużnik wykorzystywał działki gruntu na cele działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź niniejsza dotyczy wszystkich działek.

Następnie na pytanie nr 7: Czy dla sieci elektroenergetycznej przebiegającej przez działkę 3, 7 i 8 oraz gazociągu przebiegającego przez działkę nr 7 i 8 została ustanowiona służebność przesyłu? wskazał Pan: Dla gazociągu przebiegającego przez działkę 7 oraz 8 została ustanowiona służebność przesyłu. Dla sieci elektroenergetycznej przebiegającej przez działki 3, 7 i 8 nie zostały ustanowione służebności przesyłu.

Dalej na pytanie nr 8: Jeśli tak, to czy służebność przesyłu ustanowiona na działkach nr 3, 7 i 8 była/jest czynnością odpłatną czy nieodpłatną? odpowiedział Pan: Służebność ustanowiono i odszkodowanie musiało zostać ustalone na mocy decyzji Wojewody ... o ustaleniu inwestycji (...). Wnioskodawca nie ma wiedzy, w jakiej kwocie ustalono odszkodowanie i czy je wypłacono.

Trzeba także zwrócić z tym miejscu uwagę, że okoliczność dopytywana w tym miejscu przez organ nie ma żadnego znaczenia dla udzielenia odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy. Jak już wskazywano we wniosku ORD-IN: Dłużnik oświadczył, że przy nabyciu tych działek przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Taki jest zatem element zdarzenia przyszłego w obrębie którego musi poruszać się organ udzielający interpretacji indywidualnej. Skoro zatem – zgodnie z oświadczeniem dłużnika – jeden z warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (brak prawa do odliczenia) nie został spełniony, to nie ma żadnej potrzeby, żeby dopytywać o to, czy spełnione są pozostałe warunki zwolnienia (sposób wykorzystywania towaru będącego przedmiotem dostawy, w tym jego wykorzystanie do działalności zwolnionej albo niepodlegającej opodatkowaniu).

Jeśli organ udzielający interpretacji uzyskuje w opisie zdarzenia przyszłego informację, że dłużnikowi (podatnikowi) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów (gruntów), to fakt ten powoduje, że nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, dopytywanie o pozostałe okoliczności wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest bezcelowe i kontrskuteczne.

Na pytanie nr 9: Czy działki nr 1, 2, 5, 6 zostały nabyte przez dłużnika na cele działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług? wskazał Pan: Kwestie powyższe zostały już opisane w ORD-IN. Wnioskodawca dopytywał Dłużnika pisemnie o to, czy Dłużnik dokonał nabycia gruntów na cele działalności gospodarczej, w tym na cele działalności rolniczej (produkcyjnej w rolnictwie). Na to pytanie Dłużnik odpowiedział, że dokonał nabycia gruntów na cele rolnicze. Odpowiedź niniejsza dotyczy wszystkich działek, do których odnosi się pytanie 9.

Dalej na pytanie nr 10: Czy działki nr 1, 2, 5, 6 były/są wykorzystywane w prowadzeniu przez dłużnika działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług? odpowiedział Pan: Na kolejne pytania Wnioskodawcy o to, czy nabyte grunty, dłużnik wykorzystywał wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej z podatku, tj. prowadził na nich produkcję rolną, zaś albo dzierżawił je na cele rolnicze, Dłużnik odpowiedział, że dzierżawił grunty na cele rolnicze.

Przyjąć zatem należy, że Dłużnik nie użytkował tych działek na cele działalności produkcyjnej w rolnictwie, tak przynajmniej wynika z jego oświadczeń. Innych okoliczności Wnioskodawca nie był w stanie ustalić, mimo trzykrotnie kierowanych w tym zakresie zapytań do dłużnika. Wszystkich na piśmie i wszystkich udokumentowanych. Powyższe dotyczy wszystkich działek, których dotyczy pytanie 10.

Trzeba także zwrócić z tym miejscu uwagę, że okoliczność dopytywana w tym miejscu przez organ nie ma żadnego znaczenia dla udzielenia odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy. Po pierwsze – w odniesieniu do tych działek (niezabudowanych) zastosowanie będzie znajdować zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy VAT. Po drugie – jak już wskazywano: Dłużnik oświadczył, że przy nabyciu tych działek przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Taki jest zatem element zdarzenia przyszłego, w obrębie którego musi poruszać się organ udzielający interpretacji indywidualnej. Skoro zatem – zgodnie z oświadczeniem dłużnika – jeden z warunków zastosowania zwolnienia (brak prawa do odliczenia) nie został spełniony, to nie ma żadnej potrzeby, żeby dopytywać o to, czy spełnione są pozostałe warunki zwolnienia (sposób wykorzystywania towaru będącego przedmiotem dostawy, w tym jego wykorzystanie do działalności zwolnionej albo niepodlegającej opodatkowaniu).

W dalszej kolejności na pytanie nr 11: Czy z działki nr 1, 2, 5, 6 dłużnik dokonywał sprzedaży płodów rolnych? Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?

Skoro jak wynika z oświadczeń Dłużnika, przywoływanych w odpowiedzi na poprzednie pytania, Dłużnik nie użytkował tych działek na cele działalności produkcyjnej w rolnictwie, to tym samym należy przyjąć, że nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych.

W każdym razie innych okoliczności Wnioskodawca nie był w stanie ustalić, mimo trzykrotnie kierowanych w tym zakresie zapytań do dłużnika. Wszystkich na piśmie i wszystkich udokumentowanych.

Powyższe dotyczy wszystkich działek, których dotyczy pytanie 11.

Następnie na pytanie nr 12: Czy poszczególne działki oznaczone nr 1, 2, 5, 6 były/są przedmiotem odpłatnych umów dzierżawy, najmu lub innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to kiedy zostały zawarte, na jaki cel i na jaki okres czasu zostały zawarte umowy? wskazał Pan: Kwestia powyższa została już przedstawiona w ORD-IN.

Na skierowane do niego w toku postępowania egzekucyjnego pytania przez Wnioskodawcę, Dłużnik udzielił odpowiedzi, że nabyte grunty były dzierżawione osobom trzecim na cele rolnicze. Czynność ta jest zwolniona z podatku, a co za tym idzie nie była opodatkowana podatkiem VAT. Dłużnik nie wskazał szczegółów dotyczących zawartych umów. Innych okoliczności Wnioskodawca nie był w stanie ustalić, mimo trzykrotnie kierowanych w tym zakresie zapytań do dłużnika. Wszystkich na piśmie i wszystkich udokumentowanych.

