Interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.76.2024.2.MO

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU: 84.25.11.0, PKWiU 84.25.19.0 oraz PKWiU 85.59.19.0

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 marca 2024 r. (wpływ 10 marca 2024 r.) oraz z 5 kwietnia 2024 r. (wpływ 5 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).

Z zawodu jest Pan rzeczoznawcą do spraw zabezpieczeń przeciwpożarowych. PKD przypisane do Pana firmy – 71.12.Z, 71.11.Z, 71.20.B, 74.90.Z, 85.59.B.

Od 2022 r. do chwili obecnej rozlicza się Pan na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – stawka 14% (przyjęta pierwotnie w odniesieniu do usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71)), jednakże z racji informacji uzyskanych od innych rzeczoznawców do spraw zabezpieczeń przeciwpożarowych prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (świadczących usługi takie same jak Pan) i rozliczających się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – stawką 8,5%, powziął Pan wątpliwość, czy przyjęta przez Pana pierwotnie stawka podatku jest prawidłowa, a co za tym idzie czy może Pan skorzystać ze stawki 8,5%, jak dla PKWiU 84.25.11.0, 84.25.19.0 oraz 85 (85 w przypadku prowadzenia szkoleń z zakresu ochrony przeciwpożarowej oraz innych czynności szkoleniowych).

W zakresie prowadzonej przez Pana działalności jest:

-wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-wykonywanie scenariuszy pożarowych,

-wykonywanie operatów przeciwpożarowych,

-świadczenie doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa pożarowego oraz instrukcji postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w miejscu i w czasie imprezy masowej,

-opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed wybuchem,

-wykonywanie symulacji komputerowych dot. rozwoju pożaru i skuteczności działania oddymiającej instalacji przeciwpożarowej,

-wykonywanie planów ewakuacji obiektów,

-prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych i szkoleń z ewakuacji,

-ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych,

-przygotowywanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną,

-projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy lat: 2022, 2023, 2024 i lat kolejnych.

2.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy przychód osiągnął Pan 4 stycznia 2022 r.

3.Kiedy (dd-mm-rrrr) złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: (…) 2022 r. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w (…) oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez CEIDG.

4.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

5.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do Pana zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub –Tak,

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro –Nie,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów –Nie dotyczy.

6.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

7.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak. Pozarolnicza działalność gospodarcza.

8.Którego PKWiU dotyczą usługi będące przedmiotem wniosku?

W opisie sprawy wskazał Pan:

Proszę o przyporządkowanie wszystkich czynności będących przedmiotem wniosku do odpowiednich usług, tj. wskazanie:

a)które z czynności wykonuje Pan w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 84.25.11.0?

b)które z czynności wykonuje Pan w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 84.25.19.0?

c)które z czynności wykonuje Pan w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 85? Jednocześnie proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: PKWiU 84.25.11.0 – Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom:

-wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-wykonywanie scenariuszy pożarowych,

-wykonywanie operatów przeciwpożarowych,

-świadczenie doradztwa technicznego dla firm, instytucji i osób prywatnych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,

-wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,

-opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa pożarowego oraz instrukcji postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w miejscu i w czasie imprezy masowej,

-wykonywanie symulacji komputerowych dot. rozwoju pożaru i skuteczności działania oddymiającej instalacji przeciwpożarowej,

-ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych,

-projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych.

PKWiU 84.25.19.0 – Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej:

-opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed wybuchem,

-wykonywanie planów ewakuacji obiektów,

-przygotowywanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną.

PKWiU 85 – USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI – 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane: prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych, szkoleń z ewakuacji.

9.Jakie czynności mieszczą się pod pojęciem „innych czynności szkoleniowych”?

Odpowiedź: Pod pojęciem tym mieści się prowadzenie szkoleń z ewakuacji.

Ponadto informuje Pan, że będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy świadcząc ww. usługi może Pan rozliczać się stawką 8,5% podatku dochodowego – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b i c (c – przypadku wskazanych przez Pana szkoleń) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, działalność usługowa rzeczoznawcy do spraw zabezpieczeń przeciwpożarowych wyczerpuje przesłanki uprawniające do skorzystania ze stawki 8,5% podatku dochodowego, a pierwotnie przyjęta stawka 14% podatku dochodowego jest błędna. Umożliwia to przyjęcie stawki ryczałtu 8,5% i będzie to zgodne z obowiązującymi przepisami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśniam, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. 4 stycznia 2022 r. osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania, który zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku. (…) lutego 2022 r. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez CEIDG. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostają/zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. Usługi będące przedmiotem wniosku są sklasyfikowane pod symbolem:

·PKWiU 84.25.11.0 „Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”;

·PKWiU 84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej” oraz

·PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Na podstawie powołanych przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 84.25.11.0 „Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody uzyskiwane przez Pana z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej” mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).