Powyższe dotyczy wszystkich działek, których dotyczy pytanie 12.

Na pytanie nr 13: Czy na działce nr 2, 5, 6 znajdują się jakiekolwiek naniesienia budowlane?

Jeśli na działce 2, 5, 6 znajdują się naniesienia budowlane, to proszę wskazać:

14.Jakie naniesienia budowlane znajdują się na ww. działkach?

15.Kto jest właścicielem poszczególnych naniesień budowlanych?

16.Czy poszczególne naniesienia budowlane będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej?

17.Czy naniesienia budowlane znajdujące się na ww. działach stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.)?

18.Czy naniesienia budowlane znajdujące się na ww. działkach stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

19.Czy naniesienia budowlane znajdujące się na ww. działkach stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

20.Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

odpowiedział Pan:

Na działce 2 nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

Na działce 5 nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

Na działce 6 nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

W związku z odpowiedzią na pytanie nr 13 pytania 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 są bezprzedmiotowe.

Następnie na pytanie nr 21: Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego obejmującym część działki nr 7 i część działki nr 8 zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. o przeznaczeniu na cele rolnicze (symbol R) oraz na cele gazownicze (symbol G)? odpowiedział Pan: Nie, na działkach 7 oraz 8 nie zostały wyznaczone linie rozgraniczające. Części tych działek są objęte planem miejscowym i w ramach tego planu miejscowego przewidziano przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie R/G. Nie ma w planie miejscowym przeznaczenia terenu na cele rolnicze R. Jest tylko przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie ... . Przeznaczenie to ma część działki.

Na pytanie nr 22: Jeśli w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego obejmującym ww. część działki nr 7 i część działki nr 8 zostały wyznaczone linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu R- rolniczym i G-gazowniczym, to czy zapisy tego planu dopuszczają jakąkolwiek zabudowę na gruntach przeznaczonych na cele rolnicze (symbol R)? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie, jaką? wskazał Pan: Odpowiedź na pytanie 22 jest bezprzedmiotowa, wobec odpowiedzi na pytanie 21.

Następnie na pytanie nr 23: W przypadku, gdy w MPZG istnieją ww. linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu R i G, proszę wskazać:

a.czy gazociąg przebiega wyłącznie przez część działki 7 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele gazownicze (symbol G)?

b.czy gazociąg przebiega również przez część działki 7 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze (symbol R)?

odpowiedział Pan: Odpowiedź na pytanie 23 jest bezprzedmiotowa, wobec odpowiedzi na pytanie 21.

W dalszej kolejności na pytanie nr 24: Przez którą część działki 7 przebiega sieć elektroenergetyczna, tj.

A.Czy przebiega wyłącznie przez część działki 7 objętej planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w przypadku gdy plan zawiera ww. linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu R i G, proszę wskazać:

a.czy sieć elektroenergetyczna przebiega wyłącznie przez część działki 7 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele gazownicze (symbol G)?

b.czy sieć elektroenergetyczna przebiega również przez część działki 7 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze (symbol R)?

B.Czy sieć elektroenergetyczna przebiega również przez część działki 7 nieobjętej planem zagospodarowania przestrzennego?

udzielił Pan następującej odpowiedzi: Jak wynika z mapy sieć elektroenergetyczna przebiega przede wszystkim przez teren działki nieobjęty planem miejscowym.

Sieć elektroenergetyczna przebiega również nad terenem, który jest objęty planem miejscowym.

Proszę sobie jednak zwizualizować:

-plan miejscowy dopuszcza w tym terenie zabudowę podziemną w postaci gazociągu;

-nad tym terenem objętym planem miejscowym przebiegają kable napowietrznej sieci elektroenergetycznej;

-plan miejscowy nie przewiduje tego rodzaju zabudowy.

Dalej na pytanie nr 25: Czy decyzja o warunkach zabudowy z … znak … wydana dla działki 8 dotyczy całej działki, czy jej wydzielonej części?

Jeśli ww. decyzja dotyczy całej działki, to proszę wskazać:

a.czy ww. decyzja o warunkach zabudowy obowiązuje i będzie obowiązywała na dzień sprzedaży działki nr 8?

b.czy zaistniały okoliczności, które spowodowały wygaśnięcie, uchylenie lub unieważnienie ww. decyzji o warunkach zabudowy wydanej dla działki nr 8? Jeśli tak, to proszę o wskazanie tych okoliczności.

odpowiedział Pan: Jak wynika z załącznika graficznego do decyzji, decyzja o warunkach zabudowy z dnia ... (znak ...) dotyczy wydzielonej części działki 8.

Następnie na pytanie nr 26: Jeśli ww. decyzja o warunkach zabudowy dotyczy wydzielonej części działki 8, to proszę o wskazanie:

a.czy w ww. decyzji zostały wyznaczone linie rozgraniczające zasięg ww. decyzji od pozostałej części działki, nieobjętej ww. decyzją?

b.czy pozostała części działki 8 (nieobjęta ww. decyzją o warunkach zabudowy) w całości jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na cele rolnicze (R) oraz gazownicze (G)?

c.czy przedmiotem dostawy będzie działka nr 8 w takiej części, która nie jest objęta ani ww. decyzją o warunkach zabudowy ani ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?

wskazał Pan: Jak wynika z załącznika graficznego do decyzji na działce 8 zostały wyznaczone linie rozgraniczające zakres decyzji od pozostałej części decyzji.

Pozostała część działki 8 (nieobjęta decyzją) jest objęta w części miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie ... . Nie ma w planie miejscowym przeznaczenia terenu na cele rolnicze R. Jest tylko przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie ... . Przeznaczenie to ma część działki.

Przedmiotem planowanej dostawy będzie także część działki 8 nieobjęta ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym.

Dalej na pytanie nr 27: W przypadku, gdy w MPZG istnieją ww. linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu R i G, proszę wskazać:

a.czy gazociąg przebiega wyłącznie przez część działki 8 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele gazownicze (symbol G)?

b.czy gazociąg przebiega również przez część działki 8 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze (symbol R)?

odpowiedział Pan: W planie miejscowym nie ma terenów oznaczonych jako R i jako G. Jest tylko przeznaczenie: „...”.

Gazociąg przebiega przez działkę (pod jej powierzchnią) w obrębie działki mającej przeznaczenie ... .

Następnie na pytanie nr 28: Przez którą część działki 8 przebiega sieć elektroenergetyczna, tj.

A.Czy przebiega wyłącznie przez część działki 8 objętej planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w przypadku gdy plan zawiera ww. linie rozgraniczające tereny o przeznaczeniu R i G, proszę wskazać:

c.czy sieć elektroenergetyczna przebiega wyłącznie przez część działki 8 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele gazownicze (symbol G)?

d.czy sieć elektroenergetyczna przebiega również przez część działki 8 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze (symbol R)?

B.Czy sieć elektroenergetyczna przebiega przez część działki 8, dla której obowiązuje wydana … znak … decyzja o warunkach zabudowy?

C.Czy sieć elektroenergetyczna przebiega również przez część działki 8 nieobjętej ww. planem zagospodarowania przestrzennego i nieobjętej ww. decyzją o warunkach zabudowy?

odpowiedział Pan: W planie nie ma linii rozgraniczających tereny R i tereny G. Część działki 8 jest objęta planem miejscowym z „przeznaczeniem R/G”.

Linie elektroenergetyczna nie przebiega przez część działki 8 objętą planem miejscowym.

Linia elektroenergetyczna nie przebiega przez część działki 8 objętą decyzją o ustaleniu warunków zabudowy.

Lina elektroenergetyczna przebiega wyłącznie przez część działki 8 nieobjętą planem miejscowym i nieobjętą decyzją o warunkach zabudowy.

Na pytanie nr 29: Czy sieć elektroenergetyczna przebiegająca przez działkę 3, 7 i 8 oraz gazociąg przebiegający przez działkę nr 7 i 8 stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? udzielił Pan następującej odpowiedzi:

Tak, sieć elektroenergetyczna stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Tak, gazociąg stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Następnie odpowiadając na pytanie nr 30: Czy sieć elektroenergetyczna przebiegająca przez działkę 3, 7 i 8 oraz gazociąg przebiegający przez działkę nr 7 i 8 stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? wskazał Pan:

Nie, sieć elektroenergetyczna nie stanowi urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Nie, gazociąg nie stanowi urządzeń budowlanych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Dalej na pytanie nr 31: Czy sieć elektroenergetyczna przebiegająca przez działkę 3, 7 i 8 oraz gazociąg przebiegający przez działkę nr 7 i 8 jest trwale związana/zawiązany z gruntem? odpowiedział Pan:

Tak, sieć elektroenergetyczna jest trwale związana z gruntem (co wynika już z odpowiedzi na pytanie 29).

Tak, gazociąg jest trwale związana z gruntem (co wynika już z odpowiedzi na pytanie 29).

Następnie na pytanie nr 32: Czy działki 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 będą przedmiotem jednej dostawy? wskazał Pan: Tak działki o nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 będą przedmiotem jednej dostawy towarów.

Działki te składają się na określoną nieruchomość gruntową – jedną rzecz prawa cywilnego. Przedmiotem egzekucji sądowej – w ramach których nastąpi dostawa tych działek – są zaś rzeczy, a nie towary. W związku tym wszystkie te działki – jako elementy (jednostki) rzeczy (jaką jest nieruchomość) – muszą być przedmiotem jednej czynności.

Na pytanie nr 33: Czy dostawa ww. działek będzie udokumentowana jedną fakturą? odpowiedział Pan: Tak, dostawa tych towarów (działek) zostanie udokumentowana jedną fakturą.

Następnie odpowiadając na pytanie nr 34: Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

-czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

-czy działania te zostały udokumentowane?

-czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

wskazał Pan:

Wskazywano już – we wniosku ORD-IN – że Wnioskodawca, działający jako Komornik w ramach przysługujących mu uprawnień – a niebędący właścicielem nieruchomości, podejmował czynności zmierzające do uzyskania od podatnika informacji i dokumentów mających znaczenie dla oceny, czy przy dostawie tych gruntów (towarów) zastosowanie mogą znaleźć zwolnienia z podatku, czy też nie.

W ramach tych działań trzykrotnie wysyłał zapytania do dłużnika. Działania te zostały udokumentowane, zgodnie z zasadą pisemności postępowania egzekucyjnego.

Uzyskał informacje, jakie uzyskał i tak, jak je przedstawiono we wniosku ORD-IN.

Innych informacji od Dłużnika nie mógł uzyskać.

Wnioskodawca pragnie jednak w tym miejscu ponownie podkreślić, że pewne braki w informacjach dotyczących przedmiotowych gruntów dotyczą okoliczności, jakie mogłyby mieć znaczenie dla zastosowania wobec tych działek zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Ponieważ jednak – jak już wskazywano – Dłużnik oświadczył Wnioskodawcy, że przy nabyciu tych działek przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku, to tym samym elementem opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku ORD-IN jest wskazanie, że „podatnik miał prawo do odliczenia podatku przy nabyciu towarów (gruntów)”. Skoro taki jest – zakreślony dla Dyrektora KIS opis zdarzenia przyszłego – to tym samym naprawdę nie ma żadnego uzasadnienia dopytywanie przez Dyrektora KIS o szczegółowy sposób wykorzystywania przez Dłużnika tych gruntów (towarów). Nawet bowiem, gdyby Dłużnik wykorzystywał te towary na cele wyłącznie działalności zwolnionej, czy też wyłącznie do działalności niepodlegającej VAT, to i tak nie będzie mu przysługiwać przy dostawie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, skoro tenże Dłużnik oświadczył wcześniej, że miał prawo do odliczenia podatku przy nabyciu tych gruntów (towarów).

Pytania

1.Czy dłużnik jest podatnikiem VAT i czy dla transakcji dostawy - następującej w ramach sprzedaży egzekucyjnej - występuje w charakterze podatnika VAT?

2.Czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości powinna być potraktowana jako dostawa 7 (siedmiu) towarów, tj. poszczególnych działek gruntu?

3.Czy działka 1 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

4.Czy jeśli działka 1 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

5.Czy działka 2 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

6.Czy jeśli działka 2 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

7.Czy działka 3 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

8.Czy jeśli działka 3 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

9.Czy działka 5 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

10.Czy jeśli działka 5 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

11.Czy działka 6 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

12.Czy jeśli działka 6 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

13.Czy działka 7 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

14.Czy jeśli działka 7 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa w całości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

15.Czy jeśli dostawa działki 7 nie może w całości korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to czy wówczas dostawa tej działki gruntu jest zwolniona w części odpowiadającej tej części działki (w jej powierzchni ogółem), która nie jest objęta planem miejscowym?

16.Czy działka 8 jest gruntem niezabudowanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

17.Czy jeśli działka 8 jest gruntem niezabudowanym, to jej dostawa w całości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

18.Czy jeśli dostawa działki 8 nie korzysta w całości ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to czy wówczas dostawa tej działki gruntu jest zwolniona w części odpowiadającej tej części działki (w jej powierzchni ogółem), która nie jest objęta planem miejscowym ani decyzją o warunkach zabudowy?

19.W jaki sposób Wnioskodawca ma określić podstawę opodatkowania dla poszczególnych towarów, w sytuacji, w której zgodnie z obowiązującymi go przepisami kodeksu postępowania cywilnego uzyskana przez niego kwota należna z tytułu sprzedaży egzekucyjnej dotyczy łącznie kilku towarów (składających się na jedną rzecz prawa cywilnego), zaś Wnioskodawca nie ma prawnych możliwości, aby uczynić przedmiotem egzekucji poszczególne towary (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług), jako że przedmiotem egzekucji jest jedna rzecz (która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest traktowana jako kilka towarów), zaś potrzeba takiego podziału związana jest z faktem, że dostawa niektórych z towarów będzie opodatkowana, zaś dostawa niektórych z nich zwolniona z podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W Pana ocenie, w niniejszej sprawie dłużnik występuje w tym przypadku w charakterze podatnika VAT względem sprzedawanej nieruchomości.

Dłużnik jest podmiotem istniejącym, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca uważa, że Dłużnik jest podatnikiem VAT i będzie występował w odniesieniu do gruntu, który będzie przedmiotem egzekucji z nieruchomości, w charakterze podatnika VAT.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych … przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz … przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z dnia 11 grudnia 2006 r., Nr 347, str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

W kontekście powyższego należy zauważyć, że:

1)Obszar nabytych gruntów oraz ich charakter i powiązanie funkcjonalne - grunty stanowią gospodarstwo rolne - świadczy o tym, że przedmiotowe składniki majątkowe nie stanowią majątku prywatnego;

2)Dłużnik (jak wynika z wpisu do CEiDG) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie związanym z rolnictwem (produkcją rolną) oraz usługami rolniczymi.

Okoliczności występujące w sprawie wskazuje zatem na gospodarczy zamiar dłużnika i jego chęć wykorzystywania gruntów (będących przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej) w celach zarobkowych.

Dłużnik wskazał bowiem, że nabycie gruntów nastąpiło na cele działalności rolniczej, zaś nabyte grunty były używane przede wszystkim w rolnictwie oraz są dzierżawione osobom trzecim. Wprawdzie dłużnik początkowo wskazał, że czynności te nie podlegały opodatkowaniu, jednakże później doprecyzował, że czynności te były zwolnione z podatku VAT jako dzierżawa gruntów na cele rolnicze (chociaż dłużnik, zgodnie ze swoimi oświadczeniami, nie wykazywał obrotu z tytułu tych czynności w deklaracjach VAT).

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż dłużnik, o którym mowa, jest i będzie występował w charakterze podatnika VAT względem gruntów będących przedmiotem przyszłej sprzedaży egzekucyjnej w ramach egzekucji z nieruchomości.

To zaś powoduje, że przedmiotowa sprzedaż egzekucyjna będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, to znaczy będzie objęta zakresem podmiotowym i przedmiotowym tego podatku.

W konsekwencji Wnioskodawca (będący komornikiem sądowym) może występować w tym przypadku - w zakresie niniejszej sprzedaży egzekucyjnej - jako płatnik podatku od towarów i usług. Oczywiście - obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego wystąpi wówczas, gdy sprzedaż ta nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ad. 2)

Wnioskodawca uważa, że w ramach sprzedaży egzekucyjnej jednej rzeczy prawa cywilnego mamy do czynienia z dostawą 7 (siedmiu) towarów w postaci działek gruntu.

Na wstępie należy zauważyć, że w odniesieniu do gruntu status towaru należy oceniać zasadniczo nie w odniesieniu do nieruchomości jako takiej (objętej jedną księgę wieczystą), lecz względem każdej działki ewidencyjnej jako takiej.

W ramach niniejszego postępowania egzekucyjnego nieruchomość - będąca przedmiotem egzekucji z nieruchomości - składa się z siedmiu działek gruntu, tj.:

1)1,

2)2,

3)3,

4)5,

5)6,

6)7,

7)8.

Ponieważ każda z tych działek gruntu ma różny status „planistyczny" (z czym łączą się różne konsekwencje w VAT) każdą z nich należy traktować jako odrębny towar (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług).

W związku z tym uznać trzeba, że w ramach jednej sprzedaży egzekucyjnej mamy do czynienia z dostawą 7 (siedmiu) towarów w postaci działek gruntu.

Ad. 3)

Wnioskodawca uważa, że działka 1 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ta ma powierzchnię 12,47 ha. Składa się z gruntów rolnych (pastwiska, lasy). Działka płaska w kształcie regularnym. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz grunty pod rowami. Na działce nie ma naniesień (obiektów budowlanych).

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 4)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 1) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23%VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 u.p.t.u., pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

W związku z powyższym przedmiotowy grunt należy uznać za grunt niebędący terenem budowlanym w rozumieniu u.p.t.u. W związku z tym dostawa tego gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Wnioskodawca nie rozważa tutaj możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., w związku z faktem, że niewątpliwie zastosowanie ma zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 5)

Wnioskodawca uważa, że działka 2 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 6)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 2) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23%VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca nie rozważa tutaj możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., w związku z faktem, że niewątpliwie zastosowanie ma zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 7)

Wnioskodawca uważa, że działka 3 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Wprawdzie na gruncie znajduje się budowla, tj. sieć energetyczna. Sieć ta nie jest własnością dłużnika. Istnienie tej sieci nie zmienia w żaden sposób charakteru, funkcji i przeznaczenia gruntu. Jest to grunt przeznaczony na cele produkcji rolnej. Stanowi fragment gospodarstwa rolnego. Patrząc na charakter gruntu, to z punktu widzenia jego ekonomicznej funkcji i przeznaczenia pozostaje on gruntem niezabudowanym. I tak też postrzegać go będą jego ewentualni nabywcy.

Takie wnioski wynikają z orzecznictwa sądowego. Przykładowo WSA w Krakowie w wyroku z dnia 8 grudnia 2021 r., sygn. I SA/Kr 1055/21 (nieprawomocny) uznał, że lokalizacja na gruncie drobnej infrastruktury technicznej nie wpływa na kwalifikację prawną gruntów a nadto nie stwarza podstaw do uznania - jak chciałby organ dokonujący interpretacji - iż posadowienie na gruncie, pod jego powierzchnią czy nad jego powierzchnią infrastruktury technicznej powoduje, że grunt ten uznać należy za zabudowany z samego tylko powodu, że przebiega przez niego ta infrastruktura

Z kolei WSA w Lublinie w wyroku z dnia 30 kwietnia 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 55/19 (prawomocnym) stwierdził, że oceniając zaś charakter planowanej transakcji, jej aspekt ekonomiczny, jak i cel, należy stwierdzić, że przedmiotem dostawy będzie, w opisanym przez skarżącą przypadku, teren niezabudowany. Znajdujące się na nim budowle (słupy) przynależą bowiem w sensie ekonomicznym i prawnym do przedsiębiorstwa przesyłowego. Samo ich posadowienie na działce zbywcy nie czyni ich przedmiotem transakcji i jako takie, w kontekście dostawy opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie decyduje o zabudowanym charakterze zbywanej nieruchomości.

Natomiast NSA w wyroku z dnia 8 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 560/18 wskazał, że oceniając, czy grunt jest terenem niezabudowanym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT należy mieć na względzie przede wszystkim stan faktyczny, co nie wyklucza, że w określonych przypadkach, ze względu na charakter gospodarczy transakcji, należy wziąć pod uwagę, czy obiekty posadowione na gruncie mają znaczenie wiodące dla określenia charakteru tego gruntu jako gruntu zabudowanego.

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 8)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 3) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23% VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawkę podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Nie ma tutaj możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Wprawdzie przedmiotowy grunt był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności niepodlegającej opodatkowaniu albo zwolnionej z podatku, jednakże jak wynika z oświadczenia samego dłużnika - przy nabyciu przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Można wątpić, czy to oświadczenie bazuje na prawidłowej ocenie rzeczywistości, niemniej jednak Wnioskodawca nie ma żadnych narzędzi dla samodzielnego zweryfikowania tego stanu rzeczy i w związku z tym musi przyjąć, że dłużnik miał prawo do odliczenia podatku przy nabywaniu tego gruntu.

Ad. 9)

Wnioskodawca uważa, że działka 5 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ma powierzchnię 0,18 ha. Składa się z gruntów leśnych. Działka płaska w kształcie nieregularnym. Na działkę składają się zadrzewienia. Na działce nie ma żadnych naniesień (obiektów budowlanych).

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 10)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 5) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23%VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca nie rozważa tutaj możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., w związku z faktem, że niewątpliwie zastosowanie ma zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 11)

Wnioskodawca uważa, że działka 6 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 12)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 6) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23% VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca nie rozważa tutaj możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., w związku z faktem, że niewątpliwie zastosowanie ma zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 13)

Wnioskodawca uważa, że działka 7 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Gazociąg nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Wprawdzie na gruncie znajdują się budowle, tj. sieć energetyczna oraz gazociąg. Sieć ta nie jest własnością dłużnika; podobnie gazociąg. Istnienie tych sieci nie zmienia w żaden sposób charakteru, funkcji i przeznaczenia gruntu. Jest to grunt przeznaczony na cele produkcji rolnej. Stanowi fragment gospodarstwa rolnego. Patrząc na charakter gruntu, to z punktu widzenia jego ekonomicznej funkcji i przeznaczenia pozostaje on gruntem niezabudowanym. I tak też postrzegać go będą jego ewentualni nabywcy. Taką dla nich będzie pełnić funkcję i takie będzie mieć przeznaczenie.

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 14)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 7) będzie korzystać w całości ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23%VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Działka częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy … pod trasę gazociągu … wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej. Część działek nr 8 i 7 obręb … przeznaczona jest na cele rolnicze/gazownictwa - oznaczenie w planie symbolem … - dla działki 8 i symbolem … dla działki … . Ta funkcja została zrealizowana, bowiem na działce jest zlokalizowany gazociąg.

Planem miejscowym jest objęta jedynie niewielka część działki (nie przekraczającą kilku procent powierzchni).

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

Wprawdzie część gruntu została objęta planem miejscowym, jednakże po pierwsze jest to bardzo niewielka część tego gruntu, zaś po drugie - budowa obiektów budowlanych (zgodnie z przeznaczeniem wynikającym z planu miejscowego) została zrealizowana. Nabywca tych gruntów nie będzie miał możliwości wzniesienia na gruncie żadnych obiektów budowlanych - budowa gazociągu (zgodnie z planem miejscowym) została już zrealizowana. Dla każdego przyszłego nabywcy przedmiotowy grunt nie ma zatem charakteru budowlanego. W obecnym stanie grunt ten nie nadaje się do wznoszenia na nim obiektów budowlanych.

W związku z tym musi on być uznany w całości za grunt niebędący terenem budowlanym. Dlatego też trzeba uznać, że dostawa tego gruntu będzie korzystać w całości zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 15)

Wnioskodawca uważa, że jeśli organ podatkowy uzna, że dostawa działki gruntu 7 nie korzysta w całości ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to należałoby przyjąć zasadę, że:

·dostawa działki 7 nie jest zwolniona z podatku w części przypadającej na część działki objętą planem miejscowym,

·dostawa działki nr 7 jest zwolniona z podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.) w części przypadającej na część działki nieobjętą planem miejscowym.

Ad. 16)

Wnioskodawca uważa, że działka 8 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u. dotyczących zwolnień podatkowych.

Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Gazociąg nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

W związku z tym przedmiotową działkę należy potraktować jako grunt niezabudowany w rozumieniu przepisów u.p.t.u.

Ad. 17)

Wnioskodawca uważa, że dostawa tego gruntu (działka 8) nie może korzystać w ogóle ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

·albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23%VAT;

·albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1)innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2)będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Działka częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy … pod trasę gazociągu … wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej. Część działek nr 8 i 7 obręb … przeznaczona jest na cele rolnicze/gazownictwa - oznaczenie w planie symbolem … - dla działki 8 i symbolem … dla działki 7. Ta funkcja została zrealizowana, bowiem na działce jest zlokalizowany gazociąg.

Planem miejscowym jest objęta jedynie niewielka część działki (nie przekraczającą kilku procent powierzchni).

Zgodnie ze stosownym zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …, dla działki nr 8 wydano decyzję o warunkach zabudowy z dnia … (znak …) pozwalającą na budowie budynku magazynu zbożowego z systemem transportu zbóż z zapleczem socjalnym, placami składowymi i komunikacją.

Ponieważ dla przedmiotowego gruntu wydano decyzję o warunkach zabudowy, to musi on być uznany za teren budowlany w rozumieniu u.p.t.u. Dlatego też trzeba uznać, że dostawa tego gruntu nie może korzystać w ogóle ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad. 18)

Wnioskodawca uważa, że jeśli organ podatkowy uzna, że dostawa działki gruntu 8 nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to wówczas należałoby przyjąć zasadę, że:

·dostawa działki 8 nie jest zwolniona z podatku w części przypadającej na część działki objętą planem miejscowym oraz część działki objętą decyzją o warunkach zabudowy,

·dostawa działki nr 8 jest zwolniona z podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.) w części przypadającej na część działki nieobjętą planem miejscowym oraz nieobjętą decyzją o warunkach zabudowy.

Ad. 19)

Wnioskodawca uważa, że przy określaniu podstawy opodatkowania dla dostawy poszczególnych towarów powinien podzielić cenę sprzedaży egzekucyjnej całej nieruchomości (jednej rzeczy prawa cywilnego) proporcjonalnie do powierzchni poszczególnych działek gruntu.

Przedmiotem opisywanej we wniosku sprzedaży egzekucyjnej będzie jedna rzecz z punktu widzenia prawa cywilnego. Dla tej jednej rzeczy uzyskana zostanie jedna cena. Nie ma możliwości określenia w toku postępowania egzekucyjnego - na podstawie bezwzględnie więżących Wnioskodawcę przepisów kodeksu postępowania cywilnego - ceny cząstkowej dla poszczególnych działek gruntu. W toku postępowania zostanie określona jedna cena dla całej nieruchomości, która to nieruchomość (jedna rzecz prawa cywilnego) to siedem odrębnych towarów na gruncie podatku od towarów i usług. Takie są reguły wynikające ze stosownych przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Jak wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego - na gruncie podatku od towarów i usług - będzie to dostawa 7 (siedmiu) towarów - tj. siedmiu działek gruntu - które nie będą opodatkowane w sposób jednolity, tj. do dostawy co najmniej jednej działki gruntu nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku, zaś do dostawy pozostałych sześciu towarów (działek gruntu) - zastosowanie znajdzie zwolnienie podatkowe (nie jest przy tym wykluczone, że Dyrektor KIS uważać będzie, że przy dostawie czterech towarów zastosowanie znajdzie zwolnienie podatkowe, zaś nie będzie miało ono zastosowania przy dostawie trzech towarów).

Niezależnie od tego, który z tych wariantów przyjąć za słuszny, spowoduje to konieczność podzielenia jednej ceny uzyskanej ze sprzedaży egzekucyjnej celem określenia podstawy opodatkowania dla dostaw poszczególnych towarów.

W szczególności trzeba będzie wydzielić z tej ceny egzekucyjnej co najmniej siedem części - odpowiadających podstawom opodatkowania dla dostaw poszczególnych towarów (przy czym niewykluczone - po otrzymaniu interpretacji Dyrektora KIS - że tych części będzie dziewięć, jako że dla dostawy gruntów objętych częściowo planem miejscowym oraz warunkami zabudowy, stosownie do treści odpowiedzi na pytania 15 i 18 w niniejszym wniosku ORD-IN, trzeba będzie podzielić podstawę opodatkowania na dwie części dla każdej z tych dwóch problematycznych działek).

Uznać trzeba, że tę jedną cenę sprzedaży trzeba będzie podzielić na te siedem (względnie na te dziewięć) części przy zastosowaniu metody powierzchniowej.

Polegałaby ona na podzieleniu ceny sprzedaży całej nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni poszczególnych działek gruntu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest:

·prawidłowe – w zakresie:

-uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną działek (pytanie nr 1),

-uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa siedmiu towarów, tj. siedmiu działek (pytanie nr 2),

-uznania działki nr 1 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy(pytanie nr 3 i 4),

-uznania działki nr 2 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 5 i 6),

-uznania działki nr 5 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 9 i 10),

-uznania działki nr 6 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 11 i 12),

·nieprawidłowe - w zakresie:

-uznania działki nr 3 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie nr 7 i 8),

-uznania działki nr 7 za grunt niezabudowany, którego dostawa będzie w całości korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie 13 i 14),

-uznania działki nr 8 za grunt niezabudowany, którego dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (pytanie 16 i 17),

-sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowych działek (pytanie nr 19).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z przedstawionymi przepisami zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Ponadto, na mocy art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieleśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję kompleksu działek niezabudowanych, tj. działek o nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8. Ww. działki dłużnik wykorzystywał działki na cele rolnicze, oddawał działki w dzierżawę na cele rolnicze.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Z ww. przepisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, i polega na oddaniu rzeczy do używania przez wydzierżawiającego, zaś świadczenie dzierżawcy polega na płaceniu umówionego czynszu. Tak więc oddanie w ramach umowy dzierżawy innemu podmiotowi gruntów, skutkuje uzyskaniem korzyści majątkowych po stronie wydzierżawiającego.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywana w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Stwierdzić zatem należy, iż dzierżawa wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi zatem do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży przedmiotowych działek, dłużnik będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego dłużnika. Dokonując sprzedaży przedmiotowych działek, dłużnik nie będzie korzystał z prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Jak wynika z okoliczności sprawy, sposób wykorzystywania nieruchomości wyklucza jej sprzedaż w ramach zarządu majątkiem osobistym.

W związku z powyższym, przy dostawie działek będących przedmiotem licytacji spełnione będą przesłanki uznania dłużnika za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, dostawa działek oznaczonych nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W myśl art. 4 pkt 1 i 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.):

1.Ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.

2.Ilekroć mowa jest o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 219):

1.Działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu ewidencyjnego, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą granic działek ewidencyjnych.

2.Sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli:

1) zostały wyodrębnione w wyniku podziału nieruchomości, a materiały powstałe w wyniku prac geodezyjnych związanych z tym podziałem zostały przyjęte do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego;

2) są wyszczególnione w istniejących dokumentach określających stan prawny nieruchomości, w szczególności w księgach wieczystych, zbiorach dokumentów, aktach notarialnych, prawomocnych orzeczeniach sądowych i ostatecznych decyzjach administracyjnych, a jednocześnie są działkami gruntu lub działkami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2023 r. poz. 344 z późn. zm.);

3) obejmują grunty zajęte pod drogi publiczne, linie kolejowe, wody śródlądowe lub rowy, a ich wyróżnienie w postaci odrębnych działek jest celowe ze względu na odrębne oznaczenia tych gruntów w innych ewidencjach i rejestrach publicznych lub ze względu na ich różne nazwy urzędowe.

Towarem jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu. Wynika to z ekonomicznego aspektu transakcji i z oceny pojęcia „gruntu” zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami prawa.

Z treści powołanego art. 2 pkt 6 ustawy wynika, że towarami są rzeczy oraz ich części. Zatem towarem jest np. budynek, budowla, grunt jak i ich części.

Zbycie w myśl przepisów podatkowych wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek.

Zatem określenie np. prawidłowej stawki podatku bądź zwolnienia od podatku nie może być rozszerzane na całą nieruchomość (tj. na wszystkie działki objęte jedną księgą wieczystą), lecz powinno być przyporządkowane odrębnie do dostawy każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniających do stosowania, np. zwolnienia lub opodatkowania.

Każda z działek stanowi odrębny towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym w ramach sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, objętej zakresem wniosku, będziemy mieli do czynienia z dostawą 7 towarów, tj. działki 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że w przypadku dostawy nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustala się na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje ocenę przeznaczenia określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zauważenia wymaga, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Przy czym, w sytuacji, gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą m.in. działki:

nr 1

Działka składa się z gruntów rolnych (pastwiska, lasy). W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz grunty pod rowami. Na działce nie ma naniesień (obiektów budowlanych). Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

nr 2

Działka składa się z gruntów rolnych (grunty orne, łąki, pastwiska). W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia. Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

nr 5

Działka składa się z gruntów leśnych. Na działkę składają się zadrzewienia. Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

nr 6

Działka składa się z gruntów leśnych. Na działkę składają się zadrzewienia i nieużytek. Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Na działce nie znajdują się żadne naniesienia budowlane.

Na podstawie art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w kontekście przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że skoro na działce nr 1, 2, 5, 6 nie znajdują się żadne obiekty budowlane, to działki te stanowią grunty niezabudowane. Ponadto – jak wskazano we wniosku – działki nr 1, 2, 5, 6 nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego oraz nie mają ustalonych warunków zabudowy. Nie stanowią zatem terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji powyższego dostawa ww. niezabudowanych działek nr 1, 2, 5, 6 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 3, 4, 5, 6, 9, 10, 11 i 12 jest prawidłowe.

Przedmiotem sprzedaży będą również działki:

nr 3

Działka składa się z gruntów rolnych (łąki, pastwiska, rowy). W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz grunty pod rowami. Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna wysokiego napięcia. Sieć elektroenergetyczna stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związana z gruntem. Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Działka nr 7

Działka składa się z gruntów rolnych (grunty orne, grunty zadrzewione, nieużytki). W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz nieużytek. Działka częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy pod trasę gazociągu wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej i w ramach tego planu miejscowego przewidziano przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie R/G. Na ww. działce nie zostały wyznaczone linie rozgraniczające. Dla działki nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna oraz gazociąg. Gazociąg stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związany z gruntem. Gazociąg przebiega przez część działki objętą miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Gazociąg nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej. Sieć elektroenergetyczna stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związana z gruntem. Sieć elektroenergetyczna przebiega przede wszystkim przez teren działki nieobjęty planem miejscowym. Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Działka nr 8

Działka składa się z gruntów rolnych. W części drobne zadrzewienia i zakrzewienia oraz nieużytek. Dla działki nr 8 wydano decyzję o warunkach zabudowy pozwalającą na budowę budynku magazynu zbożowego z systemem transportu zbóż z zapleczem socjalnym, placami składowymi i komunikacją. Decyzja o warunkach zabudowy z dotyczy wydzielonej części ww. działki. Na ww. działce zostały wyznaczone linie rozgraniczające zakres decyzji od pozostałej części. Pozostała część działki (nieobjęta decyzją) jest objęta w części miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie ... . Nie ma w planie miejscowym przeznaczenia terenu na cele rolnicze R. Jest tylko przeznaczenie terenu na cele rolnicze i gazownictwa – oznaczenie ... . Przedmiotem planowanej dostawy będzie także część ww. działki nieobjęta ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym.

Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna oraz gazociąg. Gazociąg stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związany z gruntem. Gazociąg przebiega przez działkę (pod jej powierzchnią) w obrębie działki mającej przeznaczenie ... . Gazociąg nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej. Sieć elektroenergetyczna stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związana z gruntem. Przebiega wyłącznie przez część działki 8 nie objętą planem miejscowym i nieobjętą decyzją o warunkach zabudowy. Sieć elektroenergetyczna nie jest własnością właściciela działki. Nie będzie ona przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Z ww. art. 48 ustawy Kodeks cywilny wynika:

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej i elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, telekomunikacyjne oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Przytoczony wyżej przepis art. 48 Kodeksu cywilnego łączy się z art. 191 tej ustawy, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”).

Z zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności.

W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v Shipping and Forwarding Enterprise Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że:

Wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel, zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym, a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt.

Z kolei WSA w Krakowie w wyroku z 5 listopada 2019 r., sygn. akt 1013/19 stwierdził, że:

Nawet jeśli przedmiotem dostawy będzie tylko grunt i tak stwierdzić przyjdzie, że jest to grunt zabudowany. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług nie uzależnia zwolnienia od tego podatku od wielkości, czy ilości zabudowań na gruncie. Przez teren zabudowany należy więc uznać każdy teren, na którym znajdują się budynki, czy budowle. Ustawodawca nie uzależnił zwolnienia od podatku VAT od tego, czy przedmiotem dostawy są równocześnie zabudowania.

We wniosku wskazano, że sieć elektroenergetyczna przebiegająca przez działkę nr 3, 7 i 8 i gazociąg znajdujący się na działce nr 7 i 8, nie są własnością dłużnika i nie będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej. Tym samym, wskazane naniesienia nie będą przedmiotem dostawy towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, dokonanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej ww. działek. W konsekwencji stwierdzenia wymaga, że w przypadku dostawy działki nr 3, 7 i 8 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie sam grunt.

Jednakże działek gruntu nr 3, 7 i 8 nie można uznać za teren niezabudowany w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan wprawdzie, że dla działki 3 nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy, to jednak na ww. działce znajduje się sieć elektroenergetyczna, która – jak Pan wskazał we wniosku – stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i jest trwale związana z gruntem.

Wobec powyższego dostawa działki nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany siecią elektroenergetyczną, stanowiącą budowlę w rozumieniu Prawa Budowlanego.

Z uwagi na fakt, że dla dostawy przedmiotowej działki nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wyżej wskazano dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

„zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wskazał Pan, że Dłużnik nabył działki w ramach czynności zwolnionej z VAT, a transakcja nabycia działek nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą VAT. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przy nabyciu tej nieruchomości nie wystąpił podatek od towarów i usług, który mógłby podlegać odliczeniu. Skoro w odniesieniu do czynności nabycia przedmiotowej działki, nie wystąpił podatek od towarów i usług, to nie można uznać, że Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało.

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że dostawa działki nr 3 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnionełącznie dwa warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, dostawa działki 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko w zakresie objętym pytaniem 7 i 8 jest nieprawidłowe.

Działka 7 częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy pod trasę gazociągu wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej i nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy, to jednak na ww. działce znajduje się sieć elektroenergetyczna oraz gazociąg, które – jak wskazał Pan we wniosku – stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i są trwale związane z gruntem. Ponadto sieć elektroenergetyczna przebiega przede wszystkim przez teren działki nieobjęty planem miejscowym.

Objęcie części działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod budowę gazociągu i wybudowanie gazociągu uniemożliwia traktowanie działki nr 7 jako gruntu niezabudowanego. Również pozostała część działki, przez którą przebiega budowla – sieć elektroenergetyczna, nie może być uznana za teren niezabudowany.

Wobec powyższego dostawa działki nr 8 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ani w całości ani w części nieobjętej MPZP, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten w całości jest zabudowany siecią elektroenergetyczną i gazociągiem, będącymi budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego.

Jak wyżej wskazałem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że dostawa działki nr 7 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnionełącznie dwa warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, dostawa działki 7 nie będzie korzystała ze zwolnienia ani w całości ani w części nieobjętej MPZP i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 13, 14 i 15 jest nieprawidłowe.

Podobnie przedstawia się sytuacja w odniesieniu do działki nr 8, która – jak wskazał Pan we wniosku – częściowo jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy pod trasę gazociągu wraz z urządzeniami infrastruktury towarzyszącej. Ponadto dla działki wydano decyzję o warunkach zabudowy pozwalającą na budowę budynku magazynu zbożowego z systemem transportu zbóż z zapleczem socjalnym, placami składowymi i komunikacją, która obejmuje wydzieloną część działki - zostały wyznaczone linie rozgraniczające zakres działki objętej tą decyzją.Przedmiotem planowanej dostawy będzie także część działki 8 nieobjęta ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym. Przez część ww. działki objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przebiega gazociąg. Natomiast przez część ww. działki nieobjętej ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym przebiega sieć elektroenergetyczna. Jak wskazał Pan we wniosku, zarówno sieć elektroenergetyczna, jak i gazociąg stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i są trwale związane z gruntem.

Zatem objęcie części działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod budowę gazociągu i wybudowanie gazociągu uniemożliwia traktowanie działki nr 8 jako gruntu niezabudowanego. Także część działki, przez którą przebiega budowla – sieć elektroenergetyczna, nie może być uznana za teren niezabudowany.

W konsekwencji powyższego działka nr 8 w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy oraz w części nieobjętej ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym nie można uznać za teren niezabudowany w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Terenem niezabudowanym będzie wyłącznie część działki objęta decyzją o warunkach zabudowy, przez którą nie przebiega ani sieć elektroenergetyczna ani gazociąg.

Zatem oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie pytania nr 16, zgodnie z którym działka 8 ma charakter gruntu niezabudowanego w rozumieniu przepisów u.p.t.u., należało uznać je za nieprawidłowe.

Skoro zatem działka nr 8 w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy oraz w części nieobjętej ani decyzją o warunkach zabudowy, ani planem miejscowym stanowi grunt zabudowany budowlami (siecią elektroenergetyczną oraz gazociągiem), to nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Również część ww. działki objęta decyzją o warunkach zabudowy – jako teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy - nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

-brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że dostawa działki nr 8 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnionełącznie dwa warunki, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, dostawa działki 8 nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 17, z uwagi na częściowo odmienną argumentację, jest nieprawidłowe.

Również Pana stanowisko w zakresie pytania nr 18, zgodnie z którym

·dostawa działki 8 nie jest zwolniona z podatku w części przypadającej na część działki objętą planem miejscowym oraz część działki objętą decyzją o warunkach zabudowy,

jest nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 19, wskazania wymaga, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, pomniejszone o kwotę podatku.

Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że co do zasady, sposób rozliczania wzajemnych świadczeń czy należności wynikających z zawartej umowy ustawodawca pozostawił stronom stosunku cywilnoprawnego. Jednakże zasada jedna księga wieczysta – jedna nieruchomość, która stanowi, że w świetle prawa cywilnego kilka działek objętych jedną księgą wieczystą stanowi jedną nieruchomość, nie może determinować sposobu ich opodatkowania na gruncie podatku od towarów i usług. Istotna w analizowanej sprawie jest kwestia, że zbycie w myśl przepisów podatkowych wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą, należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek.

Jak wyżej rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 2 – potwierdzając Pana stanowisko - każda z działek objętych zakresem wniosku stanowi odrębny towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym w ramach sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, będziemy mieli do czynienia z dostawą 7 towarów, tj. działki 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8. Ponadto, jak wynika z rozstrzygnięcia, działki nr 1, 2, 5, 6 będą w całości zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast działki 3, 7 i 8 będą w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

W analizowanym przypadku każda geodezyjnie wyodrębniona działka będzie więc w całości albo opodatkowana podatkiem VAT, albo zwolniona od podatku. Nie wystąpi dostawa takiej działki, dla której równocześnie będzie miała zastosowanie odpowiednia stawka podatku i zwolnienie od podatku. Zatem rozważanie, jaki klucz podziału powierzchni nieruchomości zastosować, jest bezzasadne.

W konsekwencji analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że w myśl art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, dla działek nr 1, 2, 5, 6 korzystających ze zwolnienia od podatku, podstawą opodatkowania będzie kwota, którą otrzyma Pan z tytułu ich dostawy od nabywcy. Natomiast dla działek nr 3, 7 i 8 opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki, podstawą opodatkowania będzie kwota, którą otrzyma Pan z tytułu ich dostawy od nabywcy pomniejszona o kwotę podatku. Zaznaczenia przy tym wymaga, że określenie wartości poszczególnych działek należy wyłącznie do sprzedającego.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 19 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy nieobjęte zakresem pytań – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonymi w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie i nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zauważenia jednocześnie wymaga, że orzecznictwo sądów administracyjnych w kwestii traktowania gruntu za zabudowany bądź niezabudowany, w sytuacji gdy znajdują się na nim budowle nienależące do właściciela gruntu, nie jest jednolite. W podobnym stanie faktycznym do opisanego we wniosku, zapadło orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 5 listopada 2019 r., sygn. akt 1013/19, potwierdzające stanowisko zawarte w niniejszej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.94.2024.2.ŻR